Учет основных средств при усн. Списание основных средств при УСН «Доходы

О том, какие и в каком порядке признаются расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы», мы рассказывали в . Об амортизации ОС при УСН «доходы минус расходы» расскажем в этом материале.

Входит ли амортизация в расходы при УСН

При приобретении объектов ОС или НМА на доходно-расходной упрощенке у бухгалтера возникает вопрос, включается ли амортизация в расходы при УСН?

Амортизация на УСН «доходы — расходы» не поименована в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы на упрощенке (ст. 346.16 НК РФ). Но это означает лишь то, что НК РФ не требует для «доходно-расходных» упрощенцев списывать на расходы стоимость ОС и НМА в течение их срока полезного использования, а, как правило, позволяет учесть такие затраты в течение текущего года. И для упрощенцев это несомненное преимущество по сравнению с плательщиками налога на прибыль.

Так, понесенные упрощенцем в период применения спецрежима затраты на ОС или НМА признаются с момента ввода в эксплуатацию таких ОС или принятия на учет НМА и отражаются в расходах упрощенца равномерно на конец каждого квартала отчетного года, в котором ОС были введены в эксплуатацию или НМА были приняты на учет (пп. 1, 2 п. 1 , п.п.3, 4 ст. 346.16 НК РФ). Естественно, ОС и НМА должны быть оплачены и должны использоваться при ведении предпринимательской деятельности.

Таким образом, с определенной оговоркой можно сказать, что списание амортизации при УСН «доходы минус расходы» происходит, просто ускоренным методом. Однако понятия ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы» не существует.

Поэтому все же с точки зрения законодательства и требований гл. 26.2 НК РФ правильно говорить, что амортизация основных средств на УСН «доходы минус расходы» или амортизация НМА при УСН «доходы минус расходы» не производится.

Иной порядок признания расходов на приобретение ОС и НМА, а также расходов на реконструкцию, модернизацию объектов основных средств действует, если эти расходы понесены до перехода на спецрежим. Здесь период признания расходов зависит от срока полезного использования имущества. Подробнее о порядке учета ОС на УСН мы рассказывали в . Указанный там порядок в равной степени относится и к учету в расходах НМА.

Необходимо учитывать, что в целях бухгалтерского учета амортизация ОС и НМА начисляется в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 . При этом в отношении организаций, которые имеют право на , может применяться особый (упрощенный) порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01):

годовую сумму амортизации такие организации могут начислять единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо за периоды, определенные организацией самостоятельно;
амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря они могут начислить единовременно в размере первоначальной стоимости при принятии объектов ОС к бухгалтерскому учету.

Что касается бухгалтерского учета НМА, то организация, применяющая упрощенный бухучет, может затраты на приобретение или создание НМА списывать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в момент понесения таких затрат (

Учет основных средств при УСН в 2016 году (при объекте «доходы за минусом расходов») отличается от учета в 2015 году только одним: изменился стоимостной критерий для признания объекта основным средством. А в 2017 году учет основных средств при УСН по сравнению с 2016 годом не изменился.

УСН: стоимость основных средств

С 2016 года в качестве ОС признается объект (п. 4 ст. 346.16 , п. 1 ст. 256 НК РФ):

на который к упрощенцу перешло право собственности;
который используется для извлечения дохода;
срок полезного использования которого превышает 12 месяцев;
затраты на приобретение (получение) которого превышают 100 000 руб. До 2016 года основными средствами являлись объекты стоимостью более 40 000 руб.

Как применять новый лимит

Новый лимит стоимости нужно применять к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию, начиная с 1 января 2016 года. Но, безусловно, для включения стоимости ОС в расходы это ОС должно быть оплачено.

Таким образом, если объект оплачен и введен в эксплуатацию, к примеру, в начале января 2016 года и его стоимость составляет 100 000 руб. и меньше, то расходы на покупку этого объекта будут единовременно уменьшать налоговую базу I квартала 2016 г.

Если же стоимость объекта более 100 000 руб., то его нужно признать основным средством. Напомним, что расходы на приобретение основного средства уменьшают налоговую базу при объекте «доходы минус расходы» равными частями на конец каждого квартала до конца текущего календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основные средства в бухучете

А вот лимит стоимости основных средств, применяемый в бухучете, не изменился. То есть по-прежнему основным средством признается имущество, которое используется для извлечения дохода, служит организации более года и стоит более 40 000 руб.

А возможно ли списание основных средств при УСН «доходы»? Нет, при таком объекте никакие расходы не учитываются. Налог можно только частично уменьшить на взносы во внебюджетные фонды, выплаченные за счет работодателя больничные или платежи по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Как списать основные средства при УСН

Расходы на основные средства учитываются при УСН в зависимости от того, когда были приобретены ОС и каков срок полезного использования (СПИ) таких объектов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

Учет основных средств при УСН

Стоимость ОС, приобретенных при УСН, учитывается по правилам бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01). Но для признания расходов в учете необходима и оплата таких ОС, ведь при УСН используется «кассовый» метод.

Расходы на ОС, которые понесены до перехода на УСН, определяются как остаточная стоимость таких основных средств на дату перехода к УСН. Как рассчитывается остаточная стоимость, зависит от того, с какого режима организация или ИП перешли на УСН:

если с ОСН, то на дату перехода на УСН остаточная стоимость приобретенных и оплаченных на общем режиме основных средств определяется по правилам гл. 25 НК РФ ;
если с ЕНВД, то остаточная стоимость приобретенных до УСН объектов считается по правилам бухгалтерского учета.

Единовременно или по частям?

Расходы на ОС должны уменьшать доходы при УСН равномерно до конца текущего года. Например, если ОС ввели в эксплуатацию в 1-ом квартале, то его стоимость будет признаваться на конец каждого квартала текущего года в размере ¼ стоимости ОС. А если ОС введено в эксплуатацию во 2-ом квартале, то на конец каждого из трех кварталов, начиная со 2-го, будет относиться треть стоимости ОС.

А что с недвижимостью?

Если права на ОС подлежат государственной регистрации, то расходы по таким объектам начинают учитываться с того квартала, в котором документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию.

Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Пример

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования - шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, - линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 59 100 руб. (69 738 руб. - 10 638 руб.) - оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 10 638 руб. - учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 08 Кредит 19

- 10 638 руб. - НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

- 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) - холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:

100% : 6 лет = 16,67%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следующую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

- 969 руб. - начислена амортизация по холодильному оборудованию.

Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств. Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после. Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

Основные средства: какие объекты принимаем к учету

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

применяется для ведения деятельности;
будет использоваться более одного года;
его не планируют перепродавать;
приносит доход;
стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН , то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД. Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерии стоимость основного средства амортизируется каждый месяц, пока не пройдет срок полезного использования. Налоговый учет позволяет списать ее гораздо быстрее – до окончания того года, когда имущество было приобретено. Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2\244). Начало списания – квартал, в котором основное средство введено в эксплуатацию или зарегистрировано в госоргане. Так, если имущество приобрели и ввели в эксплуатацию, или зарегистрировали в четвертом квартале, то вся его стоимость полностью будет списана 31 декабря.

Пример учета основных средств при УСН

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела автомобиль стоимостью 800 тыс. рублей. Дата оплаты продавцу 20 июня 2016 г., дата госрегистрации в ГИБДД 5 июля 2016 г. Поскольку в июне автомобиль еще не был зарегистрирован, то списание его стоимости начнется только в 3 квартале. Ежеквартальная сумма списания составит 400 тыс. рублей (800 тыс. руб. делим на 2 квартала, оставшиеся до конца года). Списание делаем 30 сентября 2016 г. на 400 тыс. рублей и 31 декабря 2016 г. на 400 тыс. рублей. Так вся стоимость автомобиля в налоговом учете спишется до конца 2016 года.

Если автомобиль будет зарегистрирован в 4 квартале 2016 г., его стоимость можно полностью списать на расходы 31 декабря 2016 г. в сумме 800 тыс. рублей.

Если платить предстоит в рассрочку, то расходы признаются в размере оплаченных сумм. После оплаты и введения основного средства в эксплуатацию затраты распределяют равными долями на год. ФНС разрешает суммы уплаченных процентов за предоставление рассрочки тоже включать в состав затрат на приобретение имущества (Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример

Организация-«упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 г. основное средство. Оплата в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки - 15 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 319 000 рублей.
В феврале и марте организация оплатила по 50 000 рублей. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 г.: (50 000+50 000)/4 = 25 000 рублей.

Списать на УСН всю остаточную стоимость за один год получится не всегда. При переходе на «упрощенку» , если срок полезного использования объекта:

до 3-х лет включительно – списание будет в течение первого года «упрощенки» равными долями на конец каждого квартала;

от 3-х до 15 лет включительно – списание в течение 3-х лет, в том числе:

1-й год на УСН – 50% остаточной стоимости,

2-й год на УСН – 30% остаточной стоимости,

3-й год на УСН – 20% остаточной стоимости;

свыше 15 лет – списание равными долями в течение 10 лет применения «упрощенки».

Пример.

Организация приобрела автомобиль до перехода на «упрощенку». Это lV амортизационная группа, ему установлен семилетний срок использования. На момент перехода с ОСНО на УСН остаточная стоимость составляла 400 000 рублей. Списывать остаточную стоимость автомобиля на упрощенке нужно в течение 3-х лет следующими суммами:

в 1-й год – 200 000 рублей (50% остаточной стоимости);

во 2-й год – 120 000 рублей (30% остаточной стоимости);

в 3-й год – 80 000 рублей (20% остаточной стоимости).

При переходе на «упрощенку» с ОСНО есть существенный момент, который не стоит забывать – это НДС, принятый к вычету при покупке имущества. В последнем, перед переходом, квартале его нужно восстановить, но не полностью, а в пропорции к остаточной стоимости и учесть в прочих расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Когда «доходный» объект упрощенки сменили на «доходы минус расходы», стоимость основных средств, купленных в период «доходов», тоже может уменьшить «упрощенный» налог, но только если оплата и ввод в эксплуатацию произошли уже на УСН «доходы минус расходы».

Списание основных средств при УСН «доходы»

При расчете налога УСН «по доходам» , расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете.
К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания – ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета.

Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

линейный (самый распространенный),

по сумме чисел лет срока полезного использования,

пропорционально объему продукции или работ.

Когда закончится амортизация объекта? С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).