Приложение 2 Ведомость аналитического учета доходов и расходов по прочим видам

Выплаты, которые предприятия вправе осуществлять в пользу сотрудников, могут относиться не только к заработной плате или к подотчетным суммам. Руководители нередко предоставляют льготные займы работникам , выдают им материальную помощь, оформляют перечисления компенсационного характера. Все эти моменты прямо к оплате труда не относятся. Дополнительный учет расчетов с персоналом по прочим операциям формируется при помощи отдельного счета ― 73.

Что отражает учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Все дополнительные выплаты, начисления в пользу сотрудников, а также суммы по удержаниям, которые не учитываются как заработная плата или не рассматриваются как подотчет, собираются на счете 73.

При начислениях или выплатах в отношении каждого работника ведется аналитический учет . Предусматривается открытие субсчетов.

Оформление займов в учете

Организации могут принять решение о заключении с работником договора займа. 73 счет будет в этом случае формировать учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Формирование проводок зависит от условий договора. Допускается перечисление денежных средств сотруднику с использованием банковского счета или сумм из кассы предприятия , предварительно снятых для этих нужд со счета:

• Дт 73 ― Кт 50 (51) ― сотрудником организации получен заем.

Возврат средств осуществляется по условиям заключенного договора. Деньги могут быть выплачены непосредственно самим работником. Допускаются и удержания с зарплаты платы в качестве расчетов:

• Дт 50 (51) ― Кт 73 ― оплата работником долга перед организацией;
• Дт 70 ― Кт 73 ― удержана задолженность при начислении заработной платы.

Договоры займа могут быть процентными и беспроцентными. В первом случае организация наряду с погашением долга начисляет работнику проценты за пользование средствами:

• Дт 73― Кт 91.1 ― определены проценты по договору займа, отнесены к прочим доходам;
• Дт 50 (51, 70) ― Кт 73 ― работником перечислены проценты или удержаны из заработной платы.

Если договор займа характеризуется как беспроцентный или же ставка по нему не выше 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ, возникает материальная выгода. В этом случае работодателю, как налоговому агенту, необходимо удержать НДФЛ с матвыгоды по ставке 35% для резидентов РФ (для нерезидентов ― 30%). Исключением являются займы, цель которых определяется как приобретение жилья, участков под строительство. Рассчитанный НДФЛ с материальной выгоды удерживается из трудовых начислений:

• Дт 70 ― Кт 68 ― удержан налог на доходы сотрудника при образовании материальной выгоды.

Начисления в пользу работников по 73 счету

Нередко организации перечисляют своим работникам и иные безвозмездные выплаты, к заработной плате не относящиеся. Речь идет о материальной помощи . Начисленные суммы не облагаются налогом в пределах 4000 рублей. Полностью освобождены от НДФЛ суммы, получатели которых пострадали от стихийных бедствий, террористических актов. Рождение ребенка также может быть основанием для получения материальной помощи, необлагаемой налогом в размере до 50 000 рублей.

Учет по расчетам с персоналом по прочим операциям в части оказания материальной помощи отражается следующими записями:

• Дт 91.2 ― Кт 73 ― начисление размера материальной помощи;
• Дт 73 ― Кт 68 ― удержан налог (при необходимости);
• Дт 73 ― Кт 50 (51) ― материальная помощь выплачена.

При использовании личного имущества сотрудника в производственных целях работодатели могут выплачивать компенсационные суммы. Для этих целей также используется 73 счет:

• Дт 20 (25, 26, 44) ― Кт 73 ― начисление компенсационных сумм;
• Дт 73 ― Кт 50 (51) ― выплачена компенсация.

Удержания как учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Полученный организацией ущерб, его удержание с виновных лиц также рассматриваются, как учет по расчетам с персоналом по прочим операциям. Такие случаи возникают, например, при обнаружении недостачи. Часть образовавшихся расходов может быть отнесена к прочим, другая часть компенсируется за счет материально-ответственных работников. В бухучете появляются следующие проводки:

• Дт 73 ― Кт 94 ― отражена недостача к взысканию с виновного;
• Дт 70 ― Кт 73 ― из зарплатных сумм удержана недостающая в результате ущерба сумма;
• Дт 50 ― Кт 73 ― расчет по кассе как погашение недостачи.

Введение

Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси-Пласт»

2.1 Организационная характеристика ООО ТД «Макси-Пласт»

2.2 Учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси-Пласт»

Заключение

Приложения

Введение

Предприятие в своей деятельности осуществляет расчеты с персоналом не только по оплате труда, подотчетным суммам, но и по прочим операциям.

К прочим операциям по расчетам с персоналом относят: расчеты по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба; по технологическим нарушениям; расчеты за специальную одежду, путевки, имущество, проданное в кредит; расчеты по договорам страхования работников и иные.

Для того, чтобы расчеты с персоналом по прочим операциям были правильно и своевременно были отражены в учете, необходимо знать не только методику учета данных операций, но и критерии, по которым операции по расчетам с персоналом можно отнести к прочим.

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям теоретически и практически на ООО ТД «Макси - Пласт».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.изучить расчеты по предоставленным займам;

2.изучить расчеты по возмещению материального ущерба;

.рассмотреть технико-экономическую характеристику ООО ТД «Макси-Пласт»;

.рассмотреть учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси-Пласт».

Объектом исследования в данной работе являются вложения расчеты с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси - Пласт»; предметом - методика учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Данная работа написана с использованием нормативно-правовых актов: положений, указаний, приказов.

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по прочим операциям

1.1 Расчеты по предоставленным займам

Займозначает передачу в собственность денежных средств либо иных активов от займодавца (так называется лицо, предоставившее займ) к заемщику (так называется лицо, получившее займ) , при условии последующего возврата через определенный промежуток времени.

Правоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 г л. 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег(сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа должен быть составлен в письменной форме.

Если в качестве предмета займа выступают денежные средства, то возвращены должны быть именно денежные средства, а не другие товарно-материальные ценности, иначе договор будет переквалифицирован в договор купли-продажи и сделка будет признана ничтожной.

Подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут выступать:

расходный кассовый ордер, в котором работник расписывается за полученные наличные средства, - при выдаче наличных денежных средств;

выписка из кредитного учреждения о списании денежных средств с расчетного счета организации-заимодавца - при перечислении денежных средств на счет работника;

акт передачи имущества или иной документ, удостоверяющий передачу - при предоставлении займа в неденежной форме.

Обязанностью заемщика по договору займа является возврат заимодавцу полученной суммы и процентов по нему. Обязанность считается выполненной в момент передачи суммы займа заимодавцу или зачисления денежных средств на его банковский счет. Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа могут быть те же документы, что и при получении заемщиком денежных средств (или иного имущества):

приходный кассовый ордер - при возврате наличных денежных средств;

выписка из банка - при перечислении средств на расчетный счет;

акт передачи имущества или иной удостоверяющий возврат документ - при возврате имущества.

Кассовый чек при возврате займа наличными денежными средствами в кассу пробивать не следует, т.к. применение контрольно-кассовой техники необходимо только в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), а возврат займа не является продажей товара.

В соответствии с действующим гражданским законодательством заключаемые договоры займа могут носить как возмездный, так и безвозмездный характер. В первом случае при заключении договора стороны определяют плату за пользование заемными деньгами - проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок и сроки их уплаты. Во втором - денежные средства выдаются взаймы без уплаты дополнительных процентов.

Наиболее распространенная ошибка при заключении договора займа - отсутствие в тексте договора, по которому объектом выступают денежные средства, условия о начислении и уплате процентов. Поэтому зачастую делаются неправильные выводы, а именно заключенный договор займа признают беспроцентным, что может привести к неблагоприятным последствиям.

Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов либо не указано, что договор безвозмездный, проценты придется платить все равно. Их размер будет определяться исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Данное обстоятельство имеет немаловажное значение не только для сотрудника, но и для компании-заимодавца, поскольку в такой ситуации в ее учете должны отражаться прочие доходы. Если по указанным договорам не определялся доход компании, то при выявлении этого нарушения в ходе проведения мероприятий налогового контроля компания-заимодавец вероятнее всего будет привлечена к налоговой ответственности.

Договор займа разрабатывается компанией самостоятельно. В договоре передачи денежных средств необходимо указать:

сумму предоставляемого займа;

цели, на которые будет использован заем;

форму выдачи займа;

срок возврата (погашения) займа;

размер процентов и порядок их уплаты;

форму возврата займа;

возможность досрочного погашения полученной суммы займа.

При выдаче работнику займа наличными из кассы следует учитывать разъяснения специалистов Банка России, которые даны в письме от 4 декабря 2007 г. № 190-Т. В нем отмечено, что наличные деньги, поступившие в кассу организации за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, нельзя расходовать на выдачу займов. Поэтому деньги для выдачи займа нужно специально получить в банке по чеку.

Погасить заем работник может путем внесения денег в кассу. Если же договором предусмотрены ежемесячные платежи в погашение суммы, то чаще всего это оформляют удержанием определенной суммы из заработной платы. Для этого работник должен написать соответствующее заявление.

Суммы, выданные работникам, отражают по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»). Причем выдать можно как наличные деньги из кассы, так и перечислить на счет работника в банке. Что должно быть указано в тексте договора.

В тех случаях, когда за пользование деньгами работник уплачивает проценты, у организации образуется доход. Такие суммы признают прочими доходами на основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Суммы займов, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям - это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Во-первых, для учета таких сумм предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который используют независимо от вида займа - процентный или беспроцентный.

Во-вторых, в описании к счету 58 «Финансовые вложения» прямо указано, что на субсчете «Предоставленные займы» не учитывают суммы займов, выданные работникам. В пункте 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» говорится, что к финансовым вложениям относятся займы, предоставленные именно другим организациям.

Поэтому в бухгалтерской отчетности суммы любых займов, выданных работникам организации, отражают в составе краткосрочной либо долгосрочной дебиторской задолженности.

В таблице 1 представлен перечень проводок, применяемых при расчетах с персоналом по предоставленным займам.

Таблица 1

Перечень проводок, применяемых при расчетах с персоналом по предоставленным займам

Содержание хозяйственной операциидебеткредитОтражена выдача зацма сотруднику73-150, 51Погашение займа и процентов50, 5173-1Начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии на процентах73-168Начислены проценты за пользование займом73-191-1Удержано с заработной платы в погашение займа и процентов 7073-1бухгалтерский учет материальный ущерб персонал

Таким образом, предоставленные займы могут выдаваться работникам предприятия по возмездной и безвозмездной основе. Независимо от характера займа, предоставляемого работнику, он должен быть оформлен договором займа, который должен быть содержать данные о назначении займа, о сроке предоставления, о способе погашения, о сумме займа.

Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам ведется с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты по предоставленнвм займам»).

1.2 Расчеты по возмещению материального ущерба

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности - ограниченную и полную.

Ограниченная ответственность устанавливается в пределах среднемесячного заработка виновного лица. К такой ответственности может быть привлечен любой работник предприятия, если он причинил ей ущерб.

Из письма Роструда от 19 октября 2006 г. № 1746-6-1 следует, что ограниченная материальная ответственность заключается в том, что работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, но не свыше своего среднемесячного заработка.

Взыскать с виновного сумму ущерба в пределах его среднемесячного заработка компания может на основании распоряжения (приказа) своего руководителя. При несогласии с таким распоряжением работник может обжаловать его в суде.

Полная материальная ответственность предполагает, что виновник должен возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Пивлечь работника к такой ответственности можно в ограниченном ряде случаев - они указаны в статье 243 Трудового кодекса РФ.

Полная материальная ответственность наступает, если:

выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

обстоятельств (в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; в результате преступных действий, установленных приговором суда; не при выполнении работником трудовых обязанностей и т. д.);

на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами (с работником был заключен соответствующий договор о полной материальной ответственности).

С материально-ответственными лицами должен быть заключен договор о материальной ответственности. Статья 244 Трудового кодекса РФ определяет, что его можно заключить только с совершеннолетними лицами, непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Перечень таких лиц и типовая форма договора о полной материальной ответственности утверждены постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.

В Перечне указаны также виды работ, связанных с хранением, обработкой, учетом, отпуском материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях. К лицам, выполняющим данные виды работ, могут быть отнесены работники склада, кладовщики, иные работники.

Полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером (п. 8 ст. 243 Трудового кодекса РФ).

Установить точный размер ущерба можно только на основании данных инвентаризации. Более того, как определено в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества проведение инвентаризации обязательно.

В ходе инвентаризации фиксируют фактическое наличие имущества, которое затем сравнивают с данными бухгалтерского учета. Если будет выявлено отклонение, составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Ущерб может быть погашен путем:

внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет организации

удержания из заработной платы по распоряжению руководителя

Для обобщения информации о суммах недостач (независимо от причин их возникновения) предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают фактическую себестоимость недостающих ценностей. При наличии транспортно-заготовительных расходов, не учтенных ранее в стоимости испорченных товарно-материальных ценностей, списываемых на недостачи (например, учитываемых на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы»), доля транспортно-заготовительных расходов в части недостач также списывается в дебет счета 94.

Расчеты с персоналом по возмешению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также дрцгих видов ущерба ведутся на счете 73 «Расчеты с перосналом по прочим операциям», субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Недостачи производственных запасов сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи и похищенной убыли, материалы списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской проводкой: дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В таблице 2 представлен перечень проводок, применяемых при расчетах с персоналом по возмещению материального ущерба.

Таблица 2

Перечень проводок, применяемых при расчетах с персоналом по возмещению материального ущерба

Содержание хозяйственной операциидебеткредитВыявлена недостача материалов, основных средств, нма, денежных средств, товаров9410, 01, 04, 50, 41Отнесена недостача на виновное лицо73-294Сумма недостачи внесена в кассу предприятия5073-2Сумма недостачи удержана из зарплаты7073-2Списание суммы недостачи на убытки при отказе по решению суда о взыскании суммы недостачи9473-2

Таким образом, трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности - ограниченную и полную. Различие этих видов ответственности состоит в том, что ограниченная ответственность устанавливается в пределах среднемесячного заработка виновного лица, а полная - в полном размере ущерба.

Для расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба применяют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материалоьного ущерба». Возмещение материального ущерба може осуществляться: внесением суммы ущерба в кассу предприятия; удержанием суммы ущерба из заработной платы работника.

Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси - Пласт »

.1 Организационная характеристика ООО ТД «Макси - Пласт »

ООО ТД «Макси - Пласт» создано в 2000 году Крыжиновских М.А. и занимается производством, монтажом и установкой пластиковых окон и дверей.

Общество с ограниченной ответственностью ТД «Макси - Пласт» в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и зарегистрировано Постановлением администрации Советского района г. Челябинска № 153 от 05.12.00 г.

Сокращенное наименование Общества: ООО ТД «Макси - Пласт». Местонахождение: 454010, Российская Федерация, г.Челябинск, ул. Гагарина, 33 оф 1. Имеет филиалы и представительства в городах: Сатка, Южноуральск, Чебаркуль, Еманжелинск, Снежинск, Копейск, Златоуст, Екатеринбург.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства пластиковых окон и дверей.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Основными видами деятельности Общества являются:

производство и монтаж строительных конструкций и изделий;

производство строительных материалов;

оптовая и розничная торговля товарами.

Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

амортизационные отчисления;

прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

кредитов банков и других кредиторов;

Иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

В работе использует системы, базирующиеся на трехмерных, пятимерных профилях с уплотнением по всему периметру окна. Работает на импортном оборудовании. Приобретает комплектующие и профиля непосредственно у производителя.

Трудовой коллектив предприятия составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора (контракта).

Численность работников предприятия составляет 30 человек (примерно 300 чел. все общество включая филиалы).

В подчинении директора находятся главный бухгалтер и заместитель директора. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Заместитель директора несет ответственность за организацию технико-производственной деятельности, а также за организацию отдела закупа и продаж. Отдел продаж состоит из менеджеров по продажам, по закупу материалов. Производственный цех включает в себя специалистов по производству пластиковых конструкций и окон, которые подчиняются мастеру.

Бухгалтерский учёт в ООО ТД «Макси - Пласт» ведётся бухгалтерией. Бухгалтерия обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей.

Ответственность за ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно - материальных ценностей и денежных средств. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную дисциплину.

Бухгалтерия ООО ТД «Макси - Пласт» в соответствии с возложенными на нее основными задачами:

обеспечивает качественное ведение учета денежных средств товарно - материальных ценностей, основных фондов и других средств предприятия, а также требует правильного и своевременного документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением этих средств.

обеспечивает достоверный и своевременный учет издержек производства, исполнения смет цеховых, общезаводских и других расходов, выпуска готовой продукции, составляет отчетные калькуляции на выпускаемые предприятием изделия.

осуществляет своевременный и точный учет результатов финансово - хозяйственной деятельности структурного подразделения.

осуществляет контроль за правильным и своевременным начислением налогов.

своевременно в установленные сроки проводит инвентаризацию денежных средств, материальных ценностей, основных фондов и других расчетных статей баланса в объединении и отражения выявленных результатов на счетах бухгалтерского учета.

оформляет в установленные сроки материалы по недостачам и хищениям денежных средств, товарно-материальных ценностей и другими злоупотреблениям, а также следит за передачей этих материалов в надлежащих случаях судебно - следственным органам.

качественно составляет бухгалтерскую отчетность на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей, представляет ее в установленные сроки соответствующим органам и вышестоящим организациям.

Для осуществления постановки бухгалтерского учета в ООО ТД «Макси - Пласт» руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными правовыми актами соответствующих органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Таким образом, изучив характеристику ООО ТД «Макси-Пласт» в части организационной деятельности, необходимо рассмотреть организацию учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

2.2 Учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси - Пласт »

Согласно учетной политике ООО ТД «Макси - Пласт» бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Рабочим планом счетов ООО ТД «Макси - Пласт» предусмотрено открытие к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов:

1.«Расчеты по предоставленным займам»;

2.«Расчеты по возмещению материального ущерба»;

. «Расчеты за путевки».

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками ООО ТД «Макси - Пласт» по предоставленным займам.

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба.

На субсчете 3 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику ООО ТД «Макси - Пласт».

По дебету счета 73 «Расчеты по прочим операциям» отражается задолженность работника перед предприятием, по кредиту - погашение задолженности.

В ООО ТД «Макси - Пласт» для получения займа работник пишет заявление (Приложение 1) о предоставлении ему займа, и передает его директору для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Директор ООО ТД «Макси - Пласт» рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа (Приложение 2).

Если по договору займа предполагается, что займ будит предоставлен в денежной форме, то выдача денежных средств осуществляется:

1.в безналичном порядке - перечислением на зарплатную банковскую карту;

2.в наличном порядке - выдачей денежных средств по расходному кассовому ордеру (Приложение 3).

Согласно Коллективному договору займ в ООО ТД «Макси - Пласт» предоставляется на срок 12 месяцев, с правом досрочного погашения. Проценты по предоставленному займу уплачиваются единовременно в размере 5% от суммы предоставленного займа.

Погашение займа осуществляется равными частями:

1.внесением суммы погашения займа в кассу предприятия, что оформляется приходным кассовым ордером (Приложение 4).

2.удержанием из заработной платы работника предприятия по его письменному заявлению (Приложение 5).

В таблице 3 представлена схема отражения операций, связанных с предоставлением и погашением займа в денежном выражении.

Таблица 3

Схема отражения операций, связанных с предоставлением и погашением займа в денежном выражении в ООО ТД «Макси - Пласт»

Содержание хозяйственной операцииДокумент Сумма дебеткредитВыдан из кассы займ работнику согласно договору займаРасходный кассовый ордер2000073-150Перечислены денежные средства работнику в качестве займаВыписка с лицевого счета1000073-151Внесен в кассу платеж по предоставленному займуПриходный кассовый ордер20005073-1Удержано по заявлению работника из заработной платы сумма погашения займаРасчетная ведомость10007073-1Начислены проценты по предоставленному займуБухгалтерская справка-расчет100073-191-1

Если договором займа предполагается, что займ будет предоставлен в неденежной форме, то факт передачи имущества работнику должен оформляться соответствующими документами: при передаче материалов оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение 6).

В таблице 4 представлена схема отражения операций, связанных с предоставлением займа работникам предприятия в неденежной форме

Таблица 4

Схема отражения операций, связанных с предоставлением займа работникам ООО ТД «Макси - Пласт» в неденежной форме

Согласно учетной политике ООО ТД «Макси - Пласт» в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводит инвентаризацию имущества и финансовых результатов в следующие сроки:

Основных средств - ежегодно по состоянию на 01.12;

Нематериальных активов - ежегодно по состоянию на 01.01;

Капитальных вложений - ежегодно по состоянию на 01.12;

Товарно-материальных ценностей:

МПЗ (10 счет)-ежегодно по состоянию на 01.12;

Денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности - ежегодно по состоянию на 01.12;

Финансовых вложений - ежегодно по состоянию на 1.01;

Незавершенного производства - ежеквартально, по результатам года на 01.01.;

Расходов будущих периодов - на 1.12;

Готовой продукции-1.12;

Ревизия главной кассы - ежегодно по состоянию на 01.01.

Согласно учетной политике ООО ТД «Макси - Пласт» по мере необходимости инвентаризация проводится на основании отдельных решений руководителя ООО ТД «Макси - Пласт».

Инвентаризация в обязательном порядке проводится в случаях:

передачи имущества в аренду, выкупе, продаже;

смены материально - ответственных лиц (на день приемки передачи дел);

стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

реорганизации или ликвидации ООО ТД «Макси - Пласт».

При проведении каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, состав, которой утверждается руководством ООО ТД «Макси - Пласт».

Выявленная при инвентаризации кассы недостача денежных средств отражается в акте инвентаризации наличных денежных средств форма № ИНВ-15 (Приложение 7).

Недостача денежных средств может погаситься:

внесением денежных средств в кассу организации, что подтверждается приходным кассовым ордером (Приложение 8);

удержания из заработной платы по распоряжению руководителя, производимые по приказу руководителя (Приложение 9);

исполнения судебных документов.

В таблице 5 представлена схема отражения операций, связанных с недостачей денежных средств в кассе предприятия.

Таблица 5

Схема отражения операций, связанных с недостачей денежных средств в кассе ООО ТД «Макси - Пласт»

Аналогично отражаются проводки по недостаче материальных ценностей и объектов основных средств.

В ООО ТД «Макси-Пласт» с материально-ответственными лицами заключается договор о материальной ответственности (приложение 10), согласно которому материально-ответственные лица несут ответственность за наличием и сохранностью материальных ценностей.

Недостача материальных ценностей может быть выявлена в результате проведения инвентаризации, результаты которой отражаются в инвентаризационной описи и протоколе инвентаризации (приложение 11).

По приказу руководителя недостача материальных ценностей может быть вычтена из заработной платы работника - виновника недостачи.

В таблице 6 представлена схема отражения недостачи материальных ценностей.

Таблица 6

Схема отражения операций, связанных с недостачей материальных ценностей

ООО ТД «Макси - Пласт» согласно Коллективному договору оплачивает стоимость путевок для сотрудников предприятия за счет прибыли, оставшейся послу уплаты налога на прибыль организацию, частично оплату путевок осуществляю сами работники ООО ТД «Макси - Пласт». В таблице 7представлена схема отражения операций, связанных с расчетами за путевки.

Таблица 7

Схема отражения операций, связанных с расчетами за путевки

Содержание хозяйственной операцииДокумент Сумма дебеткредитПриобретена и оплачена путевка в санаторий Платежное поручение10000 1000050-3 7676 51Выдана путевка работнику предприятияРасходный кассовый ордер1000073-350-3Возмещена частичная стоимость путевки за счет ФСС РФБухгалтерская справка-расчет63606973-3Оплачена работником частичная стоимость путевкиПриходный кассовый ордер100050-173-3Оплачена стоимость путевки за счет собственных средствБухгалтерская справка-расчет264091-273-1

Таким образом, учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси -Пласт» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. В ООО ТД «Макси -Пласт» утверждена учетная политика, отражающая порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты по путевкам.

Недостатком учетной политики в отношении методики учета расчетов с персоналом по прочим операциям является отсутствие утвержденного графика документооборота, также на данном предприятие отсутствуют должностные инструкции работников бухгалтерии.

Заключение

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», планом счетов предусмотрено открытие к данному счету субсчетов: расчеты по предоставленному займу и расчеты по возмещению материального ущерба. По дебету данного счета отражается возникновение задолженности работника, по кредиту - погашение задолженности.

Для получения займа работник составляет заявление, на основании которого администрация предприятия принимает решение о предоставлении займа, при предоставлении между работником и работодателем заключается договор займа.

Займ может быть предоставлен в виде денежных средств и имущества, что должно быть оформлено расходным кассовым ордером, платежным поручением, актом и отражено в учете на соответствующих счетах.

В случаях выявления материального ущерба (недостачи или порчи) по решению руководства с виновника может быть удержана сумма ущерба.

ООО ТД «Макси - Пласт» является коммерческим предприятием, основным видом деятельности которого является производство и монтаж строительных конструкций и изделий, производство строительных материалов, оптовая и розничная торговля товарами.

Бухгалтерский учет в ООО ТД «Макси - Пласт» осуществляет бухгалтерия, созданная как структурное подразделение.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям осуществляется в соответствии с законодательством РФ и утвержденной учетной политикой, которая предполагает отражение операций, связанных с расчетами с персоналом по прочим операциям, осуществлять на счете 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям». План счетов, утвержденный в ООО ТД «Макси - Пласт» предполагает открытие к счету 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба; расчеты по путевкам.

Аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется по каждому работнику.

При изучении организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси - Пласт» были выявлены следующие недостатки: отсутствие графика документооборота и должностных инструкций работников бухгалтерии.

С целью оптимизации учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси - Пласт» необходимо утвердить график документооборота, разработать должностные инструкции работников бухгалтерии.

Список использованных источников и литературы

1. Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст.3301.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст.410.

О бухгалтерском учете: Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

5.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ// Парламентская газета. 2001. 28 ноября.

6.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1998. Ст. 3824.

7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н// Российская газета. 1999. 22 июня.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. 3 ноября. №44.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н// Финансовая газета. 2000. № 47.

2.Литература

10.Елин А.С. Материальная ответственность работников// Учет в строительстве. 2008. № 11. С -13.

11.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М: ИНФРА-М, 2008. 640с.

Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. М: А-Приор, 2009. 352 с.

Приложение 1

Крыжиновских М.А.

от кладовщика Мартьяновой Н.Л.

таб.№ 32

Заявление

Прошу предоставить займ в размере 20000 руб. на оплату за обучение своего ребенка.

Приложение 2

Договор займа

г.Челябинск «15 » января 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом «Макси - Пласт », именуемое в дальнейшем «Займодавец», в лице Генерального директора Крыжиновских М.А., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Мартьянова Нина леонидовна, именуемое в дальнейшем «Заемщик» заключили настоящий Договор о нижеследующем:

Предмет Договора

1. По настоящему Договору Займодавец предоставляет заем (передает в собственность Заемщику денежные средства) в размере двадцати тысяч (20000,00) рублей (далее - «сумма займа»), а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, установленном настоящим Договором.

2. Заем по настоящему Договору предоставляется на оплату обучения детей.

2. Порядок предоставления займа:

2.1. Займодавец предоставляет заем в безналичном порядке путем перечисления суммы займа на расчетный счет Заемщика, указанный в статье 9 настоящего Договора (далее - "счет Заемщика").

2. Перечисление суммы займа на расчетный счет Заемщика производится в полном объеме.

Права и обязанности сторон

1. Заемщик обязан:

1.1. По истечении срока, указанного в статье 4 настоящего Договора, возвратить полученную от Займодавца сумму займа в порядке, установленном статьей 6 настоящего Договора.

2. Заемщик с согласия Займодавца вправе:

2.1. Досрочно возвратить сумму займа.

2.2. Возвратить сумму займа по частям.

3. Займодавец обязан:

3.1. Предоставить указанные в п. 1.1. настоящего Договора денежные средства Заемщику в течение трех календарных дней с момента подписания настоящего Договора в порядке, предусмотренном статьей 2 настоящего Договора.

4. Займодавец имеет право контролировать целевое использование средств займа.

Срок Договора

1. Датой предоставления займа считается дата списания денежных средств с расчетного счета Займодавца.

2. Заем предоставляется на срок 12 месяцев.

Проценты по Договору

1. Заем предоставляется с единоразовым начислением процентов в размере 5% от суммы займа.

3. Уплата процентов производится в момент получения займа.

Порядок возврата займа. Ответственность заемщика

1. По истечении срока, указанного в п. 4.2. настоящего Договора, Заемщик обязан возвратить заем путем внесения суммы займа равными частями в кассу Займодавца. Датой исполнения Заемщиком своего обязательства по возврату суммы займа Заимодавцу считается дата поступления денежных средств в кассу Займодавца.

2. В случае невозвращения суммы займа в срок, обусловленный п. 4.2. настоящего Договора, Заемщик уплачивает пеню в размере 0,1% от невозвращенной суммы, за каждый день просрочки.

Обстоятельства непреодолимой силы

1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору в случае действия обстоятельств непреодолимой силы, прямо или косвенно препятствующих исполнению настоящего Договора, то есть таких обстоятельств, которые независимы от воли Сторон, не могли быть ими предвидены в момент заключения Договора и предотвращены разумными средствами при их наступлении.

2. К обстоятельствам, указанным в п.7.1. настоящего Договора относятся: война и военные действия, восстание, эпидемии, землетрясения, наводнения, акты органов власти, непосредственно затрагивающие предмет настоящего Договора, и другие события, которые арбитражный суд признает и объявит случаями непреодолимой силы.

3. Сторона, подвергшаяся действию таких обстоятельств, обязана немедленно в письменном виде уведомить другую сторону о возникновении, виде и возможной продолжительности действия соответствующих обстоятельств. Если эта Сторона не сообщит о наступлении обстоятельств непреодолимой силы, она лишается права ссылаться на него, разве что само такое обстоятельство препятствовало отправлению такого сообщения.

4. Наступление обстоятельств, предусмотренных настоящей статьей, при условии соблюдения требований п. 7.3. настоящего Договора, продлевает срок исполнения договорных обязательств на период, который в целом соответствует сроку действия наступившего обстоятельства и разумному сроку для его устранения.

5. В случае если обстоятельства, предусмотренные настоящей статьей, длятся более трех месяцев, Стороны совместно определят дальнейшую юридическую судьбу настоящего Договора.

Заключительные положения

1. Настоящий Договор вступает в силу с момента предоставления Займодавцем Заемщику денежных средств и действует до полного исполнения обязательств по нему.

2. Споры и разногласия, возникшие из настоящего Договора или в связи с ним, будут решаться сторонами путем переговоров. В случае не достижения согласия спор передается на рассмотрение в Арбитражный суд г.Челябинска

3. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны, только если они составлены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями обеих Сторон. Под письменной формой Стороны для целей настоящего Договора понимают составление единого документа - дополнительного соглашения к настоящему договору.

4. Любые дополнения, протоколы, приложения к настоящему Договору становятся его неотъемлемыми частями с момента их подписания уполномоченными представителями обеих Сторон.

5. Во всем, что не оговорено в настоящем Договоре, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

6. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

Адреса, банковские реквизиты и подписи сторон:

Займодавец: Заемщик:

ООО ТД «Макси - Пласт» Мартьянова Нина Леонидовна

г. Челябинск 454091 г. Челябинск

Гагарина д. 33 оф. 1 Курчатова д. 16. кВ. 8

ИНН/КПП 7449080460/744901001

БИК 047501703

Р/с 40702810700010000772

Банк АКБ «Мечел-Банк» (ОАО)

Директор _________/М.А.Крыжановских

Заемщик ________/Мартьянова Н.Л.

Унифицированная форма № КО-2

Форма ООО ТД «Макси-Пласт» по ОКУД по ОКПО Код 0310002организацияУтверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88

структурное подразделение

Номер документаДата составленияРАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 34417.01.2010

ДебетСумма, руб. коп.Код целевого назначениякод структурно-го подразде- лениякорреспон- дирующий счет, субсчеткод аналитиче- ского учета Кредит7315020000,00

ВыдатьМартьяновой Нине Леонидовне ____________________________________________________

фамилия, имя, отчество

Основание: договор займа _______________________________

Сумма двадцать тысяч _________________________________________

прописью

Руб. _00_______ коп.

Приложение _________________________________________________________________

Руководитель организации директор _____________ Крыжановских М.А.

должность подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер _______________ Вернива П.Д.

подпись расшифровка подписи

Получил_двадцать тысяч ________________________________

прописью

Руб. _______00_____ коп.

«17 _» ___января ___ 2010 г. Подпись________________________

По паспорт РФ 75 08 00908 выдан УВД Советсвого р-на г. Челябинска 20.09.2007

наименование, номер, дата и место выдачи документа

__________________________________________________________

удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир ____________________ _____Иванова В.Л. _____

подпись расшифровка подписи

Приложение 4

Приложение 5

Директору ООО ТД «Макси - Пласт»

Крыжиновских М.А.

от мастера Николаева П.Р.

таб.№ 45

Заявление

Прошу удерживать ежемесячно из заработной платы сумму в размере 1000 руб. на погашение займа по договору от 12. марта 2009 г.

Дата «___»____________ _________/_______________/

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

ПРИКАЗ

ДИРКТОРА ООО ТД «МАКСИ-ПЛАСТ»

Город ______________

О ВЗЫСКАНИИ НЕДОСТАЧИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

В связи с выявленной в ходе инвентаризации кассы недостачей денежных средств в кассе предприятия приказываю:

Удержать из заработной платы Ивановой В.Л. сумму недостачи в размере 1203 руб. 00 коп

директор __________ _______Крыжановских М.А

(должность руководителя) (расшифровка)

Приложение 10

ДОГОВОРО ПОЛНОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ <#"justify">В целях обеспечения сохранности материальных ценностей, принадлежащих ООО ТД «Макси -Пласт»

(наименование предприятия, учреждения, организации)

руководитель или заместитель руководителя предприятия, учреждения,

организации Крыжановских Максим Анатольевич

(должность, фамилия, имя, отчество)

именуемый в дальнейшем "администрация", выступая от имени предприятия, учреждения, организации, с одной стороны, и работник

склада (цеха, отдела, участка, секции, склада и т.п.)

Мартьянова Нина Леонидовна (фамилия, имя, отчество)

именуемый в дальнейшем "работник", с другой стороны, заключили Договор о нижеследующем.

Работник, занимающий должность кладовщика (наименование должности) или выполняющий работу, непосредственно связанную с хранением и отпуском товарно-материальных ценностей принимает на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности вверенных ему предприятием, учреждением, организацией материальных ценностей и в связи с изложенным обязуется:

а) бережно относиться к переданным ему для хранения или для других целей материальным ценностям предприятия, учреждения, организации и принимать меры к предотвращению ущерба;

б) своевременно сообщать администрации предприятия, учреждения, организации о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему материальных ценностей;

в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенных ему материальных ценностей;

г) участвовать в инвентаризации вверенных ему материальных ценностей.

Администрация обязуется:

а) создавать работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенных ему материальных ценностей;

б) знакомить работника с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, а также с действующими инструкциями, нормативами и правилами хранения, приемки, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства переданных ему материальных ценностей;

в) проводить в установленном порядке инвентаризацию материальных ценностей.

В случае необеспечения по вине работника сохранности вверенных ему материальных ценностей определение размера ущерба, причиненного предприятию, учреждению, организации, и его возмещение производится в соответствии с действующим законодательством.

Действие настоящего Договора распространяется на все время работы с вверенными работнику материальными ценностями предприятия, учреждения, организации.

Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, из которых первый находится у администрации, а второй - у работника.

Адреса сторон Договора: Подписи сторон Договора:

администрации _________________ администрации _____________

_______________________________ ___________________________

работника _____________________ работника _________________

_______________________________ ___________________________

Дата заключения Договора М.П.

"__"____________ 200_ г.

Приложение 11

ПРОТОКОЛ заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации

«_12_» ___января _____ 2010 г.

Председатель комиссии ____Нач. пр-ва_____ _________________Крылов ПР ___________(должность)(подпись)(расшифровка подписи) Члены комиссии: ___нач. снабж ___________________________Петров НР ___________(должность)(подпись)(расшифровка подписи) ___________бухгалтер__ ___________________Петрова ШШ_______

1. В результате инвентаризации выявлено:Излишек, руб.Недостача, руб. (без ДС)15072. Комиссия, рассмотрев результаты инвентаризации, выслушав объяснения материально ответственных лиц установила, что основными причинами образования излишков и недостач явились: хищения Заключение комиссии:Стру-ктур-ное под-раз-деле-ниеРезультат инвента-ризацииУста-нов-лена порча иму-ществаОтрегу-лировать за счет записей в учете, руб.Пересор-тица, руб.Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб.излишекнедостачаизлишекнедостачасписать в пределах норм убылиотнести на виновных лиц12345615071507ИТОГО15071507

Кроме денег, которые выплачиваются сотрудникам в качестве вознаграждения за труд, а также средств, выданных под отчет, на фирме существуют иные операции, называемые в документации «прочими». Они в обязательном порядке должны фиксироваться в налоговом и бухгалтерском учете.

Познакомимся поближе со счетом 73, предназначенным для расчетов с персоналом по таким видам операций.

Какие операции считаются прочими

Счет 73 обобщает данные о выполнении всех финансовых операций, кроме проведения заработной платы и расчетов с участием подотчетных и депонированных средств, а также алиментов. Таковыми могут являться:

• займы, выдаваемые работнику организации;
• возмещение материального ущерба, взысканное с материально ответственного лица;
• расчеты по купленным фирмой материальным ценностям;
• частичная компенсация закупаемой фирмой спецодежды, формы;
• погашение кредитов за проданные работнику товары;
• возмещение финансовых потерь за простои по вине работника;
• компенсация за использование автомобиля или иного личного имущества работника в целях организации;
• выплаты страховых сумм по тем или иным договорам страхования (имущества, здоровья, от несчастных случаев и пр.);
• иные.

Организация открывает к счету 73 субсчета, каждый из которых будет отражать сущность «прочей» операции, например:

• 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»;
• 73.2 «Расчеты с материально ответственными лицами по возмещению ущерба».

ВАЖНО! Компания сама вправе определять, какие именно хозяйственные операции с персоналом включать в расчеты по данному счету, давать им наименования и присваивать шифры или субсчета.

Как правило, организация чаще всего использует субсчета 73.1 и 73.2 именно для расчетов по займам и возмещению нанесенного ущерба. Рассмотрим особенности учета и проводок по этим хозяйственным операциям.

Расчеты с персоналом по предоставленным займам

Фирмы нередко предоставляют своим работникам финансовые займы, например:

• на постройку садового домика;
• на кооперативное строительство;
• на благоустройство земельных участков и др.

Они выдаются на основании распоряжения (приказа) руководства или действующего в компании Положения о выдаче займов, которое можно внести в колдоговор. В таком положении для сотрудников прописывают:

• кто именно может претендовать на заемные средства;
• за счет каких источников они выплачиваются;
• максимальный срок и сумму займа;
• цели, на которые могут быть выданы деньги;
• условия займов – проценты или беспроцентная выдача (могут быть различными для тех или иных оговоренных целей);
• образец договора.

При этом обязательно заключается договор займа, подписываемый обеими сторонами, о какой бы сумме ни шла речь (ст. 808 ГК РФ). В тексте договора указывается, что работник, являющийся заемщиком, берет на себя обязательство перед организацией на выплату займа. Чаще всего фирма не требует процентов, но иногда такой пункт допускается – он также описывается в договоре. Сотруднику придется вернуть взятые средства досрочно, если он:

• уволится по своему желанию, не имея уважительных причин;
• будет нарушать трудовую дисциплину;
• использует взятые средства не по целевому назначению.

СПРАВКА! Законодательство не регламентирует сроки и порядок возврата, но они должны быть указаны в договоре. Если иного не значится, то конечным сроком возврата по умолчанию считается месячный срок после выставления организацией требования вернуть заем (ст. 810 ГК РФ).

Проводки по субсчету 73.1:

• дебет 73.1, кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет») – работнику выдана сумма, составляющая заем;
• дебет 73.1, кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислены проценты на сумму займа;
• дебет 50 (51), кредит 73.1 – возврат сотрудником суммы займа и/или процентов по ней.

К СВЕДЕНИЮ! По каждому договору займа, то есть отдельному работнику, аналитический учет ведется отдельно.

Налоговый учет предоставленных работникам займов

Если организация ссудила своего сотрудника беспроцентно или предоставила льготные условия займа, позволив оплатить низкий процент, с точки зрения налогового законодательства работник получает доход в виде экономии средств. Это материальная выгода, с которой следует платить налог на доходы для физических лиц – .

Эту сумму рассчитывают как 75% ставки рефинансирования Банка России, с нее работник платит НДФЛ в размере 35%. Если заем выдается не на один, а на несколько месяцев, то НДФЛ нужно пересчитывать каждый месяц отдельно, если ставка рефинансирования изменялась.

НАПРИМЕР . Работник Леонтьев А.К. получил в качестве займа от своей организации 10 000 руб. сроком на 1 месяц без требования уплаты процентов. Ставка рефинансирования Банка Рф составляет 18% годовых. Материальная выгода, полученная Леонтьевым А.К. от займа на льготных условиях, составляет: 10 000 х 75% х 18% / 12 месяцев = 112 руб. 50 коп. Рассчитаем сумму НДФЛ с данной материальной выгоды: 112,5 х 35% = 39 руб. 37 коп.

Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба

Если в трудовом договоре работника прописана материальная ответственность, то в случае причинения ущерба с него может быть взыскана сумма, не превышающая его среднемесячный заработок. Такая ответственность называется ограниченной, именно она предусмотрена Трудовым кодексом РФ (ст. 241). Она наступает, если сотрудник:

• оказался виновен в порче имущества организации (неосторожно или по небрежности);
• утратил финансово важные документы;
• неправильно оформил такие документы;
• сделал брак в своей работе;
• похитил или допустил похищение материальных ценностей, за которые был ответственен;
• допустил недостачу.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если заключен трудовой договор по ст. 243 ТК РФ, то вместо ограниченной материальной ответственности он несет полную.

Порядок и размеры взысканий

После того как установлен размер ущерба, руководитель в течение месяца (не позже!) выносит распоряжение о взыскании из заработной платы ответственного лица. Если время для распоряжения упущено, взыскивать деньги за причиненный ущерб разрешается уже только через судебное разбирательство. Фирма имеет право снимать с каждой выплаты зарплаты не более 20% (в некоторых особых случаях – до половины). Если ущерб вызван преступлением, удержание может составить 70%, но не более.

Работник вполне может внести сумму ущерба и по собственной воле. Это могут быть не только финансовые средства, но и, по договору с работодателем, имущество, аналогичное испорченному.

А если ущерб большой?

Что делать работодателю, если договора о полной материальной ответственности с работником не заключалось, а дозволенные удержания совсем не покрывают причиненного ущерба? Можно обратиться в суд: по его решению сотруднику могут присудить полную материальную ответственность либо оправдать его, отказать в иске. В последнем случае утраченную сумму ущерба придется списать на убытки.

Проводки по субсчету 73.2 :

• кредит 73/2, дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание ушерба на работника, виновного в нем;
• кредит 73/2, дебет 98 «Доходы будущих периодов» – отражение разницы между суммой ущерба и суммой удержания из зарплаты;
• кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет»), дебет 73.2 – внесение работником средств в счет материального ущерба;
• кредит 10 «Материалы» (41 «Товары»), дебет 73.2 – внесение работника в счет ущерба материалов (товаров);
• кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебет 73.2 – удержание суммы в счет ущерба из зарплаты сотрудника;
• кредит 94, дебет 73.2 – списание с сотрудника суммы материального ущерба;
• кредит 98, дебет 73.2 – отражение в составе операционных доходов разницы между взысканной суммой и полной стоимостью ущерба.

Аналитический учет по данному субсчету следует вести также по каждому работнику.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «ЛДЦ АНКОР»

Согласно учетной политике ООО «ЛДЦ АНКОР» бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Рабочим планом счетов ООО «ЛДЦ АНКОР» предусмотрено открытие к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов:

• 1. «Расчеты по предоставленным займам»;
• 2. «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• 3. «Расчеты за путевки».

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками ООО «ЛДЦ АНКОР» по предоставленным займам.

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба.

На субсчете 3 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику ООО «ЛДЦ АНКОР».

По дебету счета 73 «Расчеты по прочим операциям» отражается задолженность работника перед предприятием, по кредиту - погашение задолженности.

В ООО «ЛДЦ АНКОР» для получения займа работник пишет заявление о предоставлении ему займа, и передает его директору для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Директор ООО «ЛДЦ АНКОР» рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа.

Если по договору займа предполагается, что займ будет предоставлен в денежной форме, то выдача денежных средств осуществляется:

• 1. в безналичном порядке - перечислением на зарплатную банковскую карту;
• 2. в наличном порядке - выдачей денежных средств по расходному кассовому ордеру.

Согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 года, N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» выдача наличных денег из кассы предприятия по одному договору не должна превышать 100000 руб.

Согласно Коллективному договору займ в ООО «ЛДЦ АНКОР» предоставляется на срок 12 месяцев, с правом досрочного погашения. Проценты по предоставленному займу уплачиваются единовременно в размере 5% от суммы предоставленного займа.

Погашение займа осуществляется равными частями:

• 1. внесением суммы погашения займа в кассу предприятия, что оформляется приходным кассовым ордером.
• 2. удержанием из заработной платы работника предприятия по его письменному заявлению.

В целом, в данной организации случаи применения счета 73 возникают очень редко.

Рассмотрим практический пример по выданному займу: работнику ООО «ЛДЦ АНКОР» на улучшение жилищных условий был выдан заем в размере 180 000 рублей сроком на 3 года (36 месяцев). Был составлен договор займа. По условиям договора за пользование заемными средствами уплачиваются проценты - 12% годовых. Погашение суммы займа начинается с марта 2013 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы в размере 5 000 рублей (180 000 рублей: 36 месяцев). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.

В апреле у сотрудника из его заработной платы за март было удержано:

• 2840,54 рублей (180 000 руб. x 12% : 365 дней x 48 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 12 февраля по 31 марта (48 календарных дней);

Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 180 000 руб. x ((25% x ѕ) - 12%) : 365 дней x 48 дней = 1597,81 руб.

559 рублей (1597,8 руб. x 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию.

В мае у сотрудника из его заработной платы за апрель было удержано:

• 5 000 рублей в счет погашения займа;
• 1726,03 руб. (175 000 x 12% : 365 дней x 30 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) исходя из того, что остаток невозвращенных средств на 1 апреля составлял 175 000 рублей (180 000 - 5 000);

Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 175 000 x ((25% x ѕ) - 12%) : 365 дней x 30 дней = 970,89 руб.

340 рублей (970,89 руб. x 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д-т 73-1 К-т 50 - 180 000 рублей - выдан заем работнику из кассы;

Д-т 73-1 К-т 68 - 559 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (март);

Д-т 73-1 К-т 91 - 2840,54 руб. - начислены проценты за пользование займом (март);

Д-т 70 К-т 73-1 - 8 399,54 рублей (5 000 + 2840,54 + 559) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (март);

Д-т 73-1 К-т 68 - 340 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (апрель);

Д-т 73-1 К-т 91 - 1726,03 руб. - начислены проценты за пользование займом (апрель);

Д-т 70 К-т 73-1 - 7066,03 руб. (5 000 + 1726,03 + 340) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (апрель).

Если договором займа предполагается, что займ будет предоставлен в неденежной форме, то факт передачи имущества работнику должен оформляться соответствующими документами: при передаче материалов оформляется накладная на отпуск материалов на сторону.

Рассмотрим другой практический пример: при трудоустройстве работнику ООО «ЛДЦ АНКОР» понадобилась новая спец. одежда, которую он решил получить у работодателя. По письменному заявлению данного работника, после его рассмотрения, был составлен договор займа на спец одежду.

Д-т 73-1 К-т 10 - Работник получил оговорённую спец. одежду по накладной на отпуск материалов на сторону, стоимостью 5450 руб.

По условию договора стоимость спец. одежды выплачивается работником в течении двух месяцев по истечению испытательного срока в сумме 2725 руб. наличным (безналичным) путем самостоятельно либо списывается с заработной платы.

Если после испытательного срока сотрудник решает продолжить работу (работодатель оставляет сотрудника на занимаемой должности), то он может написать заявление и из его заработной платы в течении двух месяцев списывается стоимость спец. одежды в размере 5450 руб. и отражается следующей проводкой:

Д-т 70 К-т 73-1 - удержано по заявлению работника из заработной платы сумма погашения займа согласно расчетной ведомости.

Если сотрудник хочет погасить стоимость одежды самостоятельно, то он:

Д-т 50 К-т 73-1 - вносит денежные средства в кассу;

Д-т 51 К-т 73-1 - вносит денежные средства на расчетный счет ООО «ЛДЦ АНКОР».

При осуществлении одного из данных сценариев спец. одежда остается у работника.

Если же работник не прошел испытательный срок по условию договора займа, он должен вернуть спец. одежду в соответствующем виде без повреждений в течение недели. В противные случаи ООО «ЛДЦ АНКОР» востребует сумму испорченной либо не отданной одежды с данного физического лица. Приемка спец. одежды осуществляется при наружном осмотре уполномоченного лица.

Согласно учетной политике ООО «ЛДЦ АНКОР» уполномоченным лицом осуществляющий принятие данной спец. одежды осуществляется сестрой хозяйкой, должностная инструкция которой обязывает ее нести ответственность за приемку, выдачу и содержание спец. одежды ООО «ЛДЦ АНКОР».

Таким образом, учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «ЛДЦ АНКОР» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. В ООО «ЛДЦ АНКОР» утверждена учетная политика, отражающая порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты по путевкам.

В связи с тем, что счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям используется довольно редко, способы его отражения в бухгалтерском учете ООО «ЛДЦ АНКОР» имеет определённые недостатки:

• - отсутствие контроля за исполнением договора займа;
• - недоработанная системы учета расчетов с персоналом по прочим операциям;
• - отток денежных средств организации ООО «ЛДЦ АНКОР» потраченных на издержки вследствие бесконтрольных договоров займа;
• - отсутствие графика документооборота и должностных инструкций работников бухгалтерии.