Способ уменьшения остатка. Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Он устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в финансовой политике. Способ уменьшаемого остатка, таким образом, предполагает следующее уравнение: А = Со*(К*Ку) / 100, в котором:

• сумма списания – А;
• остаточная ст-сть – Со;
• норма износа – К;
• коэффициент ускорения – Ку.

Практическое применение Рассмотрим, как действует способ уменьшаемого остатка. Исходные данные следующие:

• 50 тысяч рублей – сумма на покупку ОС;
• 5 лет – период полезной эксплуатации;
• коэффициент ускорения – 2.

Расчет можно осуществлять двумя методами. В первом случае период службы переводится в месяцы сразу. Во втором – рассчитывается годовая сумма, а затем делится на 12. Для вычисления понадобятся и одни, и другие цифры.

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК - повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью - перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

Расчет производится по формуле: A = Сост х На х Ку/100 Здесь Сост – остаточная стоимость на начало периода (месяца или года), На - норма амортизации, которая рассчитывается 1/срок полезного использования х 100%, а Ку – коэффициент ускорения, который устанавливает организация. Теперь приведем пример начисления амортизации способом уменьшаемого остатка.

Допустим, что некая организация купила основное средство, стоимость которого 50 000, а срок полезного использования – пять лет. В этом случае норма амортизации будет 1/5 х 100% = 20%.

Что же касается коэффициента ускорения, то используем 2 – это стандартный коэффициент, который применяет большинство предприятий.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Важно

Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно.

Внимание

Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками.

Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < … Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас.
А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Что собой представляет балансовая стоимость основных средств - читайте здесь. Когда он используется? Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом.

К таким активам относится производственное оборудование. Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт.

Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.

С течением времени прибыль от этого актива начинает значительно уменьшаться. Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации.

Способ уменьшаемого остатка: особенности, формула и пример

Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов. Один из наиболее часто применяемых - это способ уменьшаемого остатка.
Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения. Содержание статьи

• Что собой представляет этот метод?
• Преимущества и недостатки
• Когда он используется?
• Порядок расчета
  • Пример

Что собой представляет этот метод? Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:

• специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
• норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
• остаточная стоимость фондов на начало года.

Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов.

2.2 способ уменьшаемого остатка

Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < … Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < …

Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства Актуально на: 1 августа 2017 г. Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА).

Об амортизации основных средств: как начислять ее методом уменьшаемого остатка?

Амортизация в бухучете представляет собой процесс переноса стоимости ОС и НМА по частям на цену выпускаемой продукции (производимых работ, предоставляемых услуг) по мере их морального и физического износа. Расчет взносов может осуществляться разными методами.

Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного фонда на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного фонда и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3. Об этом сказано в п. 19 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основной фонд числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных фондов, можно применять коэффициент ускорения до 3 (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

где С ост – остаточная стоимость объекта;

к – коэффициент ускорения;

Н а – норма амортизации для данного объекта.

На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:

Таблица 2.2.1 Вычисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В данном примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток,

способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных фондов.

При использовании метода ускоренной амортизации относительно большие суммы амортизации приходятся на первые годы полезного использования актива и меньшие - на более поздние. При таком методе, который основан на течении времени, делается допущение, что многие виды основных средств более эффективны, когда они новые и поэтому предоставляют услуги более высокого качества в начале срока полезного использования. Распределение больших сумм амортизации на начальные годы, чем на последующие годы согласуется с правилом соответствия, если выгоды или объем услуг, получаемых в начальные годы, также больше.

Метод ускоренной амортизации также признает, что развитие технологий приводит к тому, что ценность услуг некоторого оборудования стремительно уменьшается. Соответственно, практично начислять большие суммы амортизации в начальные годы, чем в последующие. Новые изобретения и товары приводят к устареванию оборудования, приобретенного ранее, и вызывают необходимость более скорой замены оборудования, чем, если бы технологии изменялись медленнее.

Еще одним аргументом в пользу метода ускоренной амортизации служит довод о том, что в более поздние периоды расходы на ремонт, вероятно, выше, чем в более ранние периоды. Таким образом, общая сумма амортизационных расходов и расходов на ремонт остается довольно постоянной величиной с течением времени. Такой результат естественно предполагает, что услуги, получаемые от актива, из года в год остаются приблизительно одинаковыми.

Метод уменьшающегося остатка является самым распространенным методом ускоренной амортизации. При использовании данного метода амортизация рассчитывается путем умножения фиксированной нормы на балансовую стоимость (уменьшающийся остаток) актива длительного пользования, что приводит к более высоким амортизационным отчислениям в начальные годы актива. Наиболее часто используемой нормой является процент, равный удвоенной норме прямолинейной амортизации. Когда используется удвоенная норма прямолинейной амортизации, метод называется методом двойного уменьшающегося остатка.

В нашем предыдущем примере расчетный срок полезного использования грузовика составлял пять лет. Следовательно, по прямолинейному методу норма амортизации составила бы 20 процентов (100 / 5 лет).

При использовании метода двойного уменьшающегося остатка фиксированная норма составит 40 процентов (2 * 20%). Данная фиксированная норма, равная 40%, будет применяться к остающейся балансовой стоимости на конец каждого года. Расчетная ликвидационная стоимость при расчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года срока полезного использования актива, когда размер амортизации ограничен суммой, которую необходимо вычесть из балансовой стоимости для приведения ее к расчетной ликвидационной. Схема начисления амортизации по данному методу выглядит следующим образом:

Схема начисления амортизации, Метод двойного уменьшающегося остатка

* Амортизация ограничена суммой, которую необходимо вычесть из балансовой стоимости для приведения ее к ликвидационной: 296 = 1 296 (предыдущее значение балансовой стоимости) - 1 000 (ликвидационная стоимость)

Обратите внимание, что фиксированная норма применяется к балансовой стоимости на конец предыдущего года. Сумма амортизации самая высокая в первом году и уменьшается с каждым годом. И наконец, в последнем году амортизация ограничена суммой, которую необходимо вычесть из балансовой стоимости для приведения ее к ликвидационной.

Законом определено, что руководство субъекта предпринимательства вправе самостоятельно принимать решение о способе расчета амортизации имущества, отнесенного к категории основных средств. Самым простым из них, с точки зрения произведения расчетных операций, является линейный способ. Однако, на практике, многим предпринимателям выгоднее побыстрее списать часть затрат, понесенных на приобретение и обеспечение эксплуатации оборудования. Для этого, оптимальным решением будет выбрать для расчета метод уменьшаемого остатка.

Списание имущества

Общая информация

Процесс списания износа оборудования или другого эксплуатируемого имущества нелинейным способом подразумевает погашение его стоимости на протяжении всего срока использование. Величина амортизации при этом в каждом расчетном периоде меняется.

При выборе метода уменьшаемого остатка, собственник имущества ускоряет процесс списания за счет применения в расчетах коэффициента ускорения.

Его величина соответствует значению 1–2,5, которое устанавливается руководителем самостоятельно, в соответствии с преследуемой им целью или личным предпочтением. Если имущество было приобретено в лизинг, то параметр нормы изнашивания может быть увеличен в три раза.

Когда актуально применение способа списания

Простыми словами, применяя для списания метод уменьшаемого остатка, компания возмещает основную часть затрат на приобретение имущества в начале его эксплуатации, пока оно еще относительно новое.

Применение способа актуально для оборудования, техники или транспорта, функциональность или производительность которого теряется со временем. После нахождения его в эксплуатации на протяжении определенного периода, снижается его эффективность использования, несмотря на то, что срок службы основного средства еще не истек. Дополнительной неприятностью может стать необходимость инвестирования средств в замену отдельных элементов или для обеспечения ремонтных работ. В ситуации уменьшения прибыли, получаемой от эксплуатации оборудования, в интересах руководства списать затраты на покупку и обновить основные средства, или произвести дополнительный вклад в уже имеющиеся ресурсы из амортизационного фонда.

Ограничения в использовании метода

Нелинейное списание стоимости можно применить не во всех ситуациях. Метод неактуален по отношению:

• к имуществу, для которого характерен срок полезного использования, меньший трех лет;
• к зданиям;
• к сооружениям;
• к мебели;
• к легковым транспортным средствам, если они не относятся к категории такси или служебных машин.

Читайте также: Что такое финансовая грамотность и как ее повысить

Формула амортизации методом уменьшаемого остатка

Базовой величиной в расчете является остаточная стоимость объекта. Она определяется разницей его цены, по которой было приобретено имущество и введено в эксплуатацию, и ранее списанной амортизации.

Чтобы произвести расчет, необходимо знать значение нормы амортизации. Параметр определяется исходя из срока полезной эксплуатации объекта. Коэффициент износа равен частному ста процентов и срока службы эксплуатации имущества. Он может быть выражен в различных единицах измерения, идентифицирующих временной параметр. Их выбор определяется периодом, за который производится начисление.

Что такое амортизация имущества

Коэффициент ускорения определяется уполномоченным к таким решениям специалистом предприятия самостоятельно. Его значение должно быть зафиксировано в применяемой компанией учетной политике.

Для определения величины списания необходимо остаточную стоимость объекта умножить на норму износа и коэффициент ускорения. Полученное значение следует разделить на 100.

Амортизационные отчисления списываются каждый месяц. Сумма износа за годовой период понадобится для определения стоимости объекта, которую еще предстоит перевести в категории расходов.

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, пример

Проще всего, понять методику начисления износа имущества по способу уменьшаемого остатка на примере. Его исходными данными являются сведения о стоимости оборудования на момент его ввода в эксплуатацию – 50000 рублей и установленный позициями нормативных актов срок его полезного использования в 5 лет. Руководством компании был установлен и утвержден локальными актами коэффициент ускорения, соответствующий значению 2.

Величина амортизационного списания может быть определена двумя способами. Первый способ предполагает проведение расчетов исходя из месячной нормы списания. Для этого необходимо регламентированный срок, на протяжении которого объект может быть использован, который обычно исчисляется в годах, перевести в месяцы. При вычислениях вторым способом рассчитывается годовой показатель, который делится на 12 для определения величины месячного списания.

Способы начисления амортизации

Норма амортизации для оборудования составляет 20 процентов в год. При списании линейным способом до снятия его с учета понадобится 5 лет. В месяц списывается 20/12=1,67 процентов. Их также можно определить как 100 процентов стоимости, разбитые на 60 месяцев эксплуатации. Если учитывать коэффициент ускорения, то годовая норма износа увеличивается до 20Х2=40 процентов. В месяц списывается 40/12=3,33 процента.

Используя способ уменьшаемого остатка начисления амортизации, пример которого рассматривается, величина списания исчисляется отдельно за каждый год. Изначально, на протяжении первого учетного года, стоимость имущественного объекта, находящегося на балансе субъекта хозяйствования, соответствует цене его приобретения. По итогам этого периода необходимо списать 50000Х40/100=20000 рублей. Ежемесячно нужно списывать бухгалтеру 20000/12=1666,7 рублей.

Организации, при начислении амортизации основных средств, могут применять как линейный способ начисления амортизации, так и нелинейные способы, в частности способ уменьшаемого остатка .

Способы начисления амортизации устанавливаются в учетной политике организации для целей налогообложения. Перейти с нелинейного способа на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

Когда применяется

Нелинейные способы начисления амортизации и способ уменьшаемого остатка в том числе, предполагают неравномерное начисление амортизации основного средства в течение срока полезного использования.

Нелинейный способ нельзя применять к следующим видам машин, оборудования и транспортных средств:

• Уникальное оборудование, используемое в производстве ограниченных видов продукции.
• Легковые автомобиля (кроме служебных и такси).
• Офисная мебель, предметы интерьера.
• Машины и оборудование со сроком службы до трех лет.

При начислении амортизации используется коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз, устанавливаемый в соответствии с законодательством России. Поэтому основная стоимость основного средства списывается в первые годы его эксплуатации. Организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение основного средства более эффективно.

В соответствии с договором лизинга по движимому имуществу организации, коэффициент ускорения не может быть больше 3.

Как рассчитывается

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и нормы амортизации. При этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения.

А = Сост х На х Ку / 100

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);
На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%;
Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

Например: Организация купила основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2.

В первый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 20 000 руб. (50 000 руб. х 20 х 2 / 100). Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно. Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.). А сумма амортизации за январь будет равна 1 670 руб.(50 000 руб. х 1,67 х 2 / 100). Погрешность образуется из-за округления.

Во второй год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (30 000 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная стоимость основного средства на начало года составит 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.).

Мы видим, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.

В третий год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации будет 7 200 руб. (18 000 руб. х 20 х 2 / 100). При этом остаточная стоимость на начало третьего года – 18 000 руб. (30 000 руб. – 12 000 руб.).

В четвертый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации равна 4 320 руб. (10 800 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная сумма на начало четвертого года будет 10 800 руб.(18 000 руб. – 7 200 руб.).

Считая таким образом, сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Начало пятого года:

В нашем примере, на начало пятого года остаточная стоимость составила 6 480 руб.(10 800 руб. – 4 320 руб.) или 13% первоначальной стоимости (6 480 руб. / 50 000 руб. х 100%). Следовательно, месячная сумма амортизации в последний год составит 540 руб. (6 480 руб. / 12 мес.).

Таким образом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов способом уменьшаемого остатка . Далее рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.