Расходы относящиеся к реализованной продукции проводка. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде и относящиеся к проданной продукции, списываются на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) —

Д–т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Налог на добавленную стоимость относится в дебет счета 90, субсчет 3 в корреспонденции со счетом 68:

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)».

Акциз начисляется аналогично НДС: по дебету счета 90, субсчет 4 «Акцизы» и кредиту счета 68.

В течение отчетного года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, на субсчетах 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»– дебетовые обороты. Ежемесячно кредитовый оборот по субсчету 1 сопоставляется с совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 2, 3, 4, 5 (без закрытия субсчетов). Результат сопоставления ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» записью:

• прибыль:

К-т сч.99 «Прибыли и убытки»;

• убыток: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании года все субсчета счета 90 (кроме субсчета 9) закрываются внутренними записями на субсчет 9:

Д-т сч. 90, субсчет1 «Выручка»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 4 «Акцизы».

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете, то в этом случае суммы, принятые на учет по счету 45 “Товары отгруженные”, списываются в дебет счета 90, субсчет 2 с момента признания в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на одноименном активном счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”:

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

При установлении в договоре купли-продажи условий (за покупку определенного количества продукции, при оплате в установленные сроки и т.п.), при выполнении которых продавец предоставляет покупателю скидку (премию), отражение в учете предоставленных скидок (премий) производится следующим образом. Например, было продано покупателю продукции на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. За такой объем покупки в договоре установлена скидка (премия) в размере 10 000 руб. Отразим данные операции в учете:

Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1 – 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи;

Д-т сч. 90-3, К-т сч. 68НДС – 180 000 руб. – начислен НДС;

Д-т сч. 51, К-т сч. 62 – 1 180 000 руб. – получена выручка на расчетный счет;

Счет 44: расходы на продажу. Пример, проводки

62, К-т сч. 90-1 – (10 000) руб. – отражена предоставленная покупателю скидка (сторно);

Д-т сч. 62, К-т сч. 51 – 10 000 руб. – перечислена покупателю скидка (премия).

При расчете налога на прибыль данная скидка (премия) включается в состав внереализационных расходов.

В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) может быть открыт субсчет к счету 62 “Расчеты по авансам полученным”.

Суммы полученных организацией авансов (предварительной оплаты) отражаются на субсчете счета 62 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет, с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке (18/118 или 10/110 в зависимости от вида товара). Сумма начисленного налога отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.76, субсчет «НДС по авансам полученным»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)».

Теория бухгалтерского учета

Понятие, учет и распределение расходов на продажу

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком.

В состав расходов на продажу включают:

Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

Расходы на транспортировку продукции;

Прочие расходы по сбыту.

Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, балансовый калькуляционный.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»: Д-т 90 К-т 44.

При частичном списании расходы на продажу распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производственной себестоимости; объему реализованной продукции или другим способом.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют между реализованной продукцией.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15.

Для распределения расходов находят коэффициент:

Пример.

Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продукции по производственной себестоимости на сумму 120000 руб.

Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расходы на продажу.

1. Находится коэффицент распределения: Краспр.= 50 000 /120 000 = 0,4167.

2. Списываются расходы на продажу на реализованную продукцию: Д-т 90 К-т 44 — 85 000 х 0,4167 = 35417.

3. Определяются расходы на продажу на отгруженную продукцию: 50000 — 35 417 = 14583, или 35000х0,4167 = 14583.

Принять участие в ярмарке и выставке;

Провести розыгрыш призов 11 т. д.

2) распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1 % от выручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.

Пример.

ЗАО «Дар» проспонсировало городской праздник, перечислив 250 000 руб.

Процесс продажи.

За отчетный. период 3АО «Дар» выручило 23 600 000 руб. (в т. ч. НДС 3 600 000 руб.). Норматив рекламных расходов — 200 000 руб. «23600 000 — 3 600 000) х 1 %)).

Сумма, истраченная сверх норм, — 50 000 руб. (250 000 — 200 000).

Свою налогооблагаемую прибыль 3АО «Дар» может уменьшить только на 200 000 руб.

Торговые организации при формировании себестоимости проданного товара большую часть затрат аккумулируют на счете 44, определяемый как «Расходы на продажу». Анализ счета помогает понять состав и структуру произведенных затрат. В данной статье рассмотрим существующие расходы в организации бухгалтерский счет 44, на котором отражаются расходы на продажу.

Определение расходов в организации

В любой организации затратам уделяется особое внимание. Они не только помогают верно определить себестоимость товаров, но и повлиять в дальнейшем на начисленный налог (по прибыли, УСН).

В бухгалтерском учете допускается отражение всех расходных операций предприятия, совершенных в отчетном периоде, вне зависимости от их характеристик и видов. Для целей налогового учета учитываются лишь те затраты, наличие которых допускается законодательно. Кроме того, они должны быть документально подтверждены и обоснованы экономически.

Порядок признания совершенных расходов в налоговом и бухгалтерском учетах зависит от принятого метода ведения учета. Кассовый метод (используется упрощенцами, могут применять и организации на общей системе с небольшими объемами доходов, некоммерческими структурами) позволяет учесть затраты только по факту их фактической оплаты. При методе начисления расходы должны быть совершены (проведена операция) и подтверждены документально. При этом наличие фактической оплаты не требуется.

Не все организации в процессе ведения своей деятельности вправе вести упрощенных бухучет с порядком признания расходов по мере их фактической оплаты. Обязаны использовать только метод начисления в бухгалтерском учете следующие субъекты: жилищные учреждения, МФО, политические партии, адвокатские объединения (коллегии), нотариальные конторы, учреждения, чья деятельность подлежит обязательному аудированию, а также некоммерческие организации, в функции которых входит исполнение обязанностей иностранного агента.

Виды расходов

К расходам относятся не только непосредственные затраты на реализацию, но и прочие внереализационные. То есть расходы делятся на затраты при обычной текущей деятельности и прочие.

Различают следующие затраты по текущей торговой деятельности:

• аренда помещений и коммунальные платежи;
• затраты на используемые в ходе деятельности материалы;
• оплата услуг сторонних организаций;
• затраты на транспортировку товаров;
• произведенные затраты на хранение товаров;
• представительские и прочие расходы.

К внереализационным затратам относят услуги кредитных учреждений, в том числе расходы на погашение начисленных процентов за пользование заемными средствами, Сюда же относят все расходные операции, связанные с эмиссией ценных бумаг, судебные издержки, выплата бонусов контрагентам за достижение установленного объема продаж.

Произведенные затраты по обычным видам деятельности в торговых организациях собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Внереализационные учитываются с использованием счета 91-2 «Прочие расходы».

Однако не все расходные операции организации признаются как затраты. К ним относятся следующие виды деятельности:

• вклады денежных средств в УК других учреждений;
• приобретение ценных бумаг без цели дальнейшей перепродажи;
• погашение основных долговых обязательств по заемным средствам;
• внесение задатков и авансов в счет будущих приобретений;
• денежные средства, направленные на покупку внеоборотных активов (ОС и прочих).

Бухгалтерский счет 44 для отражения списания расходов

Расходы в торговых организациях подразделяются на прямые и косвенные. К первому виду относятся себестоимость покупных товаров (отражается на ) и затраты на транспортировку купленного товара (отражаются по счете 44 «Расходы на продажу»). Прочие затраты признаются косвенными.

Методика формирования и списания расходов для целей бух.учета должна быть отражена в учетной политике юр. лица. Расходы на продажу в торговых фирмах могут либо полностью списываться на продажи (), либо распределяться между реализованной продукцией и нереализованной (прямые затраты). Последнее относится и к затратам на транспортировку, так как момент определения подобных затрат появляется с отгрузкой товаров. Прочие виды расходов ежемесячно увеличивают себестоимость проданного товара.

Счет 44. Пример с бухгалтерскими проводками

Счет 44: корреспондирующие счета

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со следующими счетами учета

Счет 44 в бухгалтерском учете – собирательный, на нем отражаются все текущие расходы по реализации товаров или услуг, которые включают в себя множество статей соответствующих затрат. Счет применяют преимущественно торговые организации, но зачастую используется для отражения расходов на реализацию товаров производственными и прочими предприятиями.

Характеристика счета

Чтобы правильно составлять проводки, необходимо точно знать: счет 44 в бухгалтерском учете активный или пассивный? Счет – активный, синтетический и собирательный. Последнее означает, что остаток на конец периода списывают на другой счет. За весь месяц в дебет счета 44 записывают расходы предприятия по реализации товаров, которые отражаются в счетах финансового результата.

Дебетовый остаток в бухгалтерском балансе (ст. "Незавершенное производство") указывается только в том случае, если за отчетный период товары были реализованы не полностью.

Счета аналитического учета

Множество расходов, связанных со сбытом товаров, списывают на счет 44 в бухгалтерском учете. Субсчета, используемые для детального отражения информации:

• 44.1 – открывается для сбора информации о коммерческих расходах, которые напрямую связаны с процессом реализации товаров или услуг;
• 44.2 – создается для учета издержек процесса реализации, т. е. на отчисление заработной платы, социальных выплат, амортизационные затраты и прочие расходы;
• 44.3 – учитывает списанные на себестоимость продаж суммы (при использовании метода частичного списания).

Кроме аналитических счетов первого уровня, могут использоваться субсчета второго уровня. Применяют их для более детального отражения расходов по определенным статьям затрат, это могут быть счета учета:

• транспортных расходов;
• расходов по заработной плате;
• налоговых платежей и социальных отчислений;
• амортизационных отчислений;
• представительских и прочих расходов.

Счет 44 в бухгалтерском учете имеет разную градацию отнесения на него затрат в зависимости от направления деятельности компании.

Использование счета 44 торговыми организациями

Для компании, осуществляющей деятельность по реализации товаров, работ или оказанию услуг, счет 44 является основным методом учета расходов на продажу. Здесь собираются коммерческие затраты, а также издержки обращения продукции.

Счет 44 в бухгалтерском учете при оказании услуг или торговой деятельности предприятия может отражать и расходы управленческого характера, если это единственное направление финансовой деятельности.

Применение счета 44 на производстве

Сч. "Расходы на продажу" отражает информацию о следующих видах затрат на производственных предприятиях:

1. Тара и упаковка изделий на складе готовой продукции.
2. Транспортные услуги по доставке товаров.
3. Сборы по комиссиям посредникам по сбыту.
4. Рекламные затраты.
5. Хранение, сортировка и прочие расходы по реализации товаров.

Предполагается, что все расходы, напрямую связанные с процессом реализации продукции, учитываются на счете 44. Остальные затраты на производственный процесс отражаются на счетах III раздела типового плана счетов.

Счет 44 в учете сельскохозяйственных предприятий

Организации, занимающиеся заготовкой и переработкой продукции сельского хозяйства, применяют 44 счет для отражения таких расходов, как:

• транспортировка товаров;
• аренда помещений;
• содержание зданий и необходимого инвентаря;
• хранение продукции;
• реклама и представительские расходы;
• иные расходы.

Если на конец месяца продукция не была реализована, может быть использован метод частичного списания расходов на продажу.

Порядок отражения расходов при неполной реализации

Списанию в конце отчетного месяца подлежат следующие виды расходов:

1. На производственных предприятиях списывают на счет 90: затраты на упаковку и транспортные услуги. При этом расходы делятся между видами отгруженных товаров ежемесячно на основании веса, объема, себестоимости производства и прочих данных.
2. На предприятиях сельскохозяйственной продукции списывают на счет 11 и 15: затраты по заготовке сырья, птиц и скота.
3. В торговых организациях списывают на счет 90: затраты на транспортные услуги, которые высчитывают как разницу между расходами по транспортировке уже реализованных товаров и остатков на складе. Операцию производят на конец каждого отчетного периода.

Все остальные расходы по реализации товаров относят на их себестоимость (Дт 90 Кт 44). Решение о применении частичного или полного списания сумм со счета 44 при неполной реализации остается за руководством предприятия.

Транспортные расходы

Услуги по перевозкам, оказанные посредником, входят в статью субсчета 44.2. В конце отчетного периода закрывают счет 44 в бухгалтерском учете. Транспортные расходы в случае неполной реализации товаров списываются частично. Чтобы выявить сумму к списанию на реализацию (в дебет счета 90), необходимо определить величину транспортных расходов на остаточную продукцию. Действия проводят в следующей последовательности:

1. Подсчитывается сумма расходов на транспортировку, приходящуюся на остаток продукции на начало и конец отчетного периода (Ртр.н + Ртр.тек).
2. Выявляется сумма реализованных и остаточных товаров в отчетном месяце.
3. Вычисляется результат отношения числа, полученного в первом пункте на число второго пункта. Результат называют средним процентом транспортных расходов к общей стоимости товаров.
4. Сумма остатка продукции в конце месяца умножается на средний процент транспортных расходов (число из пункта 3).
5. Определяется сумма издержек к списанию.

Пункты расчета можно описать формулой:

Ртр.к = Сктов × ((Ртр.н + Ртр.тек) / Обкп + Сктов), где:

• Сктов – сальдо конечное по счету 41 (стоимость нереализованных товаров).
• Ртр.н – величина затрат на транспортные услуги, приходящихся на остаток товаров на начало отчетного месяца.
• Ртр.тек – текущие расходы по транспортным услугам отчетного периода.
• Обкп – обороты по кредиту счета "Продажи" (сумма реализованных товаров).

Оставшиеся расходы списывают в дебет счета 90: Дт 90 Кт 44. Расходы по транспортным услугам посредников, приходящиеся на непроданный товар, остаются на счете 44 и переносятся в следующий период.

Проводки по счету 44 в торговой организации

Предприятия, осуществляющие только реализацию товаров или услуг, применяют счет 44 в бухгалтерском учете. Торговля включает в себя множество статей расходов и расчетных операций, которые необходимо правильно и оперативно отражать в документах предприятия.

Счет 44 по дебету может корреспондировать со счетами 41, 42, если была потрачена сумма себестоимости товаров или наценка на нужды организации.

Счет 44 в бухгалтерском учете – это основной метод отражения и сбора информации о растратах на реализацию товаров предприятиями, чья деятельность связана с продажей продукции, работ или услуг.

Вопрос: В отчетном периоде не было реализации. Были только расходы общехозяйственного характера. Куда их списывать в бухгалтерском и налоговом учетах?

1. Бухгалтерский учет.

Чтобы определиться с порядком списания расходов, необходимо их правильно классифицировать. В бухгалтерском учете (п.4 ПБУ 10/99) расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, . Основой такой классификации является связь расходов с доходами (полученными, или планируемыми к получению в будущем), т.е. направленность расходов.

Какие же расходы связаны с доходами? Очевидно, что это расходы, необходимые для осуществления нормального процесса производства или торговли и реализации продукции, товаров, работ, услуг. Для классификации более важна связь с производственной деятельностью, а не конкретное содержание расходов.

Общехозяйственные по своему содержанию расходы связаны с доходами, если они осуществляются в рамках производственного процесса, т.е. деятельности, направленной на получение доходов. Если в организации в отчетном периоде осуществлялся производственные процесс, то независимо от наличия или отсутствия реализации подобные расходы следует учитывать на соответствующих счетах расходов - 26 (или на счете для торговых организаций) и списывать в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой. Согласно Инструкции к плану счетов, возможны два варианта списания общехозяйственных расходов в конце отчетного периода (месяца). Первый вариант - списание в дебет счета "Основное производство" (в некоторых случаях - в дебет счетов , ) , второй вариант - в качестве условно-постоянных списывать в дебет счета "Продажи". Выбор одного из этих вариантов осуществляется при составлении учетной политики.

Рекомендуем утвердить второй вариант списания общехозяйственных расходов - в дебет счета как более простой и поэтому рациональный. Конечно, этот вариант не позволяет калькулировать полную себестоимость продукции, но при необходимости ее можно рассчитать внесистемно. Для большинства целей анализа вполне достаточно иметь данные о производственной себестоимости. Кроме того, списание в дебет счета предполагает предварительное распределение по видам продукции. И, если базой для распределения выбрана выручка от реализации различных видов продукции, то при отсутствии реализации распределить расходы невозможно. Поэтому лучше в качестве базы выбирать заработную плату производственных рабочих, занятых производством определенной продукции.

Если в учетной политике выбран вариант списания в дебет сч.20, то при отсутствии реализации общехозяйственные расходы увеличивают стоимость незавершенного производства в балансе и не отражаются в форме 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Если общехозяйственные расходы списываются в дебет счета , то установленный учетной политикой порядок сохраняется независимо от наличия или отсутствия реализации в отчетном периоде. Списанные общехозяйственные расходы в этом случае отражаются по строке "Управленческие расходы" формы 2.

2. Налоговый учет

Общехозяйственные по содержанию расходы в налоговом учете классифицируются как косвенные (ст.318 НК). Они в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, если удовлетворяют общим требованиям признания расходов (ст.252 НК) - расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение доходов. Расходы, учтенные в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов (за исключением периодических или длящихся расходов) в налоговом учете списываются единовременно как расходы текущего периода. Периодические или длящиеся расходы в налоговом учете списываются равномерно в течение срока, указанного в договоре или срока лицензии.

Если же расходы не имеют направленность на получение доходов, т.е. фактически произведены не в рамках предпринимательской деятельности (например, деятельность не велась, была приостановлена), то такие расходы не могут быть признаны в налоговом учете. Поэтому в некоторых случаях отсутствие в отчетном периоде реализации может вызвать разногласия с налоговыми органами по правомерности признания в налоговом учете тех или иных расходов (см. например, п исьмо УМНС по г. Москве от 23.10.03 № 26-12/60058).

Ярослав Кулибаба

ООО "РЕАЛ-АУДИТ" (Москва)