— отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.

При проверке необходимо установить:

— структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих ;

— своевременность внесения изменений в учредительные документы;

— виды деятельности экономического субъекта

— кто является учредителями экономической субъекта;

— размер уставного капитала и доли каждой учредителя;

— адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал;

— своевременно ли учредители внесли свои дол! в уставный капитал;

— в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

— правильно ли оформлены документы по взносам в уставный капитал; организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т. д.); относится ли проверяемый экономический субъект к субъектам малого предпринимательства;

— предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности,; какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков; предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

— имеет ли право экономический субъект создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

— имеются ли лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

— порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

— правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы; правильность оформления бухгалтерской документации и составления по формированию уставного капитала; соответствие записей в первичных документах записям в регистрах по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 85 «Уставный капитал». Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.

Проверка формирования уставного капитала

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты.

В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала.

Все акции общества являются именными:

Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 % уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.

Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которое должны быть оплачены не , оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями:

При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.

Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются . Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Увеличение или уменьшение суммы уставного капитала происходит по результатам рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 85 «Уставный капитал».

По данным субсчета 752 «Расчеты по выплате доходов» проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и 1алата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 88 « (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 86 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами . При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т. п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке учета и выплаты дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Оно обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды, которые выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивидендов по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов, а промежуточных — решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности () в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

— в других случаях, предусмотренных законодательством.

Для проверки необходимо привлечь журналы ордеры № 8, 12. В соответствии с перечнем типовых регистров единой журнально-ордерной формы учет операций по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в журнале ордере № 8 — по счету 75 Уставный капитал», в журнале ордере № 12;

Проверка налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями

Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

Необходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по трем федеральным налогам:

В соответствии с инструкцией ГНС РФ № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на » с последующими Изменениями и дополнениями в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставные фонды организаций (предприятий) его учредителями.

Кроме того, в пункте 10 указано, что не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды. Одновременно подчеркивается, что не облагаются налогом средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации экономических субъектов в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.

В соответствии с инструкцией ГНС РФ № 35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физическими с последующими изменениями и дополнениями при выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму; Причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложения в составе совокупного дохода того периода, в.котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников либо уменьшением их доли в имуществе этой Организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат. В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

В соответствии с пунктом 8 указанной индустрии в совокупный годовой доход не включаются :

Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания е яйцевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

б) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе ), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).

В соответствии с инструкцией ГНС РФ № 37 0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» с последующими изменениями и дополнениями экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15 % у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов, т. е. не позднее 20го числа месяца, следующего за отчетным.

Проверка наличных денежных средств

Для проверки наличных денежных средств необходимо взять следующие документы:

Журнал ордер № 1;

Ведомость № 1;

Кассовая книга;

Отчеты кассира;

Приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер;

Распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи наличных денежных средств;

Акты ревизии кассы;

Ведомость № 18 (счет 08); № 7 (счет 75);

Акт приемки передачи основных средств (с технической документацией);

Инвентаризационные карточки;

Акт на списание основных средств;

Накладная на внутреннее перемещение;

Инвентаризационные описи;

Приказ накладная;

Ведомость учета остатков готовой продукции на складе, ведомость учета движения готовой продукции на складе;

Карточка складского учета;

Ведомости выпуска готовой продукции, акты приема выполненных работ, приемосдаточные накладные, договоры купли продажи, поставки;

Книга учета предъявленных к оплате счетов фактур (книга продаж).

Синтетический учет отгрузки и реализации готовой продукции ведется в журнале ордере № 11 по К счетов 40, 43, 45, 46, 62.

По этим счетам он сверяется с Главной книгой, проверяется арифметически и на правильность оформления.

В журнале ордере № 11 отражается аналитические данные по счету 45, 46, в нем также определяется сумма прибыли (убытка).

Журнал ордер № 11 заполняется на основании ведомостей № 15, 16.

Раздел 1. «Движение готового изделия в не ценностном выражении».

Здесь дается характеристика движения готовой продукции в 2х оценках: по учетной цене и фактической себестоимости, а также рассчитываются отклонения.

Рассчитанный остаток на конец месяца готовой продукции по фактической себестоимости сверяют с Главной книгой, а остаток по учетной цене сверяют с ведомостью зачета остатков готовой продукции на складе.

Раздел 2. «Отпуск, отгрузка и реализация ГП».

В нем учитывается общее количество готовой продукции, оставшейся на начало месяца, на конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце и реализованной продукции, сумма НДС и транспортные расходы.

Отражается в двух оценках: по фактической себестоимости и по продажным ценам.

Раздел 3. «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам по предъявленная счетам».

Ведомость № 16 заполняют на основании (проверяются с ними):

— ведомости № 16 за прошлый месяц;

— приказа накладной;

— счета фактуры;

— выписки банка;

В счете фактуре указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость отгруженной продукции, сумма НДС, ж/д тариф, стоимость тары.

Счет фактура должна быть зарегистрирована в книге продаж (книге регистрации предъявленных к оплате счетов фактур).

Приказ накладная проверяется по форме и по существу и сверяется с договорами поставки, купли продаже. По ней оформляют отпуск и отгрузку готовой продукции. Учет готовой продукции на складе ведут в карточке складского учета. В ней ведется количественный учет готовой продукции в натуральном выражении. Она проверяется по форме и по существу и сверяется с первичными документами (по приходу и расходу готовой продукции).

Ведомость учета движения готовой продукции на складе и ведомость учета остатков готовой продукции на складе проверяется арифметически и на правильность оформления. Они сверяются с карточками складского учета готовой продукции, которые ведутся в натуральном выражении.

Поступление готовой продукции на склад оформляют следующими документами :

— приемосдаточными накладными;

— актами приема выполненных работ;

— ведомостью выпуска готовой продукции (по плановым ценам и фактической себестоимости).

Эти документы проверяются по форме и по существу.

С целью получения сведения о системе внутреннего контроля, о постановке материальной ответственности и подтверждения учетных данных проверяются следующие документы: договор о материальной ответственности с кладовщиком и договор поставки; договор купли продажи готовой продукции.

Расходы, связанные со сбытом, учитывают на счете 43 « ».

Аналитический учет по счету 43 организуется в ведомости № 15 по статьям расходов. Оборот по Д 43 отражается в журнале ордере № 12, 7, 10/1, а оборот по К 43 — в журнале ордере № 11. Все эти суммы необходимо сверять между собой.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо подтвердить достоверность следующих моментов:

— правильность начисления заработной платы;

— соответствие фактического количества работающих списочному составу;

— правильность, законность и своевременность удержаний из заработной платы;

— правильность, своевременность и полнота выдачи заработной платы.

Для проверки правильности начисления заработной платы и соответствия фактического количества работников привлекаются следующие документы:

Договор с рабочими предприятия;

Штатное расписание;

Лицевой счет;

Табель учета использования ;

Приказы по личному составу;

Наряд на сдельную работу;

Ведомость учета выработки;

Акт приемки выполненных работ;

Рапорт о выработке;

Маршрутный лист;

Больничные листы, листок о простое, исполнительные листы, акт о браке.

Для проверки списочного состава необходимо взять и сверить штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего времени, договорами.

По этим документам также сверяются оклады, ставки.

Лицевой счет проверяется на правильность оформлетается и арифметически сверяется с другими первичными документами.

Табель учета использования рабочего времени проверяется арифметически и на правильность оформления, сверяется с различными первичными документами и другими документами, которые являются основанием для его заполнения.

Начисление сдельной заработной платы проверяется по следующим документам:

— рапорт о выработке;

— наряд на сдельную работу;

— акт приемки выполненных работ;

— ведомость учета выработки;

— маршрутный лист.

Их проверяют по форме и существу и сверяют с лицевым счетом и табелем.

Начисление повременной заработной платы и оклады проверяются с табелями, а затем с лицевым счетом.

Дополнительная заработная плата начисляется в соответствии с порядком расчета среднедневного заработка в году.

Проверяется также начисление дополнительной заработной платы по следующим направлениям :

— государственные обязанности;

— оплата временной нетрудоспособности;

— отпускные.

Заработная плата за дни гос. обязанностей начисляется на основании приказа о направлении в какую-либо организацию (а также справки, которую работник представит в качестве подтверждения осуществления гос. обязанностей).

Начисление отпускных, больничных и заработной платы за дни гос. обязанности сверяется с табелем.

Премии и надбавки начисляют на основании приказов.

К отклонениям от нормальных условий работы относят:

— простой;

— оплату за работу в ночное время;

— работу в праздничные дни;

— работу в сверхурочное время.

Простои оформляются листком о простое. Его проверяют по форме и по существу и сверяют с табелем. Брак оформляют актом о браке. Его проверяют по форме и по существу.

Работу в ночное время оформляют листком на доплату. Его проверяют по форме и по существу. Сверхурочное оформление — расчетами бухгалтерии.

Расчет всех этих доплат сверяют с табелем, а также с нарядами на сдельную работу. Их начисляют на основании приказов.

Правильность, законность и своевременность удержаний могут быть обязательные и инициативные.

Обязательные удержания производятся в соответствии с законодательством в первую очередь:

1) в Пенсионный фонд РФ — 1% от фонда оплаты труда по всем основаниям удержания из заработной платы каждого работника. В лицевом счете отражается нарастающим итогом с начала года и за отчетный месяц;

2) подоходный налог удерживается с совокупного дохода годового дохода физического лица.

В лицевом счете сумма совокупного дохода, налогооблагаемого дохода с учетом вычетов и льгот, подходного налога отражается нарастающим итогом с начала года и за каждый отчетный период.

При проверке обоснованности вычетов и льгот необходимо удостовериться в наличии следующих документов:

— заявления;

— справки о составе семьи, с места учебы;

— копии свидетельства о рождении и других документов, подтверждающих наличие иждивенцев и льгот.

К инициативным удержаниям относятся:

— удержания по исполнительным листам. Необходимо проверить наличие исполнительного

листа или личного заявления работника с просьбой производить удержания за нанесение ущерба и порчу имущества.

Необходимо проверить акты ревизии, инвентаризации, о браке и приказы, о необходимости удержаний за товары, проданные в кредит.

Необходимо проверить наличие договора (двух или трехстороннего) с торговой организацией, в которой должны быть указаны сроки погашения кредите» и сумма платежей за товары, проданные в кредит.

Все эти сведения содержатся в лицевых счетах.

На основании лицевых счетов заполняются расчетно-платежные (), поэтому необходимо произвести сверку данных между этими документами, а также проверить ведомости, но форме и арифметике.

Сведения о сумме начисленной заработной платы также содержатся в ведомости распределения доходов на оплату труда (РТ № 1).

Она служит основанием для заполнения ведомостей № 12, 15, Ж0 № 10.

Сведения о фонде заработной платы содержит РТ № 5 «Сводка начисленной заработной платы».

Необходимо провести сверку данных по вышеперечисленным документам, а также проверить их по форме и арифметически.

Все полученные в ходе проверки сведения аудитор фиксирует в своих рабочих документах, определяет значимость выявленных ошибок и при необходимости корректирует план проверки.

Назад | |

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Кафедра БУ, аудита и статистики

Контрольная работа по дисциплине

АУДИТ

на тему «Методика аудиторской проверки учредительных документов»

(на примере ОАО «МИНВОД»)

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки

учредительных документов……………………………………………...….5

1.1. Цель и направления экспертизы учредительных документов…….5

1.2. Законодательные и нормативные акты, регулирующие

объект проверки……………………………………………………………9

1.3. Источники информации для аудиторской поверки……………….11

1.4. Проверка формирования уставного капитала и

расчетов с учредителями………………………………………………….12

Глава 2. Аудит учредительных документов ОАО «МИНВОД»………15

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия……………15

2.2. Планирование аудита учредительных документов……………….23

2.3. Аналитические таблицы, составленные при проверке

учредительных документов, формировании уставного

капитала и расчетов с учредителями…………………………………….30

Глава 3. Аудиторское заключение ………………………………………34

3.1. Оценка результатов проверки……………………………………….34

Заключение…………………………………………………………………39

Список использованной литературы……………………………………..40

Приложения………………………………………………………………..42

ВВЕДЕНИЕ

Обращение к теме актуально и правомерно потому, что в связи с планомерным переходом России от государственного регулирования экономики к рыночным отношениям, а также постоянным возникновением новых негосударственных структур (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых лежит частный капитал), объективно возникла необходимость более пристально обратить внимание аудиторского сообщества к фактам структуризации обществ. Потребность внутрироссийского рынка в аудите учредительных документов и расчетов с учредителями обусловлена фактами активизации процессов реструктуризации общества.

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Целю данной курсовой работы, является сбор и обобщение материалов по теме «Методика аудиторской проверки учредительных документов», исходя из данной цели, были поставлены следующие задачи:

Сформулировать цели и направления экспертизы учредительных документов;

Выявить источники информации для проведения проверки учредительных документов;

Провести аудиторскую проверку учредительных документов ОАО «МИНВОД».

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «МИНВОД», находящееся по адресу: 163002, г. Архангельск, ул. Октябрят, д.54., основной вид деятельности которого приобретение, розлив, переработка и реализация минеральных вод и иного природного сырья.

Теоретической основой данного исследования являются работы отечественных (Велютина В.Г., Крупченко Е. А., Шеремет А.Д.), а фактологической основой являются материалы инженерных и экономических служб предприятия (бухгалтерии, производственного, маркетингового и сбытового отделов).

Курсовая работа выполнена на 40 страницах, содержание, введение, три главы, заключение, список использованной литературы, 8 приложений, а также 8 таблиц и 1 схема.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

1.1. Цель и направления экспертизы учредительных документов

Аудит учредительных документов – это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.
С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества. Для акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав.

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для функционирования и прекращения функционироования;

2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала;

3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая форма.

2. Форма собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия).

4. Виды деятельности.

5. Участие иностранного капитала.

6. Правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований).

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, три направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям по выплате доходов.

7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

Структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;

Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);

Виды деятельности экономического субъекта;

Учредителей экономического субъекта;

Размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

Своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;

В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

Организационно-правовую форму экономического субъекта;

Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;

Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

Правильность исчисления доходов учредителей;

Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

Инспектирование;

Наблюдение;

Подтверждение;

Пересчет (проверка арифметических расчетов);

Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Целью проверки учредительных документов признается подтверждение законных оснований деятельности организации на протяжении всего периода ее функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Источники информации: 1) устав или учредительный договор; 2) протоколы собрания учредителей; 3) свидетельство о государственной регистрации предприятия; 4) свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для предприятий с участием иностранного капитала; 5) свидетельство о регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, во внебюджетных фондах; 6) проспекты эмиссии; 7) реестр акционеров для акционерных обществ; 8) лицензии; 9) акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала); 10) учетные регистры и пр.

Для достижения цели аудита учредительных документов должны быть решены следующие задачи.

1. Определить юридический статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.

2. Установить наличие лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию. 3. Проверить полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.

План и программа проверки. В ходе проверки учредительных документов необходимо установить: 1) структуру управления в организации и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений; 2) своевременность внесения изменений в учредительные документы (если таковые были); 3) виды деятельности предприятия; 4) учредителей организации, их права и обязанности; 5) размер уставного капитала и доли каждого учредителя; 6) своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал; 7) правильность оформления документации по взносам в уставный капитал; 8) предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности; 9) предусмотрено ли в учредительных документах создание резервного и других фондов; 10) имеет ли право организация создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс; 11) наличие лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством; 12) порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении по итогам года после уплаты обязательных платежей; 13) правильность начисления доходов учредителей и акционеров и удержания налогов на доходы и т. п.

Обобщение результатов проверки осуществляется исходя из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах, где может быть отражена следующая информация: 1) соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала; 2) полностью ли внесли учредители свои доли; 3) обоснованно ли произошло увеличение или уменьшение уставного капитала; 4) имеются ли в наличии подтверждающие документы по хозяйственным операциям и т. п.

35. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Целью проверки формирования уставного капитала является формирование мнения относительно соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству в части правильности формирования и изменения его уставного капитала. Источники информации для проверки те же, что и при аудите уставных документов. Формально эти два объекта проверяются параллельно. Для проверки правильности формирования уставного капитала также необходимо проанализировать документы, подтверждающие права на объекты недвижимости и земельные участки, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный капитал.

План и программа проверки. Необходимо выяснить, кто является учредителями предприятия, размер уставного капитала и доли каждого учредителя, порядок распределения чистой прибыли предприятия и выплаты дивидендов. Для достижения цели аудита формирования уставного капитала необходимо решить следующие задачи: 1) проверка порядка формирования уставного (складочного) капитала; 2) изучение структуры уставного капитала. Минимальный размер уставного капитала должен составлять для ОАО не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), для ЗАО и ООО – не менее 100 МРОТ. Некоммерческие организации в соответствии с законодательством не могут иметь уставный капитал.

В виде вклада в уставный капитал общества его учредителями могут быть внесены: 1) денежные средства (Д 50, 51,52 К75); 2) внеоборотные активы (Д 01,04,07 К75); 3) ценные бумаги (Д 58 К75).

При проверке необходимо обратить внимание на отношение уставного капитала к величине чистых активов. Если чистые активы меньше уставного капитала, то аудиторы могут порекомендовать уменьшение уставного капитала до величины чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении такого предприятия применимость принципа действующего предприятия. Обобщение результатов проверки осуществляется исходя из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах, где может быть отражена следующая информация: 1) соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала; 2) полностью ли внесли учредители свои доли; 3) обоснованно ли произошло увеличение (уменьшение) уставного капитала; 4) имеются ли в наличии подтверждающие документы по финансово-хозяйственным операциям; не ведется ли деятельность без лицензии и т. п. Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов, а также правильности начисления и своевременности выплаты налогов и иных обязательных платежей по ним.

Обобщение результатов проверки осуществляется исходя из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах.

36. ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Цель проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики – установить соответствие бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и выяснить особенности деятельности организации.

Источники информации. 1) Приказ об учетной политике со всеми приложениями: график документооборота, методики оценки активов и обязательств, положение о проведении инвентаризации и т. д. 2) Должностные инструкции. 3) Описание процесса компьютерной обработки учетной информации. 4) Прочие документы.

Нормативная база. 1) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н от 29 июля 1998 г. 3) ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» № 60н от 9 декабря 1998 г. 4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению № 94 от 31 октября 2000 г. 5) Приказ Министерства финансов РФ «Инструкция по бюджетному учету» (для бюджетных учреждений) от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи. 1. Установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятием. 2. Обеспечить охрану системы документов и системы документооборота. 3. Дать оценку учетной политике предприятия.

План и программа проверки.

1. В ходе проверки производится ряд процедур по установлению организационной структуры распределения обязанностей и уровня квалификации учетного персонала.

2. Изучение формы организации бухгалтерского учета.

3. Изучается график документооборота: 1) порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию; 2) порядок и составление форм внутренней отчетности; 3) применение типовых форм первичных документов; 4) обоснование применения нетиповых форм первичных документов.

4. Применение положения об учетной политике. Обобщение результатов проверок. В основе формирования учетной политики любой организации в первую очередь лежит использование норм Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в котором под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

Первичного наблюдения;

Стоимостного измерения;

Текущей группировки и итогового обобщения финансово-хозяйственной деятельности.

7. Цель и задачи проверки учредительных документов и формирования уставного фонда. Последовательность и источники проверки

Цель проверки – обеспечение правовых основ осуществления деятельности организации.

Основные задачи проверки:

Проверка наличия оригиналов учредительных документов; изменений и дополнений в учредительные документы, своевременности и правильности их государственной регистрации; наличия филиалов, представительств, других обособленных подразделений и положений о них;

Проверка соответствия видов деятельности, указанных в учредительных документах, осуществляемым видам деятельности; наличие уведомлений в государственные органы об осуществлении видов деятельности, не предусмотренных учредительными документами; наличия специальных разрешений (лицензий) на право осуществления лицензируемых видов деятельности;

Проверка наличия оригиналов свидетельств о государственной регистрации и постановке на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах;

Проверка размера уставного фонда, своевременности и порядка его формирования.

Источники информации :

Устав и учредительный договор;

Лицензии на право осуществления лицензируемых видов деятельности;

Свидетельства о государственной регистрации;

Журнал-ордер №12;

Ведомости аналитического учета по счетам 80, 75, 50, 51, 52, 01, 04.

8. Исследование учредительных документов проверяемой организации. Проверка законности осуществления различных видов хозяйственной деятельности

Проверку следует начинать с изучения содержания учредительского договора и устава организации, обращая внимание, прежде всего на порядок управления ее деятельностью, цели и виды деятельности, условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков и т.д.

В ходе проверки учредительных документов акционерного общества изучаются также следующие положения:

О правах акционеров;

О составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия решений и т.п.

Для обоснования законности осуществления отдельных видов деятельности, подлежащих лицензированию, необходимо проверить наличие специальных разрешений (лицензий) на право осуществления таких видов деятельности. Осуществление же деятельности без надлежащего специального разрешения (лицензии) влечет за собой не только применение экономических санкций, но и принятие хозяйственным судом решения о ликвидации организации.

Следует также обратить внимание на своевременность внесения изменений в уставы организаций имея в виду, что коммерческие организации обязаны в двухмесячный срок внести в свои уставы изменения и дополнения и представить их для государственной регистрации в случае смены собственника имущества или изменения состава учредителей (участников) организации.

9. Ревизия (аудит) операций по формированию уставного фонда. Особенности проверки формирования уставного фонда акционерных обществ, организаций с иностранными инвестициями

Изучив учредительные документы, ревизор приступает к проверке правильности формирования уставного фонда, обращая внимание на полноту и своевременность взноса своей доли каждым из участников и в соответствии с объявленным размером.

При этом следует иметь в виду, что коммерческие организации самостоятельно определяют размеры уставных фондов, за исключением закрытых и открытых акционерных обществ (ЗАО и ОАО).

Для ЗАО и ОАО устанавливается минимальный размер уставного фонда в сумме, эквивалентной:

100 базовым величинам, - для ЗАО;

400 базовым величинам, - для ОАО.

Минимальные размеры уставных фондов ЗАО и ОАО, определяются в белорусских рублях исходя из размера базовой величины, установленного на день, в который устав (изменения и дополнения, связанные с изменением размера уставного фонда) представляется в регистрирующий орган.

Минимальные размеры уставных фондов ЗАО и ОАО должны быть сформированы на момент осуществления государственной регистрации.

Требования к определению размера и срокам формирования уставного фонда коммерческих организаций с иностранными инвестициями устанавливаются Инвестиционным кодексом Республики Беларусь.

В ходе контроля необходимо проверить соблюдены ли сроки формирования уставного фонда, в том числе иностранным инвестором, в полном ли объеме осуществлены взносы каждым из участников, поскольку от этого зависит обоснованность применения налоговых льгот, представленных в соответствии с налоговым законодательством. Если же уставный фонд не будет сформирован в установленные сроки и в объявленных размерах, то организация подлежит ликвидации.

В случаях, когда уставный фонд формируется не только за счет денежных взносов учредителей, а путем неденежного вклада, необходимо истребовать результаты оценки стоимости последнего, на основании которой и определяется размер реального взноса.

Литература:

Инвестиционный Кодекс Республики Беларусь.

О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования: Декрет Президента Республики Беларусь №1 от 16.01.2009г.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 г.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. – МН.: Интерпресс Сервис, Мисанта, 2003.

Ревизия и аудит: учеб.пособие/ Г.М. Пупко. – Минск: БГЭУ, 2009.

Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.С. Шидловской. Мн., 2001.

Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс/ В.А. Хмельницкий.-Мн.: Книжный Дом, 2005.

Любая аудиторская проверканачинается с определения организационно правовой формы аудируемого лица.Организационно правовая форма определяется по учредительным документам и/или уставу организации. Затем аудитор определяет круг законов, регулирующих деятельность аудируемого лица (для ОАО – Закон об акционерных обществах, для ООО – Закон об обществах с ограниченной ответственностью и т.д.).
Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:
1) собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;
2) проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;
3) определяет величину уставного капитала, отраженную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;
4) определяет состав учредителей и вытекающие последствия;
5) собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.
К данным, необходимым для заполнения рабочей документации, следует отнести прежде всего полное и сокращенное название аудируемого лица, юридический и почтовый адрес, наименование единоличного и коллегиального исполнительного органа и т.д. В соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 в аудиторском заключении следует указывать следующие сведения об аудируемом лице:
- организационно правовая форма;
- наименование;
- место нахождения.
Оценка аудитором соблюдения аудируемым лицом требований законодательства, регулирующего его деятельность, является крайне сложным вопросом. Основным стандартом аудиторской деятельности, регулирующим данный аспект, является правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». Общее требование стандарта заключается в следующем: аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства аудируемым лицом, но должен получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (пункты 11, 19 стандарта).
Следует отметить, что вопрос о соотношении соблюдения нормы законодательства и правильности бухгалтерского учета является крайне сложным. Например, некоммерческая организация распределила полученную от предпринимательской деятельности прибыль между учредителями, что запрещено действующим гражданским законодательством. В бухгалтерском учете записи по распределению прибыли отражены в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Возникает сложная ситуация: незаконное основание совершения сделки и правильная бухгалтерская запись. Решать этот и аналогичные вопросы следует следующим образом: если несоблюдение законодательства несет высокую вероятность оспаривания величины актива, пассива или крупных финансовых выплат аудируемым лицом и/или потенциальную угрозу банкротства, вопрос соблюдения данной нормы законодательства должен рассматриваться аудитором в ходе аудиторской проверки. Если несоблюдение требования законодательства потенциально не влечет таких последствий, специальное рассмотрение данного вопроса в ходе аудита не требуется.
Например, Закон об акционерных обществах устанавливает множество достаточно разнообразных норм. Рассмотрим возможность влияния некоторых из них на данные бухгалтерской отчетности или потенциальную угрозу банкротства.
cite«В открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества».

Допустим, данная норма была нарушена. И хотя нарушение ущемляет права других участников акционерного общества, но непосредственного влияния на формирование показателей бухгалтерской отчетности это нарушение не оказывает, поэтому требование соблюдения данного пункта нормативного акта в стандартную программу аудита не включается. В противном случае аудитору пришлось бы проверять соблюдение всех пунктов закона, регулирующего деятельность аудируемого лица, что превратит аудиторскую проверку из оценки достоверности бухгалтерской отчетности в разновидность надзора за соблюдением всего законодательства.
Другая норма этой же статьи:
cite«Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти.
citeВ случае, если число акционеров закрытого общества превысит установленный настоящим пунктом предел, указанное общество в течение одного года должно преобразоваться в открытое. Если число его акционеров не уменьшится до установленного настоящим пунктом предела, общество подлежит ликвидации в судебном порядке».
citeЗакон об акционерных обществах, ст. 7, п. 2.
В этом случае уже иная ситуация. Поскольку создается угроза ликвидации общества в судебном порядке, аудитор должен рассмотреть это обстоятельство для надлежащей модификации аудиторского заключения. Соответствующая запись в аудиторском заключении предупреждает пользователей о потенциальной угрозе, ведь при инициации судебного иска операции по счетам общества будут приостановлены, обязательства перед контрагентами не будут выполнены, что приведет к убыткам как для участников, так и кредиторов. Модификация может выглядеть следующим образом:
cite«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.
citeНе изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «YYY» нормы ст. 7 Закона об акционерных обществах, выразившегося в превышении допустимого количества акционеров, в связи с чем ЗАО «YYY» может быть ликвидировано в судебном порядке».
Вместе с тем следует отметить, что решение о модификации аудиторского заключения аудитор принимает на основании своего профессионального суждения. Например, в рассматриваемой ситуации аудитор может посчитать, что вероятность возбуждения дела о ликвидации общества крайне мала, и не учитывать факт нарушения нормы ст. 7 Закона при формировании аудиторского заключения. При возникновении спора о правомерности действий аудитора будут рассмотрены те доказательства, на основании которых он принимал решение.
Аудитор определяет и заносит в рабочие документы сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». При этом аудитор должен обратить внимание на действительность предоставленной ему редакции учредительных документов. В случаях увеличения и уменьшения капитала записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации, поэтому аудитор должен обратить внимание на дату регистрации новой редакции учредительных документов.
Состав учредителей аудируемого лица влияет на целый ряд обстоятельств:
1) классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не принять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и т.д.;
2) наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса в соответствии со ст. 7 Закона об аудиторской деятельности), а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» Министерство имущественных отношений РФ распоряжением от 30 декабря 2002 г. № 4521 р утвердило Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий. Типовое техническое задание определяет состав задач и подзадач, необходимых для выполнения аудитором в процессе осуществления обязательного аудита.
В ходе дальнейшего изучения учредительных документов аудитор должен изучить и зафиксировать в рабочих документах обстоятельства, которые могут влиять на оценку достоверности иных показателей бухгалтерской отчетности.
Состав учредителей, а также доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации может влиять на определение круга лиц, аффилированных к аудируемому лицу. Лицо признается аффилированным в соответствии с требованиями законодательства РФ. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с аффилированными лицами. В соответствии с требованиями ст. 93 Закона об акционерных обществах общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Определение аффилированности содержится в Законе РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22 марта 1991 г. № 948 1: аффилированные лица –физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Аффилированными лицами юридического лица являются:
- член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции.
Другим важным вопросом является определенная учредительными документами процедура принятия решений по совершению крупных сделок.
Крупной сделкойсчитается сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25% и более балансовой стоимости активов общества, определенной по данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, за исключением сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, а также связанных с размещением посредством подписки (реализацией) обыкновенных акций общества, эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции общества.
В случае отчуждения или возможности отчуждения имущества с балансовой стоимостью активов общества сопоставляется стоимость такого имущества, определенная по данным бухгалтерского учета, а в случае приобретения имущества – цена его приобретения.
Крупная сделка должна быть одобрена советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров.
Решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет от 25 до 50% балансовой стоимости активов общества, принимается всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества единогласно.
В случае если единогласие совета директоров (наблюдательного совета) общества на одобрение крупной сделки не достигнуто, по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества вопрос об одобрении крупной сделки может быть вынесен на общее собрание акционеров.
В таком случае решение об одобрении крупной сделки принимается общим собранием акционеров большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.
Решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50% балансовой стоимости активов общества, принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.
В решении об одобрении крупной сделки должны быть указаны: лицо (лица), являющееся ее стороной (сторонами), выгодоприобретателем (выгодоприобретателями), цена, предмет сделки и иные ее существенные условия.
Уставом общества могут быть установлены также иные случаи, при которых на совершаемые обществом сделки распространяется общий порядок одобрения крупных сделок, или установлен более низкий процент отнесения сделок к крупным (например, 10% балансовой стоимости активов общества).
Крупная сделка, совершенная с нарушением требований закона об акционерных обществах, может быть признана недействительной по иску общества или акционера. Поэтому проверка соблюдения законодательства в части одобрения процедуры крупной сделки является важной для аудитора. Причем данный аспект касается не только продажи имущества общества, но и крупной покупки. В практике юристы компании покупателя при покупке крупных объектов недвижимости запрашивают у компании продавца копии документов об одобрении крупной сделки. Отсутствие такого подтверждения может рассматриваться как риск истребования приобретенного имущества по иску акционеров компании продавца. Аудитор должен самостоятельно оценить риск возникновения каких либо негативных последствий из за несоблюдения процедуры одобрения крупных сделок или неопределенности с определением правильности процедуры (когда возникает вопрос о спорности классификации сделки как крупной, например, общество считает что инвестиционный кредит получен в ходе обычной хозяйственной деятельности, а аудитор считает, что получение кредита выходит за рамки таковой).
Устав общества также должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Филиал и представительство не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения, и данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица.
Аудитор проверяет выполнение требований ст. 83 Налогового кодекса РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по месту нахождения обособленных рабочих мест.