Амортизация ос бухучет. Способы начисления амортизации основных средств

Амортизация представляет собой износ имущества предприятия на определенную дату. Любая собственность предприятия обладает сроком полезного использования (СПИ). Имущество амортизируется раз в месяц, и в расчет берется покупная стоимость объекта. Затем чтобы признать имущество амортизирующем, необходимо проверить его по четырем признакам. Если одно условие не выполняется, то амортизация начисляться не будет. В этой статье рассмотрим, в каких случаях амортизация не начисляется и как отражаются хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Какими законодательными документами обязан руководствоваться бухгалтер?

В бухгалтерском и налоговом учете любая хозяйственная операция регулируется законодательными документами. Бухгалтер обязан руководствоваться следующими законодательными документами:

• ПБУ 6/2001 «Основные средства» от 30.03.2001 г.;
• Методическими указаниями по учету основных средств №91н от 13.10.2003 г.

Если следовать законодательными документами, то в учете соответственно не должно быть искажений и ошибок по начислению износа. Стоит учесть, что законодательная база постоянно изменяется, поэтому главный бухгалтер обязан следить за изменениями и нести ответственность за действия своих подчиненных.

В НК РФ закреплены правила амортизации имущества предприятия. Согласно ст. 256 – 259 бухгалтер должен соблюдать все условия амортизируемого имущества для налога на прибыль. Во-вторых, важным документом деятельности компании является Учетная политика организации за отчетный период, где прописываются все аспекты бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов, а также начисление амортизации по ним.

На какие внеоборотные активы в бухгалтерском учете не начисляется амортизация?

Амортизация не начисляется на внеоборотные активы, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Сюда можно отнести земельные участки и объекты природопользования. В налоговой декларации земельные участки отражаются по кадастровой стоимости. В случаях, если срок полезного использования не определен, то нематериальные активы не амортизируются. В балансе предприятия нематериальные активы следует отражать без начисления амортизации, то есть по первоначальной стоимости.

На какие активы не начисляется амортизация в налоговом учете?

В бухгалтерском учете существует несколько видов активов, которые не амортизируются в течение отчетного периода. К таким видам активов можно отнести следующие:

• Сырье и материалы;
• Топливо;
• Строительные материалы;
• Прочие материалы;
• Товары;
• Незавершенное строительство;
• Векселя;
• Ценные бумаги;
• Финансовые сделки;
• Полученные безвозмездно;
• Здание или сооружение на консервации более 3 месяцев или на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.

Необходимо отметить, что на основные средства в запасе амортизация будет начисляться, согласно правилам нормативных актов. Таким образом, следует, что активы не амортизируются, если они учитываются на других счетах. Активы, по которым начисляется износ, учитываются на счете 01 «Основные средства» и 04 «НМА».

Не амортизируются объекты, которые распределяются по имуществу бюджетных и некоммерческих предприятий. А если компания приобрела, объекты внешнего благоустройства или поступило имущество с использованием бюджетных средств целевого финансирования или приобретено на безвозмездной основе образовательным учреждением на ведение уставной деятельности. Издания, книги и произведения искусства не амортизируются. Исключением является следующие условия:

• Если компания использует имущество для предпринимательской деятельности;
• Если компания приватизировало здание или сооружение.

Личное имущество для индивидуального предпринимателя не относится к его активам, не относятся нематериальные активы, которые были созданы или приобретены предпринимателем. К примеру, покупка компьютерной программы.

На какие основные средства не начисляется амортизация?

Прежде чем поставить на учет основное средство, бухгалтеру необходимо руководствоваться некоторыми правилами, которые закреплены в ПБУ 6/01. Все правила должны быть соблюдены при передаче основного средства в эксплуатацию, а именно:

• Использование объекта в производственных или управленческих целях (например, приобретен станок по производству каких-либо изделий);
• Срок использования должен быть более 12 месяцев;
• Если не подразумевается последующая продажа (например, приобретено оборудование и оно же продано другому контрагенту);
• Экономическая выгода в будущем (например, оборудование по изготовлению продукции, должен быть экономически выгоден для компании, а именно приносить доход от деятельности).

Если компания приобрела объект, прежде чем поставить на учет и начать начислять амортизацию, необходимо проверить все условия, согласно нормативным документам и ПБУ 6/01.

Если сумма приобретенного объекта ниже 40 000 рублей, то износ не начисляется. Условие должно быть прописано в учетной политике организации за отчетный год. Имущество должно учитываться на балансе компании. Если фирма арендует имущество, то их нужно отнести на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

Индивидуальные предприниматели не должны начислять амортизацию на основные фонды, которые переданы безвозмездно, согласно статье 256 НК РФ. В случае если фактические затраты не подтверждаются документально, то фонды не амортизируются. Стоит отметить, что правила закреплены только за индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, если правильно следовать условиям и принципам законодательных документов, то можно избежать ошибок в финансовом и налоговом учете. Иначе это приведет к искажению информации, пени и штрафов со стороны налоговой инспекции, а именно:

• Неправильное отражение налоговой отчетности может привести к штрафам и пени за налоговый период;
• Неправильное составление финансовой отчетности приведет к искажению информации, так как в балансе предприятия основные средства и нематериальные активы должны отражаться по остаточной стоимости.

Таким образом, на главного бухгалтера возложена ответственность за правильное ведение и отражения хозяйственных операций предприятия и составления годовой отчетности.

Амортизация основных средств – это включение стоимости в стоимость производимого товара или услуги. В проводках бухгалтерии амортизация ОС учитывается на . Амортизация позволяет производителю включить в стоимость продукции все затраты на производство. По сути, за счет амортизации и происходит оборот капитала.

Амортизация может быть прекращена только в том случае, если оборудование простаивает от трех месяцев и если объекты модернизируются сроком от 12 месяцев. Суммы начисляются с месяца, который следует за месяцем ввода объекта в производство и не начисляются с месяца следующего после снятия оборудования с производства.

Нельзя начислять амортизацию по следующим объектам:

• скот;
• дороги;
• объекты природы;
• земля;
• объектам жилищного фонда.

Рассмотрим основные виды типовых проводок по разным видам операций.

Начисление амортизации

Проводки:

Списание амортизации

Проводка:

Начисление амортизации оборудования, взятого в аренду

Проводки:

Полная амортизация (выбытие)

Проводка:

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов амортизации и каждый из них имеет свои плюсы и минусы:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. начисление суммы, в зависимости от производительности объекта;
4. начисление суммы, в зависимости от срока службы объекта.

Линейный

Линейный способ – самый простой. Он не требует сложных вычислений и выплачивается в равных долях по месяцам, когда происходит начисление амортизации. Для расчета суммы амортизации берется стоимость объекта и делится на срок использования по месяцам. Далее, решается простая пропорция процента к сумме. Этот способ полезен при сохранении качества производимой продукции вне зависимости от степени износа объекта.

Пример: цена объекта – 600000, срок его работы – 5 лет. Это значит, что годовая выплата составит 20% от стоимости объекта или 120000. Соответственно месячная сумма составит 10000.

Способ уменьшаемого остатка

Второй способ в нашем списке зависит от годового коэффициента ускорения, устанавливаемого фирмой. Такой метод применим в том случае, если качество товара зависит от уровня износа оборудования.

Пример: цена оборудования – 600000, срок его работы – 5 лет. Годовая выплата так же 20%, но теперь есть коэффициент ускорения, скажем, 2. Он означает, что годовой процент от неамортизированной суммы умножается на 2. А значит, в первый год это: 600000 * 0,4 = 240000, во второй: 600000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; и так далее. В последний год амортизация начисляется из остатка суммы.

В зависимости от производительности объекта

Способ списания по производительности очень удобен для станков, машин и других объектов, которые поддаются прогнозированию ресурса. Расчет производится исключительно из произведенной работы при помощи этого объекта.

Пример: цена оборудования – 100000, его ресурс – 1000 продуктов. В этом месяце было произведено 100 продуктов, 10% от ресурса объекта. Это значит, что размер амортизации за этот месяц составит 10% от стоимости – 10000.

В зависимости от срока службы объекта

Способ начисления суммы прост и довольно часто используется вместо способа уменьшаемого остатка, потому что его удобно использовать в том случае, если качество товара напрямую зависит от объекта. Его суть заключается в выплате суммы равной отношению оставшихся лет эксплуатации ко всей сумме лет эксплуатации помноженной на стоимость объекта.

Пример: цена объекта – 100000, срок его работы – 6 лет. Сумма лет эксплуатации – . В первый год сумма выплаты составит 6/21*100000. Далее расчет производится по той же схеме. В последний год выплачивается остаток от общей суммы.

Амортизация в 1С 8.3

Амортизация в программе 1С Бухгалтерия начисляется на 02 счет автоматически, согласно заданным параметрам для каждого основного средства. Делается это каждый месяц с помощью документа «Закрытие месяца».

. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости , определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Способы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п — 100% ,

• К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
• п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100 ,

• А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
• В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
• к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации.

• Первая — 14,3
• Вторая — 8,8
• Третья — 5,6
• Четвертая — 3,8
• Пятая — 2,7
• Шестная — 1,8
• Седьмая — 1,3
• Восьмая — 1,0
• Девятая — 0,8
• Десятая — 0,7

Способы вычисления амортизации основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования объектов основных средств .

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации , исчисленной с учетом .

Пример . Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и т. д.

Когда остаточная стоимость основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости , этот остаток фиксируется, месячная сумма амортизации определяется делением фиксированной остаточной стоимости основных средств на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования (ст. 259 НК РФ).

Амортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения , где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример . Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 "Амортизация основных средств").

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Начало и конец начисления амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или соответственно выбытия основного средства. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.

Прежде, чем рассматривать, что такое амортизация основных средств, стоит совершить небольшой исторический экскурс. Некоторые элементы учета, напоминающие амортизацию, встречаются уже в венецианских и флорентийских гроссбухах XV – XVI веков. Считается, что именно там и тогда сформировались истоки этого экономического понятия. Впрочем, долгое время эти учетные элементы не имели систематики.

Регулярной частью бухгалтерского учета амортизация впервые становится в Англии в XIX веке. Способствовал этому бурный рост железнодорожной отрасли. Строительство требовало значительные вложения, для чего привлекались сторонние дольщики – акционеры. В то время все расходы списывались в момент их возникновения. Из-за этого в самом начале строительства фиксировались неимоверные расходы, а на стадии завершения – столь же внушительные прибыли.

Естественно, пассивные акционеры начинали претендовать на получение дивидендов именно с этой прибыли. Активные же акционеры, реальные владельцы, старались потратить часть доходов на реновацию – обновление изнашивающегося имущества. Именно это дало старт таким двум тесно связываемым понятиям, как «износ» и «амортизация», в качестве системных.

Износ и амортизационные отчисления

Экономическая сущность амортизации

Износ и амортизация трактовались и трактуются, как некая единая система. Классическое представление износа, как фонда, предусматривало его деление на две части – реновационную и амортизационную. Первая создавалась как резерв для замены старого имущества. Вторая аккумулировала средства, предназначенные для капитального ремонта. Именно она понималась в свое время, как амортизация.

По мере развития обосновывались различные трактования износа. Концепция П. Самюэльсона, С.Л. Брю и К.Р. Макконнела определяла суть амортизации в денежной оценке уменьшения ценности потребленного капитала. Концепция Дж. Бонбрайта представляла амортизацию в качестве зарезервированных эксплуатационных трат, предназначенных для уменьшения/устранения физического износа основных фондов.

Концепция же В.Я. Горфинкеля предусматривала понимание амортизации, как стоимостного возмещения износа основных средств, осуществляемого включением части их стоимости в виде статьи затрат на производство с обеспечением полной замены имущества при его выбытии.

Эти концепции легли в основу методик ценового и вещественного исчисления износа основных фондов. На базе этих методик и возникла существующая до сих пор система единых централизованных нормативов износа имущественных объектов – норм амортизационных отчислений.

Вместе с тем стоит понимать, что идеально отвечающая всем требованиям концепция износа до сих пор отсутствует. Связано это с тем, что понятиям «износ» и «амортизация» чаще всего присваивается тождественность. В действительности их значение весьма различно и этому есть две причины.

Первая – начисление учетного износа практически никогда не совпадает с реальным физическим и моральным износом основных фондов. Темпоральная составляющая учета подчиняется искусственной периодичности, та же составляющая натурального накопления износа определяется нелинейными факторами.

Моральный же износ тем более стоит обособлено, так как заранее учесть в регистрах бухгалтерского учета перспективу смены модельного ряда практически неосуществимо.

Вторая заключается в том, что применяемые в схемах бухгалтерского учета коэффициенты ускорения и замедления амортизации не влияют на реальное накопление физического износа, а остановленное начисление амортизации по нефункционирующим объектам не останавливает их изнашиваемость.

Итак, наиболее отвечающим фактическому наполнению термина можно считать следующее определение:

Амортизация – планомерный процесс постепенного переноса стоимости средств труда, по мере их условно-расчетного износа, на стоимость производимой продукции (работ, услуг) для накопления денежных средств, которые будут направлены на полное или частичное возмещение этих средств труда в будущем. Иными словами, это стоимость основных фондов организации в распределенной денежной форме, для повторного вложения в основ­ные производственные фонды.

Амортизационная политика

Эффективность использования накопленных средств на возобновление имущественного капитала зависит от правильности решения нескольких задач методологического характера:

• Определение потребного объема имущества на стадии его формирования;
• Выявление степени и динамики влияния научно-технического прогресса;
• Расчет сроков эффективного функционирования имущества;
• Определение подходящих способов начисления амортизации для целей учета, позволяющих обеспечить обновление основных средств (для бухгалтерского учета) и оптимизировать затраты на выплату налогов (для налогового учета) с учетом постоянно имеющейся потребности в минимизации расходов.

Решение этих задач является, по сути, выражением амортизационной политики предприятия. Ведь единственным источником данных о физическом и моральном состоянии основных фондов, является амортизация, несмотря на её афористичность в отношении реального износа.

Теоретической и методологической базой концепции амортизационной политики организации являются:

• Выбор и обоснование применения ускоренной или замедленной амортизации для целей налогового учета;
• Структурирование системы аргументов амортизационной политики, как элемента налоговой и финансовой политики компании;
• Создание пакета организационно-методических мероприятий для осуществления этих аргументов в деятельности организаций;

Принцип рациональности

Амортизационные отчисления являются инструментом не только создания достоверной отчетности по имуществу, издержкам и финансовым результатам организации, но и организации бухучета, а также мерилом эффективности управленческих мероприятий.

Соответственно, принцип рациональности состоит в том, что издержки на учет должны быть значимо ниже экономического эффекта от бухгалтерской информации. Кроме того, предполагается, что порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете должен быть максимально приближенным к порядку ее начисления в налоговом учете.

Порядок начисления амортизации

Учет бухгалтерских операций по начислению и списанию амортизации ведется на синтетическом пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». В кредите счета 02 отражают начисленную амортизацию по поступившим и действующим основным средствам. По дебету счета 02 отражают амортизацию по выбывшим основным средствам. Примерный перечень операций по счету 02 можно представить следующим образом:

1) Проводки отнесения начисленной амортизации на статьи затрат:

• Дт 20 – Кт 02 по объектам, задействованным в основном производстве;
• Дт 26 – Кт 02 по объектам общехозяйственного назначения;
• Дт 44 – Кт 02 по объектам, задействованным на этапе продаж.

2) Для начисления амортизации по объектам, сданным в аренду на условиях возврата составляется бухгалтерская проводка Дт 91 – Кт 02.

3) Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств (во всех случаях):

• Дт 01.2 – Кт 01.1 — исходная стоимость;
• Дт 91.2 – Кт 01.2 — остаточная стоимость;
• Дт 02 – Кт 01.2 — сумма накопленной амортизации.

Ежемесячный размер отчислений всегда составляет 1/12 долю годовой нормы.
В соответствии с ПБУ амортизация временно не начисляется в следующих трех случаях:

• Консервация объекта более, чем на три месяца;
• Ремонт сроком свыше двенадцати месяцев;
• Реконструкция сроком свыше двенадцати месяцев.

Не начисляется амортизация по следующим объектам бухгалтерского учета основных средств:

• Здания жилого фонда;
• объекты внешнего благоустройства и подобные им;
• продуктивный и тягловый скот;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• типографские издания (книги, альбомы, брошюры);
• фильмофонд и постановочные средства
• экспонаты животного мира;
• земельные участки;
• имущество некоммерческих организаций.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Начисление амортизации можно вести только теми способами, которые допускаются к применению. В Российской Федерации предусматриваются такие способы начисления амортизации основных средств:

Линейный способ

Главное достоинство линейного способа — его простота. Годовой размер амортизационных отчислений устанавливается исходя из первоначальной стоимости объекта и амортизационной нормы, рассчитанной по сроку полезного использования. При начислении амортизации этим методом используют формулу:

А = na * ОСп(б) : 100

где:


ОСп(б) – , руб.

Линейный способ начисления пригоден для тех объектов, которые во всем периоде своего функционирования задействованы в однотипном и равномерном объеме работ. В действительности такое встречается весьма редко, а функционирование оборудования к концу срока его службы отличается снижением качества.

Решением этой проблемы является механизм ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация представляет собой метод более быстрого переноса стоимости на статьи затрат. Его применение позволяет ускорить внедрение новых, более эффективных объектов. В бухгалтерском учете ускоренная амортизация применима только в случае осуществления начисления амортизации способом уменьшения остатка.

Способ уменьшаемого (уменьшения) остатка

Способ уменьшения остатка предполагает расчет годового размера отчислений по показателям остаточной стоимости на начало года, амортизационной нормы и коэффициента ускорения. Данный коэффициент не может принимать значение более 3. При начислении амортизации этим методом используют формулу:

Аg = (ОСо – Аg – 1) * na * К

где:
Аg – годовая сумма отчислений в (g) году, руб.;
ОСо – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, руб.;
Аg – 1 – сумма отчислений в (g –1) году, руб.;
na – годовая амортизационная норма, %;
К – ускоряющий коэффициент.

Согласно ПБУ организации для начисления амортизации способом уменьшения остатка нужно определить размер коэффициента ускорения и отразить его в приказе об учетной политике.
Рассмотрим пример расчета суммы амортизации этим методом.
Предприятие приобрело дизель-генератор стоимостью 67 300 руб. С.П.И. был определен равным 4 годам. В учетной политике установлены:

• коэффициент ускорения = 1,5.
• условие, что в последний год вся остаточная стоимость списывается равными долями.

100% : 4 года = 25% расчетная годовая норма.
25% * 1,5 = 37,5% норма с учетом коэффициента ускорения.
67 300 * 37,5% = 25 237,5 руб. сумма амортизации 1-го года
25 237,5: 12 мес. = 2 103,125 руб. ежемесячно в 1-й год
67 300 — 25 237,5 = 42 062,5 руб. остаточная ст-ть на конец 1-го года
42 062,5 * 37,5% = 15 773,44 руб. сумма амортизации 2-го года
15 773,44: 12 = 1 314,45 руб. ежемесячно во 2-й год
42 062,5 — 15 773,44 = 26 289,06 руб. остаточная ст-ть на конец 2-го года
26 289,06 * 37,5% = 9 858,4 руб. сумма амортизации 3-го года
9 858,4: 12 = 821,53 руб. ежемесячно в 3-й год
26 289,06 — 9 858,4 = 16 430,66 руб. остаточная ст-ть на конец 3-го года
16 430,66: 12 = 1 369,22 руб. ежемесячное списание в последний, 4-й год

Кумулятивный (регрессивный) способ

Кумулятивный способ, он же способ списания стоимости по сумме чисел лет срока эксплуатации (С.П.И.) , заключается в том, что годовой размер отчислений считают по первоначальной стоимости и соотношению, в числителе которого число лет до конца С.П.И. объекта, а в знаменателе — сумма чисел по годам. При начислении амортизации этим методом используют формулу:

А = ОСп(б) * (Тi: Tч)

где:
А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
ОСп(б) – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;
Тi – число лет, остающихся до конца эксплуатационного срока;
Tч – сумма чисел лет эксплуатационного срока.

Суть метода – в следующем примере. Предприятие приобрело станок стоимостью 50 000 руб. СПИ станка – 5 лет. Определим сумму чисел лет СПИ станка: 1+2+3+4+5=15 (кумулятивное число). В каждый год эксплуатации будет производиться следующий расчет амортизации основных средств:
1 год 50 000 * 5/15 = 16 667 руб.;
2 год 50 000 * 4/15 = 13 333 руб.;
3 год 50 000 * 3/15 = 10 000 руб.;
4 год 50 000 * 2/15 = 6 667 руб.;
5 год 50 000 * 1/15 = 3 333 руб.

Производительный способ

Производительный, он же способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) базируется на натуральном показателе объема продукции в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости и планируемого выпуска продукции за весь С.П.И. объекта. При начислении амортизации этим методом используют формулу:

А = Qi * (ОСп: Qn)

где:
А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
Qi – объем продукции (работ) в отчетном году, руб.;
ОСп – первоначальная стоимость на начало отчетного года, руб.;
Qn – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ объекта основных средств, руб.
Пример расчетов этим способом.
Предприятие приобрело оборудование стоимостью 125 000 руб. со сроком службы 6 лет. Планируемый выпуск продукции по годам выглядит так:
первый год = 1680,
второй год = 1400;
третий год = 1260;
четвертый год = 980;
пятый год = 880;
шестой год = 800;
всего 7000 единиц.

Результаты расчетов в данном примере проще всего представить в виде таблицы:

Сам по себе производительный способ наиболее точно отражает реальность. Его использование дает наиболее точное отражение затрат на продукцию. Чем интенсивнее задействовано оборудование, тем больше размер начисленной амортизации. К моменту, когда физический износ объекта достигнет ста процентов, совокупные амортизационные отчисления по нему так же будут равны ста процентам от первоначальной стоимости объекта. В то же время, как и остальные способы, производительный не может учесть моральный износ оборудования.

Значительным препятствием для его широкого применения является и резкий рост трудоемкости учетной работы. Представленные способы начисления амортизации применяются для целей бухгалтерского учета.

Однако амортизация начисляется еще и для целей налогообложения, а налоговое законодательство предусматривает несколько иные способы учета износа.

Способы начисления амортизации в налоговом учете

НК РФ предполагает, что начисление амортизации для целей налогообложения ведется или линейным, или нелинейным методом. При этом выбранный предприятием метод применяется ко всему имуществу организации.

Линейный метод

При линейном методе размер начисленной за месяц амортизации считается как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной для этого объекта. Расчет амортизационной нормы для каждого объекта производится по формуле:

An= * 100%

где:
An – амортизационная норма, %;
s – С.П.И. имущественного объекта, мес.

Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, включенным в 8-10 , вне зависимости от того, какой метод принят в организации. Таким образом, так как кроме этих в эти группы входят станочный парк, транспорт и другое оборудование, то по ним организация должна применять тот метод (линейный или нелинейный), который утвержден приказом об учетной политике предприятия.

Нелинейный метод

В отличие от линейного, рассчитываемого традиционным применением к каждому объекту, нелинейный метод предполагает, что расчет ведется в целом по амортизационной группе. Это означает, что по каждой группе исчисляется суммарный баланс на первое число месяца, для которого считается амортизация.

Суммарный баланс является единицей формулы и пересчитывается ежемесячно уменьшением на сумму начисленной в предыдущем месяце амортизации. Следует помнить, что для имущества 8 – 10 групп существует исключение, следовательно, при исчислении суммарного баланса по этим группам, входящие в них подгруппы «Здания», «Сооружения» и «Передаточные устройства» следует исключить из расчета.

Ag= Bg* N/100

где:
Ag – амортизация по группе за месяц, руб.;
Bg – суммарный баланс по группе на 1 число месяца, руб.;
N – норма амортизационных отчислений для группы (подгруппы).

Месячные нормы амортизации, установленные НК, представлены в таблице:

* за вычетом стоимости имущества, относящегося к подгруппам «Здания», «Сооружения» и «Передаточные устройства»
С того месяца, перед которым суммарная стоимость объектов группы станет меньше 20 000 рублей, организация имеет право ликвидировать эту группу (соответствующую подгруппу в случае 8-10 групп) с отнесением размера суммарного баланса на статью внереализационных расходов в текущем учетном периоде.

В случае эксплуатации основных средств в особо сложных условиях и/или при повышенной сменности, организация имеет право задействовать коэффициент повышения к амортизационной норме. Этот коэффициент не может быть больше 2. Важно помнить, что с начала 2014 г. запрещается применять повышающие коэффициенты по нескольким основаниям, кроме того, применение этих коэффициентов возможно только в отношении имущества, принятого на баланс до 01.01.2014.

Для ряда объектов, перечисленных в п. 2 статьи 259.3, организация имеет право применить поправочный коэффициент со значением не выше 3. Однако, запрещается применение этих коэффициентов к имуществу 1, 2 и 3 амортизационных групп, если начисление амортизации по ним ведется нелинейным методом.

Так же законодательством предусмотрена возможность применения организацией норм, значение которых ниже установленных налоговым кодексом. Это определяется по каждому конкретному объекту основных средств с учетом особенностей хозяйственного процесса. Те объекты, в отношении которых применяются повышающие или понижающие коэффициенты, должны быть выделены в подгруппы в составе своих амортизационных групп. Порядок применения коэффициентов закрепляется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

Начавшийся 2014 год можно назвать знаменательным. Это связано с тем, что в этом году организации, принявшие решение о переходе с нелинейного метода на линейный, впервые могут осуществить этот переход. Налоговый кодекс устанавливает ограничение для такого перехода – один раз в пять лет. Следовательно, организации, выбравшие в 2009 г. нелинейный метод, могут изменить его на линейный только с 01.01.2014.

Для перехода «в обратном направлении» такое ограничения не установлено и организации имеют право перейти с линейного метода на нелинейный в порядке, установленном для внесения изменений в приказ об учетной политике.
Наконец-то устраняется и спорное толкование законодательных норм, связанное с моментом начала исчисления амортизации для тех объектов, право собственности на которые требует государственной регистрации.

В кодексе закреплено однозначное толкование – этим моментом в отношении объекта признан момент его ввода в эксплуатацию, вне зависимости от даты его государственной регистрации. Кроме того, в отношении компаний, которые стали применять эту норму с января 2013 года в отношении имущества, введенного в эксплуатацию до 01.12.2012, принято законодательное решение о «налоговом прощении» (статья 3.1 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

Законодательством РФ предусмотрено начисление износа (амортизации) по отношению к дорогостоящему имуществу. Это означает перенос стоимости объекта, которое признается основным средством (ОС), на стоимость произведенных товаров (услуги) постепенно в течение некоторого количества времени. Происходит постепенное уменьшение стоимости имущества, компенсирующее износ (физический и моральный износ). В статье разберемся бухгалтерский счет 02: применение амортизации и ее учет.

Применение амортизации

Правила применения амортизационных начислений регулируется ПБУ 6/01 под названием «Учет основных средств». Подобные действия распространяются на юридические лица, за исключением некоторых организаций, среди которых можно выделить кредитные, муниципальные и прочие государственные учреждения. Амортизация также не используется по отношению к ОС, принадлежащих некоммерческим организациям. Все данные о суммах износа дорогостоящего имущества в таких ситуациях хранятся на забалансовом счете.

Применение амортизации относится к следующим объектам:

• ОС, принадлежащие юр.лицу на праве собственности;
• ОС, находящиеся в управлении оперативном или доверительном;
• переданные в аренду ОС;
• безвозмездно полученные учреждением ОС.

Если речь идет о лизинговом имуществе, то износ определяется на основании условий по самому договору финансовой аренды. Амортизация должна осуществляться той стороной, на балансе которой имеется имущество в лизинге. По имуществу, находящемуся в аренде, износ начисляется самим арендодателем.

Начисление амортизации

Время действия, в течение которого происходит износ объектов, отражаемый в учете, зависит от срока использования самого имущества. Существуют утвержденные Правительством РФ нормативы для определения износа ОС ― Классификация по наиболее используемым основным средствам, позволяющая распределить имущество по разным амортизационным группам. Классификация определяет сроки полезного использования по разным видам ОС для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

Краткий перечень ОС по классификации сроков применения

При поступлении объекта ОС и постановке на учет начисляется износ со следующего месяца (1-го числа) до полного гашения стоимости. Завершение амортизации происходит по тому же принципу ― также начиная с 1-го числа месяца после полного списания.

В исключительных случаях возможно и приостановление амортизации, если объект переведен на консервацию на срок более 3- месяцев или проходит период восстановления более года.

Видео-урок: “Амортизация основных средств: учет, методы, примеры”

В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева рассказывает про учет амортизации основных средств (счет 02) показывает типовые проводки и практические примеры учета.

Основные виды амортизации

ПБУ 6/01 допускает несколько способов начисления износа на ОС. Организация вправе самостоятельно избрать наиболее подходящий для нее метод, отразив в принятой учетной политике организации один из следующих:

1. Линейный способ. Происходит начисление износа равными долями, исчисленного как начальная стоимость объекта, поделенная на весь срок использования.
2. Способ, основанный на уменьшении остатка. Годовой размер износа определяется по данным на начало года остаточной стоимости ОС. Подходит в тех случаях, когда эффективность от работы объекта постепенно уменьшается.
3. Списание стоимости, основанная на определении лет срока использования. Сумма износа за год рассчитывается как стоимость имущества, поделенная на количество оставшихся лет.
4. Амортизация может начисляться и пропорционально выпущенной за определенный период продукции (объему).

При выборе любого способа износ следует начислять ежемесячно.

Пример расчета износа основных средств

Бухгалтерский счет 02. Проводки для учета амортизации

Износ по основным средствам предприятия отражается в бухучете как накопление сумм по счету 02. Итоговые суммы амортизации заносятся в кредит счета 02, корреспондирующий с используемыми в организации счетами затрат. Рассмотрим более подробно счет 02 и учет амортизации на нем.

Дт 20 (26, 44) Кт 02

При сдаче в аренду объектов (если это не основная деятельность) проводка по начислению износа выглядит следующим образом:

Если имущество было продано, списано или выбыло по иным причинам, стоимость износа списывается на счет 01 (субсчет «выбытие ОС»):

Про используемые в учете счета читайте в статьях: (учет затрат основного производства), в которых также описан счет 02 (начисление амортизации).

Аналитический учет по представленному счету 02 должен предоставлять информацию об износе по каждому объекту ОС. Амортизационные суммы признаются ежемесячно как расходы организации.

Инфографика. Счет 02 “Амортизация основных средств”

На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 02 “Амортизация основных средств” в инфографике, показаны типовые проводки и основы бухучета (чтобы открыть картинку в широком разрешении нажмите на нее).

Счет 02 в бухгалтерском учете. “Амортизация основных средств” в инфографике. Типовые проводки и бухучет

Помимо начисления амортизации на основные средства, амортизация начисляется на нематериальные активы (на счет 05), к нематериальным активам относят объекты не имеющие четко выраженной физической формы, но приносящих доход: деловая репутация, патенты, авторские права на изобретения и т.д. Более подробно про амортизацию НМА читайте в статье: “