Запасы нзп. Налоговый учет незавершенного производства

Вам понадобится

• Данные бухгалтерской отчетности:
• - о натуральном объеме незавершенного производства;
• - о фактических прямых затратах предприятия за месяц(счет 20 «Основное производство»).
• Договора на выполнение работ, заключенные с заказчиком.

Инструкция

Определите натуральный объем незавершенного производства (невыполненных заказов) по данным инвентаризации на конец месяца. Данные инвентаризации отражаются ежемесячно в инвентаризационных описях, либо в других документах, фиксирующих выполнение производственных заказов. Определите договорную (сметную) стоимость невыполненных заказов (по договорам на выполнение работ, заключенным с заказчиком) на начало и на конец месяца, подсчитайте договорную (сметную) стоимость заказов, выполненных в течение месяца.

Определите долю незавершенного производства в общем количестве заказов на конец месяца. Рассчитайте ее следующим образом:к договорной (сметной) стоимости незавершенных заказов на начало месяца прибавьте договорную (сметную) стоимость заказов, выполненных в течение месяца. Разделите договорную (сметную) стоимость невыполненных на конец месяца заказов на полученное число.

Рассчитайте фактическую стоимость незавершенного производства. Для этого распределите сумму прямых расходов между выполненными заказами и незавершенным производством следующим образом.

Возьмите остаток фактической суммы прямых затрат на начало месяца, прибавьте общую сумму фактических прямых затрат по данным бухгалтерского учета (обороты по дебету счета 20 «Основное производство»). Умножив общую сумму прямых затрат за месяц и их остатка начало месяца на долю незавершенного производства на конец месяца, вы получите фактическую стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Укажите в учетной политике порядок распределения прямых расходов на выполнение и «незавершенку». В соответствии с Методическими указаниями МНС России по налогу на прибыль, вы можете сами выбрать экономически обоснованный показатель, по которому распределяются прямые затраты:стоимость заказов (договорная, сметная, стоимость по сумме прямых расходов в конкретном заказе) либо натуральные показатели, если эти показатели по различным заказам будут сопоставимы (километры и т.д.).

Обратите внимание

Оценка остатков незавершенного производства фиксируется документально в Ведомости оценки остатков незавершенного производства. Этот документ составляют в целом по организации, по местам нахождения и видам выпускаемой продукции. Данные, отраженные в указанном документе, служат основанием для распределения затрат между готовой продукцией и «незавершенкой» – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции - с другой.

Формы ведомости разрабатываются организацией самостоятельно в зависимости от особенностей производства.

Источники:

• Учет незавершенного производства

Незавершенное производство – это стоимость продукции, которая находится на разных стадиях производственного цикла: от запуска в производство до выпуска готовой продукции и включении ее в состав товарного выпуска. Иными словами, это частично готовая продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства.

Инструкция

Вы можете определить незавершенное производство , рассмотрев его в нескольких точек зрения. В точки зрения технологии, незавершенное производство представляет собой ценности, находящиеся в обработке. Как правило, это материалы, которые находятся в собственности предприятия и списываются в цех со склада. Предполагается, что все материалы, находящиеся в цехе, должны быть переработаны в готовую продукцию и отправлены на склад.

С юридической точки зрения незавершенное производство – это ценности, находящиеся на материальной ответственности у администрации цехов. Данное незавершенного производства шире предыдущего, поскольку оно включает материалы, которые приняты в цех, но еще не включенные в переработку, а также готовую продукцию, переработанную, но еще не поступившую на склад.

Помните, что с экономической точки зрения незавершенное производство – это капитал, который вложен в оборотные средства, и который должен превратиться в деньги, став готовой продукцией. Скорость такого превращения зависит от технологии производства и рыночной конъюнктуры.

С точки зрения бухгалтерии вы можете увидеть незавершенное производство на счете 20 «Основное производство ». Затраты по нему отражаются по дебету данного счета. При этом с тех отраслях, где незавершенного производства не бывает, например, в энергетической, оборот данного счета представляет собой фактическую себестоимость выпущенной продукции. Но в большинстве отраслей, где имеет место незавершенное производство , фактическая себестоимость не совпадает с затратами, учтенными на 20 счете.

Вы можете рассчитать величину незавершенного производства в два этапа. Сначала найдите натуральные остатки ценностей, находящиеся в производстве, на . Затем оцените указанные остатки в денежном выражении. Данная работа довольно трудоемкая. Натуральные остатки на предприятии определяются на основе данных инвентаризации, а стоимостная оценка незавершенного производства рассчитывается работниками бухгалтерии.

Источники:

• понятие незавершенного производства в 2019

При формировании себестоимости продукции и закрытии учетного периода необходимо осуществлять расчет и списание стоимости незавершенного производства. Его объем подсчитывается по результатам инвентаризации или документальным методом, когда оценка остатков производится на основании первичных документов.

Инструкция

Определите объем незавершенного производства по результатам инвентаризации, проведенной по окончании месяца. Ее результаты отразите в инвентаризационной описи.

Вычислите долю незавершенного производства в его общем объеме за учетный период. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавьте стоимость выполненных работ. Разделите стоимость невыполненных на конец месяца работ на полученное число.

Распределите сумму прямых расходов между выполненными заказами и незавершенным производством пропорционально рассчитанной доле «незавершенки» в общем объеме работ. Для этого к остатку фактической суммы прямых затрат на начало месяца прибавьте общую сумму фактических прямых затрат по данным бухгалтерского учета (обороты по дебету счета 20 «Основное производство») и умножьте их на долю незавершенного производства на конец месяца.

При определении состава затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включайте в их состав расходы, относящиеся к незавершенному производству. Их величина будет на остатках по счету 20 «Основное производство» (счет 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производство»).

Сделайте в бухгалтерском учете запись при оплате заказчиком каждого выполненного этапа работы: Дебет счета 46, Кредит счета 90 «Продажи». После сдачи объекта оформите проводку по списанию незавершенного производства: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Источники:

• Определение себестоимости продукции
• как списать выполненных работ

Каждая организация вправе самостоятельно устанавливать, какие из своих расходов относить к прямым расходам, а какие - косвенным. Этот порядок должен отражаться в учетной политике. Министерство финансов рекомендует разделять расходы в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета. Прямыми расходами считаются материальные затраты на заработную плату работников и единый социальный налог, начисленный на эту сумму. Также сюда относится амортизация по используемым основным средствам.

Вам понадобится

• Первичные документы бухгалтерского учета.

Инструкция

Прямые расходы списываются по мере реализации, то есть частями, а – сразу. В текущем отчетном периоде следует учитывать только те расходы, которые относятся к уже проданным или услугам. Остатки приходятся на , отгруженную продукцию и складские остатки.

Законченные, но не принятые услуги и работы, остатки полуфабрикатов и невыполненных заказов относятся к незавершенному производству. Оценку незавершенного производства необходимо проводить на каждого месяца. Для оценки бухгалтер использует данные первичных документов об остатках и движении материалов и сырья, данные о готовой продукции по каждому цеху, а также данные о прямых расходах за текущий месяц. Вся сумма средних остатков незавершенного производства на конец месяца включается в прямые расходы следующего месяца.

Оценка незавершенного производства проводится по нормативной или фактической себестоимости, прямым затратам, стоимости сырья и материалов. Порядок должен быть установлен учетной политикой предприятия. Все предприятия оценивают средние складские остатки одинаковым способом, который независим от специфики и вида деятельности и прописан в Налоговом кодексе.

Бухгалтер на основании данных по прямым расходам, приходящимся на складской остаток готовой продукции, на начало месяца и конец, а также на основании сведений о прямых затратах на произведенную в течение месяца продукцию, рассчитывает средний складской остаток. Для этого необходимо прямые затраты на начало месяца на остатки готовой продукции сложить с затратами на стоимость готовой продукции, которая была выпущена в течение месяца. Из получившейся суммы необходимо вычесть прямые затраты на продукцию, которая была отгружена в течение месяца.

Для оценки средних остатков отгруженной, но не проданной продукции нужны данные об отгрузке и сведения о прямых расходах за текущий месяц, уменьшенных на прямые затраты. Необходимо прямые расходы на остаток отгруженной продукции на начало месяца сложить с прямыми затратами, распределенными на стоимость отгруженной готовой продукции в течение месяца, из полученного результата вычесть прямые расходы на в течение месяца.

Несмотря на то, что у начинающего бухгалтера ассоциируется с чем-то сложным и непонятным, этот актив определяется довольно просто: как материально осязаемое имущество, которое должно быть оценено и отражено в финансовой отчетности. Что же включается в НЗП? Какие затраты формируют его стоимостную оценку? Как распределить общие затраты между "незавершенкой" и готовой продукцией (ГП)? Как отражать рассматриваемый в статье актив на счетах бухгалтерского учета? Давайте разбираться.

Что такое "незавершенка"?

Определение данного термина содержится в нескольких нормативных актах, из которых автор предлагает воспользоваться наиболее современным - Положением по ведению бухгалтерского учета (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), а именно его п. 63. Незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

О том, что не относится к НЗП, сказано в п. 101 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (далее - Основные положения по калькулированию себестоимости). В частности, не могут быть признаны НЗП:

• не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали);
• не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные и комплектующие готовые изделия.

Неудивительно, что ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" не применяется к оценке НЗП. Кроме того, не стоит ставить знак равенства между НЗП и полуфабрикатами. Первое представляет собой малоликвидный актив, который сложно продать на сторону, но можно использовать для производства продукции, от продажи которой предприятие получает выручку (экономические выгоды). Это обстоятельство определенным образом влияет на варианты оценки названных активов. Хотя полуфабрикаты могут быть частью "незавершенки", если находятся на соответствующей стадии.

Не следует забывать, что к "незавершенке" относятся не законченные на отчетные даты работы. Информация о них обобщается, как правило, на счетах 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (см. Инструкцию по применению ). Невыполненные работы, неукомплектованные изделия и продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, нужно оценить в стоимостном выражении. Но прежде надо определиться с , которые относятся к остаткам недообработанной продукции, неукомплектованных изделий и незавершенных работ.

Варианты оценки НЗП

НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета):

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости и полуфабрикатов.

В материалоемких производствах, где именно расходы на сырье составляют основу себестоимости готовой продукции, оценка НЗП по цене сырья одновременно является и наиболее достоверной, и наименее трудоемкой. Названным способом можно определять "незавершенку" и на предприятиях промышленности с кратким технологическим циклом.

Оценка по прямым статьям затрат, как правило, добавляет расходы на оплату труда работников, относящиеся к незавершенному производству, что делает его стоимость более полной и объективной. При единичном производстве продукции допустимо отражать НЗП в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, когда в стоимость включаются прямые и косвенные затраты (переменные и постоянные издержки).

В остальных случаях используется нормативная (плановая) производственная себестоимость. Данный способ расчета себестоимости применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции (в машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, мебельной промышленности).

Здесь нужно ответить на вопрос: влияет ли выбранная оценка НЗП на способы формирования стоимости готовой продукции? Казалось бы, это взаимосвязанные показатели, следовательно, их оценка должна производиться по одним и тем же правилам. На самом деле в Положении по ведению бухгалтерского учета, в котором оценка НЗП и оценка ГП рассматриваются в разных подразделах, такого требования нет. Более того, на практике методы оценки "незавершенки" и оценки готовой продукции иногда комбинируются в различных сочетаниях, что позволяет объективнее оценить себестоимость разных активов.

Отражение НЗП на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости "незавершенки" Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счет 20 "Основное производство". По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства. Остаток по счету 20 на конец месяца как раз и показывает стоимость НЗП. Подобный подход подразумевает оценку актива по фактическим затратам, что хорошо в теории, но не на практике.

Оценка по сырью и материалам

В таком случае стоимость "незавершенки" складывается в основном из базовых материально-сырьевых затрат, в частности:

• расходов на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• стоимости изделий общепромышленного назначения (арматуры, метизов, шарикоподшипников и др.), используемых для комплектования продукции.

Все иные расходы при описанном способе оценки НЗП включаются в себестоимость выпущенной продукции. У предприятия могут быть безвозвратные отходы (не используемые в производстве) и потери от брака, причем и те и другие относятся на себестоимость продукции, что следует из п. 99 Основных положений по калькулированию себестоимости.

Оценка "незавершенки" по сырью и материалам еще хороша тем, что для нее может быть использован не только прямой метод, требующий данных о натуральных и стоимостных показателях сырья, материалов и полуфабрикатов, вошедших в состав НЗП, но и метод от обратного, предполагающий расчет материальных затрат исходя из показателей о количестве выпущенной продукции и количестве продукции, для производства которой были отпущены сырье и материалы. Разница между этими показателями как раз и даст долю цены МПЗ в стоимости "незавершенки".

Правда, тогда нужно учесть стоимостные остатки сырья и материалов, которые составили НЗП предыдущего месяца, для чего можно провести инвентаризацию и использовать полученные сведения в дальнейшем. Сам расчет осуществляется исходя из доли количественных и стоимостных данных о сырье и материалах в составе сведений о "незавершенке" и готовой продукции.

Пример 1. Предприятие для производства 1000 ед. продукции отпустило сырье и материалы на сумму 3 000 000 руб. (без НДС). В отчетном периоде выпущено 900 ед. готовой продукции. В учетной политике установлено, что "незавершенка" оценивается по стоимости сырья и материалов. Ее остаток в предыдущем месяце составил сумму 400 000 руб.
Материально-сырьевые затраты, приходящиеся на готовую продукцию, - 3 060 000 руб. ((900 / 1000) ед. x (3 000 000 + 400 000) руб.). Теперь рассчитаем стоимость сырья и материалов, приходящихся на НЗП. Остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья и материалов, составит 340 000 руб. (3 000 000 + 400 000 - 3 060 000).
Получено значение, которое может использоваться, если оценка НЗП производится котловым методом, то есть без выделения отдельных составляющих. (Хотя какие тут могут быть составляющие, кроме стоимости сырья и материалов.)
В бухгалтерском учете в части "незавершенки" будут сделаны следующие проводки:

<*> Данные записи являются не бухгалтерскими проводками, включающими дебет и кредит, а лишь наглядными обозначениями остатков по счету учета НЗП.

Оценка по прямым затратам

Как правило, такая оценка используется в ситуации, если на объект калькулирования сложно отнести все затраты, включая косвенные. О том, какие расходы в общем случае можно определить как прямые, сказано в п. 20 Основных положений по калькулированию себестоимости. Ими считаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Помимо материальных расходов, стоимость "незавершенки" могут формировать расходы на вспомогательные материалы (работы, услуги), на оплату труда производственного персонала и отчисления с нее и амортизационные отчисления.

Главный вопрос: как определить прямые затраты, относящиеся именно к НЗП? Можно применить тот же способ, каким определялась стоимость НЗП по цене сырья и материалов, то есть исходя из стоимости остатка "незавершенки" на начало месяца и разницы натуральных показателей по "входным" (связанным с начальным производственным этапом) и "выходным" (связанным с конечным производственным этапом) данным. Однако бухгалтер может столкнуться с трудностями, в частности с необходимостью определения доли стоимости начального остатка НЗП в оценке прямых расходов. Проведение инвентаризации и установление фактического наличия остатка здесь не помогут, так как, помимо МПЗ, в стоимость НЗП включаются и другие неосязаемые прямые затраты.

Выйти из этой ситуации можно, если оценивать НЗП без начального остатка, то есть в случае, когда все сырье, материалы и полуфабрикаты доработаны до готовой продукции. Тогда между стоимостью НЗП и стоимостью ГП нужно будет распределить лишь текущие прямые затраты. Возможен другой вариант: если установить долю материальных расходов в общей сумме прямых затрат, то последние можно оценить с определенной степенью точности исходя из долей стоимости сырья и материалов, от которых преимущественно и зависит переменная прямых расходов. Правомерность подхода подтверждается п. 37 Основных положений по калькулированию себестоимости, который допускает определение условно-постоянных расходов исходя из их доли в составе совокупных распределяемых на объект калькулирования затрат.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их списком прямых затрат, которые в силу специфики производства и учетной политики включаются в стоимость НЗП:

• заработная плата рабочих - 1 000 000 руб.;
• страховые взносы - 300 000 руб.;
• амортизация оборудования - 400 000 руб.;
• расходы на вспомогательные комплектующие (полуфабрикаты) - 100 000 руб.

На начало месяца стоимость сырья и материалов, относящихся к НЗП, составила 400 000 руб., а на конец месяца согласно рассмотренному в примере 1 расчету - 340 000 руб. В производство отпущены сырье и материалы на сумму 3 000 000 руб. В стоимость ГП включена сумма в размере 3 060 000 руб. Напомним, что из запланированных 1000 ед. готовой продукции выпущено 900 ед.
Строго говоря, в условиях примера также должна быть указана стоимость НЗП на начало месяца в оценке прямых затрат. Давайте сделаем его оценку, опираясь на долю стоимости сырья и материалов в общей сумме прямых затрат, которую посчитаем по текущему месяцу. Общая сумма осуществленных прямых затрат составляет 4 800 000 руб. (1 000 000 + 300 000 + 400 000 + 100 000 + 3 000 000), где доля стоимости сырья - 62,5% ((3 000 000 / 4 800 000) руб.).
Если исходить из того, что стоимость остатка сырья и материалов в НЗП на начало месяца - 400 000 руб., ему соответствует остаток прямых расходов на сумму 640 000 руб. (400 000 руб. / 62,5%).
Определим величину прямых затрат, приходящихся на готовую продукцию. Она составит 4 896 000 руб. ((900 / 1000) ед. x (4 800 000 + 640 000) руб.). Затем можно рассчитать сумму прямых затрат, приходящихся на НЗП. Стоимость остатка НЗП на конец текущего месяца, оцененная по этому показателю, равна 544 000 руб. (4 800 000 + 640 000 - 4 896 000).

Читатель может заметить, что в целом алгоритм расчета тот же, добавляются только данные, которые усложняют оценку НЗП, но при этом делают ее более объективной и достоверной для целей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Оценка по фактическим затратам

Названный метод предполагает оценку "незавершенки" по всем расходам: и прямым, и косвенным. Согласно п. 20 Основных положений по калькулированию себестоимости косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в себестоимость продукции с помощью специальных методов. Один из таких методов базируется на нормах п. 37 Основных положений по калькулированию себестоимости, в котором сказано, что в себестоимость НЗП расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы (которые фактически являются косвенными) включаются тем же образом, что и в себестоимость готовых изделий.
Следовательно, бухгалтер вправе выбрать такие же косвенные расходы для НЗП, как и для ГП, после чего ему останется распределить текущие косвенные расходы между указанными активами. Особенностью описанного распределения является то, что косвенные расходы относятся к деятельности в целом и может возникнуть необходимость распределить их не только между несколькими видами готовой продукции, но и между разными НЗП. Иными словами, расчет станет значительно сложнее, однако автор предлагает помнить, что косвенные расходы нередко являются условно-постоянными, то есть определяемыми неким процентом, который можно посчитать исходя не только из прямых затрат, но и из плановых норм, что особенно касается производств с небольшим (по отношению к месячному выпуску) объемом НЗП.

Пример 3. Дополним условия примера 2. В отчетном периоде общезаводские расходы составили 5 000 000 руб. Предположим, что все они приходятся на готовую продукцию и "незавершенку". По плану общезаводские расходы включаются в стоимость НЗП в размере 500 000 руб. Общехозяйственные затраты списываются на финансовый результат единой суммой без распределения между "незавершенкой" и готовой продукцией.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

<*> Сальдо счета 20 складывается из прямых расходов на начало месяца в сумме 640 000 руб. и косвенных расходов в размере 500 000 руб., относящихся к НЗП каждый месяц.
<**> В итоге сальдо счета 20 составит 1 544 000 руб. (4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 - 9 396 000). В учете не обязательно определять отклонения плановых расходов от фактических. Достаточно оставить в стоимости НЗП общезаводские расходы, а все отклонения вместе с затратами, приходящимися на готовую продукцию, списать со счета 20 на счет 40 или 43 в зависимости от метода учета готовой продукции.

Плановая (нормативная) оценка

Рекомендации по применению нормативного метода учета и оценки НЗП содержатся в отдельных Типовых указаниях (Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утв. Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 N 12). В основу названного метода заложен точный учет количественных данных об остатках деталей, узлов и полуфабрикатов. Такую информацию можно получить из двух источников: либо из инвентаризационных описей, либо из производственных отчетов о движении деталей, узлов, полуфабрикатов и их конечных остатков (в межинвентаризационный период). Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам на материалы и заработную плату, а на изделие в целом - по всем статьям производственной себестоимости с учетом расходов на обслуживание производства и управление. На основании упомянутых калькуляций определяется нормативная стоимость НЗП в разрезе калькуляционных статей расходов.

Однако нужно помнить, что в бухгалтерском учете отражаются расходы нормативные и фактические, причем последние распределяются между стоимостью НЗП и стоимостью ГП в той же пропорции, что и нормативные. Сложность состоит только в том, как именно отразить и списать отклонения нормативных затрат от фактических.

В этом случае можно воспользоваться субсчетами, открытыми к счету 20: на одном отражать нормативную стоимость НЗП (Дебет 20-1 Кредит 20-2), а на другом - фактическую, распределенную пропорционально нормативным расходам (Дебет 20-2 Кредит 10, 60, 69, 70, 76). Отклонения списываются на себестоимость продукции (Дебет 40, 43 Кредит 20-2), а остаток на счете 20-1 соответствует нормативной оценке НЗП. Такой метод прописан в п. 103 Основных положений по калькулированию себестоимости, нормы которого допускают при стабильных остатках НЗП списание отклонений от норм на себестоимость производимой продукции.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, дополнив их оценкой "незавершенки" по нормативу в размере 1 500 000 руб. на конец месяца. Для наглядности возьмем распределение фактических затрат из примера 3, не вводя дополнительные нормативные показатели для пропорционального распределения указанных затрат.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

<*> В данных проводках не показывается условный остаток НЗП, так как он вводится обычной бухгалтерской проводкой методом двойной записи.
<**> Разница составит 44 000 руб. (4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 - 9 396 000 - 1 500 000).

В силу специфики различных отраслей промышленности незавершенное производство сложно оценить и отдельные бухгалтеры стараются не отражать НЗП в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что в учете завышаются текущие расходы, включаемые в себестоимость готовой продукции, при реализации которой в балансе снижается сумма активов, а в отчете о прибылях и убытках - финансовый результат. Таким образом, бухгалтер занижает показатели деятельности предприятия, что не идет на пользу финансовой отчетности и не соответствует целям ее ведения. Надеемся, статья поможет понять важность отражения НЗП в бухучете.

Незавершенное производство - это продукция, которая не прошла всех стадий, предусмотренных технологическим процессом. Есть разные методы его оценки, которые зависят от технологии, которую использует компания. Читайте, что именно считать незавершенным производством, как выбрать методы его оценки, как учитывать в налоговом и бухгалтерском учете. Смотрите примеры расчета и бухгалтерские проводки.

Что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство (НЗП) – это товары либо иная продукция, которая на отчетную дату еще не выпущена, но производственный цикл уже начат. Отчетной датой может быть последний календарный день года. Если предусмотрено составление ежемесячной отчетности, то НЗП делают на последний календарный день каждого месяца.

К НЗП относятся:

1. Выпущенные изделия, которые не укомплектованы.
2. Изделия, которые не прошли тестовые испытания по приемке.
3. Полуфабрикаты или иное сырье, которые уже отданы в переработку, но пока еще не стали готовой продукцией.
4. Завершенные работы, не принятые заказчиком.

Организация должна самостоятельно выбрать метод оценки НЗП исходя из своей технологии и закрепить его в учетной политике на текущий год. Выбор метода очень важен, так как он определяет стоимость выпущенной продукции и влияет на налог на прибыль фирмы , и, как следствие, на финансовый результат организации за отчетный период.

Оценка незавершенного производства

Если у вас поштучный выпуск продукции, отражайте НЗП на счете 20 по фактическим затратам. Если массовое или серийное, используйте один из трех методов оценки НЗП:

1. .
2. По прямым статьям затрат.
3. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Метод оценки по фактической себестоимости

Метод подходит как для массового, так и для штучного производства. В стоимость изделия включаются абсолютно все затраты, связанные с выпуском продукции (прямые, общехозяйственные и общепроизводственные расходы). Этот метод считается самым точным.

Пример 1

Компания выпускает шампунь. В течение месяца она запустила в производство 200 000 единиц товара. Фактически выпущено и оприходовано на склад в качестве готовой продукции 180 000 единиц шампуня, из которых было продано покупателю 150 000 кусков по цене 32 рубля за штуку. Предположим, что на начало месяца нет незавершенки и нереализованного шампуня на складе.

Получаем, что НЗП на конец месяца составляет 20 000 единиц и непроданного товара 30 000 штук. Затраты за этот месяц:

• сырье и материалы – 1 000 000 рублей;
• зарплата и производственного персонала = 2 000 000 рублей;
• амортизация оборудования – 500 000 рублей;
• расходы общехозяйственные и общепроизводственные (например, заплата управленческого персонала, амортизация прочего оборудования и т.д.) составила 700 000 рублей.

Сумма фактических затрат составила = 1 000 000 + 2 000 000 + 500 000 + 700 000 = 3200000 рублей.

Следовательно, НЗП на конец месяца составит = 3 200 000 рублей / 200 000 штук * 20 000 штук = 320 000 рублей.

Читайте про учет НЗП в «Системе Финансовый директор»:

Чем поможет : без инвентаризации незавершенного производства не получится точно оценивать его стоимость, контролировать качество учета и бороться с хищениями. Решение подскажет, как подготовиться к инвентаризации и как ее провести.

Чем поможет : решение подскажет, как рассчитать нормативы оборачиваемости запасов незавершенного производства методом прямого счета. Такие нормативы пригодятся, если необходимо регулировать объем незавершенного производства и оптимизировать производственный цикл.

Метод оценки по стоимости сырья и полуфабрикатов

Применяется при краткосрочном цикле производства. Здесь в себестоимость изделия включается только фактическая стоимость сырья. Все остальные затраты – включаются в себестоимость готовых изделий.

Пример 2

Компания делает шоколадные кексы в упаковке. В текущем месяце в производство отправлено 10 000 упаковок кексов, фактически изготовлено и оприходовано в качестве готовой продукции 9 800 упаковок. Из которых продано 9 500 изделий по цене 40 рублей за штуку. Расходы на материалы составили 400 000 рублей. Следует указать, что НЗП на начало месяца отсутствует.

Получаем, что остатки НЗП по итогам месяца составляют 200 единиц и его расчет будет следующим:

НЗП на конец месяца = 200 единиц х 40 рублей = 8 000 рублей.

Расчет можно построить и иным способом:

1. Доля НЗП в общей величине изделий в производстве = 200 штук / 10 000 единиц * 100% = 2%
2. Доля сырья и материалов, которые относятся к незавершенке = 2% * 400 000 рублей = 8 000 рублей.

Этот метод считается точным для материалоемкого производства, когда доля сырья и материалов составляет значительную часть (скажем, 80–90% от общих расходов на изготовление) и нет смысла тратить время на расчет незначительных сумм прочих расходов. Прочие статьи расходов логичней и удобней отнести сразу на себестоимость готовой продукции. Как правило, это характерно для пищевой промышленности.

Метод оценки по прямым статьям затрат

Применяется обычно в материалоемком производстве. В себестоимость продукции включаются только связанные с производством расходы, перечень которых прямо предусмотрен в учетной политике организации. Все остальные затраты включаются уже в себестоимость готовой продукции.

Пример 3

Компания занимается пошивом детской одежды. На выпуск 100 штук детских распашонок было затрачено 8480 рублей, в том числе:

• отрез ситцевой ткани стоимостью 3000 рублей,
• зарплата рабочего, изготовившего изделия (включая страховые взносы) – 5000 рублей;
• амортизация швейного станка 480 рублей.

На начало месяца в работе оказалось изделий на сумму 9500 рублей. За месяц было пошито 100 распашонок, отпущено 70 штук. НЗП на конец месяца составит:

НЗП = (8480 рублей / 100 ед.*70 ед.) + 9500 рублей =15436 рублей.

Метод оценки по нормативной себестоимости

Применяется чаще в серийном и массовом производстве. Метод основан на использовании норм для учета всех производственных затрат. При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от нормативных. Если меняются нормы, то может возникнуть необходимость переоценки НЗП на начало месяца.

Пример 4

Обратимся к данным примера 1. Для того чтобы воспользоваться данным методом, нужно знать всего лишь общее количество незавершенных изделий на конец месяца и установленную на производстве нормативную себестоимость. Для данного примера предположим, что установлена норма в 40 рублей.

Поскольку не завершено производство 20 000 бутылок шампуня на конец месяца, то оценить НЗП следует в 800 000 рублей (20 000 единиц х 40 рублей).

Операции в бухгалтерском учете надо отразить следующими проводками:

Как оценивать незавершенное производство в управленческом учете

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Разрабатывая правила оценки незавершенного производства в управленческом учете, закрепите в учетной политике, как:

– оценивать его в момент признания (первоначальная оценка);

– актуализировать стоимость;

– оценивать при передаче в производство для дальнейшей обработки.

Как определить стоимость актива в момент признания и при передаче в производство, когда и как ее актуализировать, как оценивать НЗП в управленческом учете, .

На каком счете учитывать

Операции по учету незавершенки отражаются по счету 20 «Основное производство». Все затраты собираются по дебету счета. По окончании месяца расходы, включенные в себестоимость готовой продукции, списываются по кредиту счета, а накопленная сумма расходов на производство, которое не завершено, остается по дебету счета несписанной.

Счет 20 аккумулирует на себе все затраты, как прямые, так и косвенные. Это отразите следующими проводками:

Следует понимать, что затраты, накопленные на счетах 25 и 26 списываются на счет 20 не все сразу, а только в части, которая относится к завершенным производственным процессам. Таким образом и формируется на конец отчетного периода стоимость незавершенки.

Налоговый учет

В налоговом кодексе РФ также дано понятие НЗП (ст. 319). Так, согласно НК РФ, к незавершенке относят:

• товары и изделия частичной готовности;
• остатки невыполненных заказов;
• не принятые заказчиком работы, которые были завершены в срок;
• остатки полуфабрикатов собственного изготовления;
• материалы и сырье (а также и полуфабрикаты), отданные в производство.

НЗП на конец месяца оцениваются с учетом данных об остатках в количественном выражении сырья и материалов в производстве, а также о сумме прямых затрат этого месяца. Сумма остатков на конец месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При этом следует соблюдать условия:

1. Затраты производства должны соотноситься с тем видом продукции, для изготовления которой они произведены. Если такое не возможно, организация самостоятельно разрабатывает метод распределения затрат на виды продукции.
2. Метод распределения затрат на продукцию следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
3. Выбранный метод следует использовать не менее 2 налоговых периодов.

Выводы

В незавершенное производство организация включает стоимость материалов, сырья и полуфабрикатов, не прошедших все стадии изготовления, а также не завершенные или не принятые заказчиком работы. Величина НЗП определяется на конец месяца согласно выбранному методу распределения затрат. Самый простой для расчета метод – по стоимости сырья и полуфабрикатов. Но в любом случае, выбирая метод оценки НЗП, следует руководствоваться не только простотой расчета, но и на другие показатели, такие как финансовый результат, точность оценки активов и т.д. Выбранный метод описывается в учетной политике организации и для целей налогового учета используется минимум 2 налоговых периода (

бухгалтерский учет незавершенный налоговый

К незавершенному производству согласно п..63 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности» относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

* при единичном производстве - по фактически понесенным затратам

* при массовом и серийном производстве

1. по фактической производственной себестоимости,

2. по плановой производственной себестоимости,

3. по прямым статьям затрат,

4. по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Метод оценки незавершенного производства по фактической себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество незавершенного производства на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы незавершенного производства определяется фактическая производственная себестоимость всего незавершенного производства на конец месяца.

Оценка по нормативной (плановой себестоимости) применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы незавершенного производства, рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно упрощает учет незавершенного производства, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости незавершенного производства по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».

Оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав незавершенного производства входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты списываются на себестоимость готовой продукции.

Производственная организация должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.

Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признавать продажу:

* в целом как законченную и сданную заказчику работу;

* по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оценка остатков незавершенного производства производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Остатки по счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.

Методы оценки незавершенного производства:

По фактической себестоимости (подходит и для массового, и для штучного производства)

Включаются все затраты, связанные с выпуском продукции. Оптимально точный метод.

Пример. Из листа металла стоимостью 1000 руб. получается 100 дверных петель. Затраты на изготовление 1 шт. - 50 руб. Остаток незавершенного производства на конец периода -200 штук. Себестоимость 1 изделия: 10 руб. + 50 руб.= 60 руб. Незавершенное производство на конец периода: 200 шт. х 60 руб. = 12 000 руб.

По нормативной производственной себестоимости (применяется в серийном и массовом производстве)

Норма списания каждого компонента себестоимости определяется экономическим отделом предприятия исходя из отраслевых норм, методических рекомендаций и особенностей производственного процесса. При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от учетных цен. При изменении норм в текущем периоде может возникнуть необходимость переоценки остатка незавершенн ого производства на начало периода.

Пример. Фактические затраты на производство 100 дверных петель составили 3760 руб.: стоимость 1 листа металла 1000 руб. + зарплата персонала 2000 руб. + взносы на социальное страхование 560 руб. + амортизация станка 200 руб. По норме, установленной на предприятии, затраты на производство 100 дверных петель -3000 руб. Отклонение составило 3760 руб. и впоследствии может быть списано на удорожание продукции или снижение его стоимости.

По прямым статьям затрат (применяется в материалоемких производствах)

В себестоимость включаются только прямые, связанные только с производственным процессом, расходы, состав которых определяется учетной политикой. При такой методике, все остальные затраты включаются непосредственно в себестоимость готовой продукции.

Пример. Прямые затраты на производство 100 дверных петель составили 3760 руб.: стоимость 1 листа металла 1000 руб., зарплата производственного персонала, участвующего в изготовлении продукции, 2000 руб., взносы на социальное страхование 560 руб., амортизация станка 200 руб. Остаток незавершенного производства на начало периода 10000 руб. За период произведено 100 петель, отпущено 60 штук. Размер незавершенного производства на конец периода равен: (3760 руб.: 100 шт. х 60 шт.) + 10000 = 12256 руб.

По стоимости сырья, полуфабрикатов, материалов (применим для краткого цикла производства)

В себестоимость включается только фактическая стоимость материала, переданного в производство. Все остальные затраты включаются непосредственно в себестоимость готовой продукции.

Пример. Стоимость 1 листа металла 1000 руб. За период произведено 100 петель, отпущено 60 штук. Размер незавершенного производства: 1000 руб.: 100 шт. х 60 = 600 руб.

Различные способы распределения затрат при применении счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» существенно влияют на размер незавершенного производства.

Метод полной себестоимости позволяет учитывать все косвенные расходы в составе счета 20 «Основное производство», в этом случае часть косвенных расходов всегда будет не только включаться в себестоимость готовой, отгруженной продукции, но и оседать в незавершенном производстве.

Пример 1. В течение месяца предприятие должно произвести 1000 новых изделий:

Допустим, что на склад было передано только 800 изделий, тогда остаток незавершенного производства в суммовом выражении составит 10 780 руб. (53 900 руб.: 1000 шт. х 200 шт.).

Данный метод может быть использован также и в налоговом учете, при условии, что доля общепроизводственных расходов в объеме себестоимости невелика, иначе доля постоянных затрат в себестоимости продукции может быть искажена.

Метод неполной производственной себестоимости позволяет аккумулировать на счете 20 «Основное производство» только общепроизводственные расходы, сальдо общехозяйственных списывается при закрытии месяца на счет 90 «Себестоимость реализованной продукции».

Используются исходные данные примера 1, предприятие также в течение месяца должно произвести 1000 единиц продукции:

Допустим, что предприятию также удается произвести только 800 единиц изделий, тогда незавершенное производство на конец периода составит 8520 руб. (42 600 руб.: 1000 шт. х 200 шт.).

По методу директ-костинг на счете 20 «Основное производство» собираются только прямые затраты, а косвенные списываются при закрытии месяца на себестоимость реализованной продукции.

Пример 3.. Используются исходные данные примера 1, предприятие также в течение месяца должно произвести 1000 единиц продукции:

Допустим, что предприятию также удается произвести только 800 единиц изделий, тогда незавершенное производство на конец периода составит 7520 руб. (37 600 руб.: 1000 шт. х 200 шт.).

Для возможности детального анализа при использовании системы директ-костинг рекомендуется открывать субсчета к счету 25 «Общепроизводственные расходы».

25/1 «Общепроизводственные переменные расходы» - здесь учитывается та часть расходов, которая зависит от объема выпускаемой продукции (расходы на ремонт общепроизводственного оборудования, ГСМ и т.д.)

25/2 «Общепроизводственные постоянные расходы» - создается для учета части расходов, не зависящих от объема производства, например, амортизация общепроизводственного оборудования.

Если в бухгалтерском учете методика оценки незавершенного производства варьируется, то налоговый учет предлагает единственный способ в ст. 318 НК РФ.

Оставляя возможность для маневра, Налоговый кодекс позволяет самостоятельно в учетной политике определять состав прямых расходов. Принятый на предприятии, в том числе и для незавершенного производства, способ определения прямых расходов обязателен к применению в течение двух налоговых периодов.

Таким образом, состав затрат, учитываемых в незавершенном производстве, для бухгалтерского учета гораздо шире, чем для налогового. Выбор метода классификации прямых и косвенных расходов должен быть экономически целесообразен и учитывать особенности конкретного производства.

Незавершенное производство (НЗП) - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:

сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;

неукомплектованные изделия;

товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;

законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.

Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 "Основное производство" .

По дебету этого счета собираются прямые и , расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.

Незавершенное производство: подробности для бухгалтера

• Применение ФСБУ «Запасы»

  В качестве материальных запасов и незавершенного производства (далее – запасы), а... учета (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам... » в состав запасов включено незавершенное производство, под которым понимается совокупность фактически... группировка материальных запасов и незавершенного производства в целях обеспечения их аналитического... символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства Выбытие (отпуск) запасов отражается...

• О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
• Прямые и косвенные налоговые расходы

  Подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров... начисленной суммы арендной платы между незавершенным производством и готовой продукцией приведет к... , а также производят оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции для целей... -производственными запасами, а относятся к незавершенному производству. Такие выводы основаны на нормах...

• Подрядчику об учете доходов и расходов в целях налогообложения прибыли

  И прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство, в текущем (отчетном) периоде не... (для целей определения дохода), и незавершенное производство (для целей определения расхода); НЗП...

• Знакомьтесь: новый федеральный стандарт "Запасы"

  Классифицируемых как материальные запасы и незавершенное производство (далее – запасы), а также требований... субъекта учета (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам... и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности Незавершенное производство Совокупность фактически понесенных субъектом учета... символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства Выбытие (отпуск) запасов отражается по...

• Управленческий учет себестоимости платных услуг

  ... № 157н установлено требование об учете незавершенного производства только в объеме прямых затрат... не включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. В отношении услуг подобного требования... образования не оставляют в учете незавершенного производства, а ежемесячно закрывают полный производственный...

• Учет отклонений между нормативной и фактической себестомостью

  Конце отчетного периода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестоимость сданной... месяца, - 100 000 руб. Остаток незавершенного производства составляет 20 000 руб. Тогда... , составила 250 000 руб., остаток незавершенного производства - 50 000 руб. Плановая себестоимость...

• Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0

  Месяца между произведенной продукцией и незавершенным производством. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются... в конце периода, образуют остатки незавершенного производства. Расчет фактической себестоимости продукции и...

• Учет доходов и расходов в бюджетном учреждении

  И НМА. Выпуск продукции. Инвентаризация незавершенного производства (документ предназначен для отражения для... отражения в учете факта инвентаризации незавершенного производства текущего месяца. Документ рекомендуется вводить...

• К каким расходам придирчивы налоговики (1 часть)?

  На заре становления налогового учета незавершенного производства налоговики только присматривались к методике... реализации без распределения на остатки незавершенного производства (постановления АС Восточно-Сибирского округа...

• Организация проведения инвентаризации имущества (II часть)

  Спецификой деятельности предприятия. Например, инвентаризация незавершенного производства заключается в определении заделов, агрегатов... от технологических процессов производства, вида незавершенного производства. Так, на предприятиях цветной металлургии... .1993 г.) в статье «незавершенное производство» на начало и конец месяца... . На рудниках в состав незавершенного производства входят затраты на остаток невзорванных... руды и блоках (магазинах). Незавершенное производство оценивается: металл в чушках и...