Расчет материальной выгоды при изменении ставки рефинансирования. Удержание ндфл с материальной выгоды

Российский бухгалтер, N 6, 2016 год
Марина Ильина,
эксперт журнала

Как известно, не только заработная плата, полученная в организации, может являться объектом налогообложения НДФЛ. В Налоговом кодексе РФ существует такое понятие, как материальная выгода. Доходы, полученные в виде материальной выгоды, установлены ст.212 Налогового кодекса РФ . С 1 января 2016 года в главу 23 Налогового кодекса РФ внесены многочисленные поправки, в том числе связанные с исчислением НДФЛ с сумм материальной выгоды.

В соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп.1 п.1 ст.212 Налогового кодекса РФ ).

Порядок определения налоговой базы при получении данной материальной выгоды, устанавливается п.2 ст.212 Налогового кодекса РФ . Налоговая база определяется следующим образом:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговыми агентами в случае материальной выгоды от экономии на процентах будут являются организации-заимодавцы.

Ставка НДФЛ зависит от того, является ли заемщик резидентом РФ или не является. В первом случае ставка НДФЛ будет определена в размере 35%, во втором случае - 30%.

Датой определения дохода в соответствии с пп.7 п.1 ст.223 Налогового кодекса РФ является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства вне зависимости от даты получения такого займа (кредита). Данного мнения придерживается Минфин РФ (письмо от 4 мая 2016 года N 03-04-06/25687)

Формулу определения материальной выгоды, выданной в рублях, можно представить следующим образом:

Материальная выгода = Сумма займа х (2/3 х Ставку ЦБ - Ставка по займу) / 365 х Количество дней пользования

ПРИМЕР

Заем работнику организации может выдаваться беспроцентный. Возникает вопрос, как рассчитать материальную выгоду в данном случае. Поскольку проценты за пользование беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:

Материальная выгода = Сумма займа х (2/3 х Ставку ЦБ) / 365 х Количество дней пользования

ПРИМЕР

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

В соответствии со ст.20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом

Что такое материальная выгода?

Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако, многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных. Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то согласно Налоговому Кодексу Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог . Этот неявный доход и называется материальной выгодой.

Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.

Размер материальной выгоды

Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.

Заметки: С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).

Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.

Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример: 1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.

Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.

Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.

Налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% . По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример: ООО "Радуга" предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%.

Как посчитать материальную выгоду по беспроцентному займу?

У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.

Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).

Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.

Займы работникам: считаем НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Если организация или предприниматель выдает своим работникам займы по процентным ставкам ниже банковских либо вообще без процентов, то у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах. Ответим на самые распространенные вопросы бухгалтеров, связанные с возникновением облагаемой материальной выгоды, с исчислением, уплатой и перечислением с нее НДФЛ.

—
————-¬ ———¬ ¦—————————-¬ ——¬
¦ НДФЛ с ¦ ¦ ¦ ¦¦ Ставка рефинансирования, ¦ ¦ ¦
¦материальной¦ = ¦ Сумма ¦ x ¦¦ действующая на дату уплаты¦ x ¦ 2/3 ¦ —
¦ выгоды ¦ ¦ займа ¦ ¦¦ процентов (возврата ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ беспроцентного займа) ¦ ¦ ¦
L————- L——— ¦L—————————- L——
L
¬
—————-¬¦ ———-¬ ———————-¬ ——¬
¦ Ставка, ¦¦ ¦ ¦ ¦ Число дней в периоде¦ ¦ ¦
— ¦предусмотренная¦¦ / ¦ 365 ¦ x ¦ начисления процентов¦ x ¦ 35% ¦
¦договором займদ ¦(366) дн.¦ ¦ (пользования ¦ ¦ ¦
¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦беспроцентным займом)¦ ¦ ¦
L—————-¦ L———- L———————- L——
-<1> Подпункт 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173.

Материальная выгода определяется на дату уплаты процентов

В 2010 г. мы выдали работнику заем. Проценты уплачиваются начиная с 2011 г. Нужно ли было 31.12.2010 определять матвыгоду?

М.Г.Солнцева, г. Иваново

Нет, не нужно. Матвыгода возникает только на дату уплаты процентов по займу <2>. Поэтому, пока проценты не платятся, налогооблагаемого дохода нет. А значит, нет и базы для исчисления НДФЛ <3>.

<2> Подпункт 3 п. 1 ст. 223, п.

Начисление материальной выгоды по беспроцентному займу в 2018 году

2 ст. 212 НК РФ.
<3> Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18.

Материальную выгоду по беспроцентному займу лучше посчитать

Мы выдали работнику беспроцентный заем в 2008 г. на 3 года. Его он вернул в 2011 г. Начисляется ли НДФЛ с матвыгоды? Если да, то из какого норматива надо исходить: 3/4 или 2/3 ставки ЦБ?

О.А.Булатова, г. Томск

Понятно, что по беспроцентным займам дата уплаты процентов никогда не наступит. Однако контролирующие органы настаивают на том, что по беспроцентному займу датой получения матвыгоды считается дата возврата займа <4>. Никто не хочет спорить с проверяющими — себе дороже. Поэтому в день возврата займа посчитайте матвыгоду исходя из 2/3 ставки рефинансирования <5> — норматива на дату возврата займа.

А если бы работник возвращал вам заем частями, то вы считали бы матвыгоду на каждую дату его возврата. Покажем расчет на примере.

Пример. Расчет НДФЛ с матвыгоды по беспроцентному займу, который возвращается частями

Условие

20.04.2010 организация выдала работнику беспроцентный заем в размере 200 000 руб. Он вернул его равными частями 10.11.2010 и 10.05.2011 (в дни выплаты зарплаты).

Решение

НДФЛ считаем так.

Шаг 1. Определяем количество дней, прошедших с момента выдачи займа и до его частичного погашения (с 21.04.2010 по 10.11.2010). Получается 204 дня.

Шаг 2. Исчисляем НДФЛ на 10.11.2010: 200 000 руб. x 7,75% x 2/3 / 365 дн. x 204 дн. x 35% = 2021 руб.

Шаг 3. Рассчитываем оставшуюся часть долга по займу: 200 000 руб. — 100 000 руб. = 100 000 руб.

Шаг 4. Определяем количество дней, прошедших с момента частичного погашения займа и до его полного погашения (с 11.11.2010 по 10.05.2011). Оно равно 181 дню.

Шаг 5. Исчисляем НДФЛ на 10.05.2011: 100 000 руб. x 8,25% x 2/3 / 365 дн. x 181 дн. x 35% = 955 руб.

<4> Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540.
<5> Подпункт 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

По беспроцентным займам, выданным до 2008 г., матвыгода особая

Мы выдали работнику беспроцентный заем еще в 2006 г. С тех пор ни разу матвыгоду по займу не считали и никакой НДФЛ не удерживали. В этом году работник возвращает заем. Как нам посчитать матвыгоду?

О.Е.Ефремова, г. Новокузнецк

До 01.01.2008 НДФЛ с матвыгоды по займу должен был платить либо сам работник <6>, либо ваша организация за него <7>, рассчитывая налоговую базу по состоянию на 31 декабря. А вот начиная с 2008 г. матвыгоду должна определять уже однозначно ваша организация. Поэтому посчитайте матвыгоду лишь начиная с 01.01.2008 и по дату возврата займа.

<6> Абзац 4 п. 2 ст. 212 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2008); Письмо ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-02/130@.
<7> Письма Минфина России от 12.07.2007 N 03-04-06-01/226, от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140.

Удержать НДФЛ с матвыгоды надо в день выплаты работнику зарплаты

Работник вернул беспроцентный заем. Как нам удержать НДФЛ с материальной выгоды? На какой КБК его перечислить?

Г.Г.Жолудева, г. Смоленск

Если в день возврата работником беспроцентного займа вы ничего ему не выплачиваете, то удержать НДФЛ не с чего <8>.

Исчисленный НДФЛ с матвыгоды удержите из первой денежной выплаты работнику (в том числе из аванса или зарплаты). Но следите, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50% денежной выплаты <8>. А перечислить НДФЛ нужно уже не позднее дня, следующего за днем удержания налога <9>, на КБК 18210102040011000110.

Если заем возвращается в конце года, то может получиться так, что вы не сможете полностью удержать НДФЛ до конца года. Тогда вы можете продолжать удерживать налог и в следующем году, а можете передать налог на взыскание в ИФНС, отразив задолженность в справке 2-НДФЛ по итогам года.

<8> Пункт 4 ст. 226 НК РФ.
<9> Пункт 6 ст. 226 НК РФ.

Заем определен в валюте, а выдан в рублях? Берем ставку для рублевых займов

Мы предоставили работнику заем в размере 1000 евро. Эта сумма выдается работнику в рублях по курсу ЦБ на дату ее выплаты. Как рассчитать матвыгоду?

Т.В.Аверочкина, г. Тула

Этот заем не валютный, а рублевый. Значит, считать выгоду по нему нужно исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ и облагать ее надо по ставке 35% <10>.

<10> Подпункт 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ; Постановления ФАС МО от 07.12.2010 N КА-А40/14759-10, от 26.10.2005 N КА-А40/10483-05-П.

Есть уведомление из ИФНС — нет матвыгоды

Работнику выдан заем на приобретение квартиры под 2% годовых, уплачиваемых ежемесячно. Уведомление из налогового органа о подтверждении права на имущественный вычет <11> работник принес в бухгалтерию через 2 месяца после выдачи займа. Поэтому за первые 2 месяца была рассчитана материальная выгода и был удержан НДФЛ с нее. Нужно ли вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ за эти 2 месяца?

К.Ю.Орлов, г. Санкт-Петербург

Нет, не нужно. Материальная выгода по займу на приобретение квартиры доходом не признается только после представления работником уведомления об имущественном вычете <12>.

Ранее удержанный НДФЛ с этой выгоды возвращать не надо. Ведь права на льготу до получения уведомления у работника не было.

<11> Форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.
<12> Подпункт 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/6-559; Письмо Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/6-513.

По жилищным займам более 2 млн руб. матвыгоды нет

Работнику выдан заем на покупку жилья в размере 3 млн руб. Можем ли мы не удерживать НДФЛ с выгоды по такому займу, ведь его сумма больше предельного размера имущественного вычета (2 млн руб.)?

О.В.Беседина, г. Москва

Да, можете. Размер займа никак не связан с размером вычета. Главное, что цель займа — покупка жилья <13>.

<13> Подпункт 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

По займу на погашение процентов жилищного кредита НДФЛ будет

Работник нашей организации получил кредит в банке для приобретения квартиры. А потом мы ему выдали беспроцентный заем на покрытие части процентов по этому банковскому кредиту. Надо ли считать матвыгоду по нашему займу?

Г.К.Волошина, г. Ульяновск

В вашей ситуации беспроцентный заем выдан не на покупку квартиры, а на покрытие части процентов по жилищному кредиту. Поэтому вам надо исчислить НДФЛ с матвыгоды <14>.

<14> Подпункт 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540.

За несвоевременное удержание НДФЛ — штраф

Сотрудник вернул беспроцентный заем в апреле 2011 г., но НДФЛ с матвыгоды при выплате зарплаты в мае 2011 г. мы не удержали. Может ли налоговый орган оштрафовать нашу организацию, если этот НДФЛ мы удержим при выплате зарплаты в июне 2011 г.?

О.Н.Черницова, г. Балашиха

Да, может. За нарушение сроков, причем как удержания, так и перечисления НДФЛ, вам грозит штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению <15>.

Кроме того, за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговая инспекция может начислить вам еще и пени <16>.

<15> Подпункт 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226, ст. 123 НК РФ.
<16> Пункты 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ.

Источник погашения займа для матвыгоды не важен

Наша организация предоставила сотруднице беспроцентный заем на приобретение жилья в размере 400 000 руб. Основную часть этих денег сотрудница собирается возвращать за счет средств материнского (семейного) капитала, которые будут перечислены из ПФР в размере 365 698,40 руб. Подлежит ли обложению НДФЛ матвыгода по такому займу?

Р.В.Корнеева, г. Москва

Матвыгоды не будет, если ваша сотрудница представит уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный налоговый вычет <17>. Причем это подтверждение она может получить и в том случае, если потом не воспользуется имущественным вычетом <18>.

Конечно, имущественный вычет не предоставляется, если расходы оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала <19>.

Однако понятно, что можно получить от налоговиков уведомление на остаток расходов на приобретение жилья, оплаченных за счет своих собственных средств <20>. И наверняка квартира стоит больше, чем 400 000 руб.

То, что матвыгоды не будет по всему займу, нам подтвердили и в Минфине.

Стельмах Николай Николаевич, заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

"При частичном погашении работником (имеющим право на получение имущественного вычета на приобретение жилья) за счет средств материнского капитала займа, выданного ему организацией на приобретение жилья, доход в виде материальной выгоды у него не возникает. Ведь освобождение от НДФЛ материальной выгоды по займам на приобретение жилья зависит лишь от наличия у работника права на имущественный вычет, а не от того, за счет каких средств погашается заем <21>".

<17> Подпункт 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ.
<18> Письмо Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-05-01/671; Письмо ФНС России от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@.
<19> Абзац 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223.
<20> Подпункт 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-593.
<21> Подпункт 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ.

Беспроцентные займы — канитель с НДФЛ

Наша организация собирается выдавать всем сотрудникам на разные нужды займы в рублях в сумме, не превышающей 100 000 руб., на год. Директор спросил меня, как удобнее для бухгалтерии: чтобы займы были под низкий процент или все-таки беспроцентные? Ведь понятно, что на процентах наша организация много не заработает. Это скорее некое поощрение для работников. Что вы посоветуете?

И.Н.Шарапова, г. Москва

По беспроцентным займам и по займам с процентами ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (то есть сейчас это ниже 5,5% годовых) вам придется считать НДФЛ с матвыгоды <22>. А значит, придется вести дополнительный учет и заполнять отдельные справки 2-НДФЛ. Конечно, для бухгалтерии удобнее, чтобы займы были под процент, превышающий 2/3 ставки рефинансирования. Тогда все, что вам нужно будет сделать, — это включить проценты в доходы, облагаемые налогом на прибыль или налогом при УСНО (в зависимости от того, какой режим вы применяете) <23>. А еще лучше посоветуйте директору выдавать займы под средний процент между депозитной и кредитной банковскими ставками. И вам удобно, и работнику выгодно.

<22> Пункт 2 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540.
<23> Пункт 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Е.В.Строкова

С 1 января 2016 года в главу 23 «НДФЛ» Налогового кодекса (далее — Кодекс) внесены многочисленные поправки. В данной статье мы поговорим об изменениях, связанных с исчислением НДФЛ с сумм материальной выгоды (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ)).

Экономическая сущность материальной выгоды заключается в освобождении налогоплательщика от каких-либо затрат, которые он мог бы понести, но фактически не понес. Согласно Кодексу материальная выгода появляется у физического лица в следующих случаях:

• при возникновении экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от юридических лиц или ИП (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
• при приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);
• при приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Отметим, что до 2016 года виды материальной выгоды, не облагаемой НДФЛ, были перечислены только в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса. С 15 февраля 2016 года также не подлежит налогообложению материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, который признается контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица. Причем для получения освобождения необходимо, чтобы доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключались из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 Кодекса (соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ, вступили в силу с 15.02.2016 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2015).

Бывают ситуации, когда уплатить НДФЛ с материальной выгоды налогоплательщик должен самостоятельно, например, если он приобрел товар у взаимозависимого по отношению к нему физического лица (п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако в общем случае обязанность по расчету материальной выгоды возлагается на налогового агента, то есть организацию или ИП, в результате отношений с которыми у физического лица возникает данный вид дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговому агенту необходимо не только посчитать НДФЛ, но и удержать его у налогоплательщика, а затем своевременно перечислить в бюджет. Кроме того, нужно не забыть отразить материальную выгоду в отчетности по НДФЛ. Рассмотрим порядок исполнения данных обязательств в 2016 году.

Расчет материальной выгоды

Ранее прямого ответа на этот вопрос Кодекс не содержал. Однако совокупное трактование положений главы 23 Кодекса позволяло прийти к выводу, что дата расчета должна определяться по правилам, установленным статьей 223 Кодекса. С 2016 года пробел ликвидирован. Необходимые изменения внесены в пункт 3 статьи 226 Кодекса (подп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ), где теперь четко указано: «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса».

До 2016 года статья 223 Кодекса предусматривала следующий порядок определения даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды (подп. 3 п. 1 ст. 223 в ред., действовавшей до 2016 г.):

• при расчете материальной выгоды от экономии на процентах — как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;
• при расчете материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — как день приобретения товаров (работ, услуг);
• при расчете материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок — как день приобретения ценных бумаг.

Что касается экономии на процентах при получении заемных средств, то для такой материальной выгоды порядок определения даты возникновения дохода изменился кардинально. Теперь такая материальная выгода определяется не на момент уплаты процентов, а на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Закон № 113-ФЗ).

На что повлияла рассматриваемая поправка? Прежде всего ее внесение в Кодекс позволило сократить потери бюджета в части НДФЛ, не доплачиваемого с материальной выгоды недобросовестных заемщиков. Прежний порядок, по сути, позволял отсрочить обязанность по уплате налога на неопределенный срок: заемщик не уплачивает заимодавцу проценты, следовательно, и дохода в виде материальной выгоды у него не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).

Кроме того, старая редакция статьи 223 Кодекса не содержала положений, регламентирующих порядок определения даты получения дохода при заключении договора беспроцентного займа. В связи с этим вопрос о необходимости исчисления материальной выгоды при заключении таких договоров до последнего времени относился к категории спорных:

• официальная позиция заключалась в том, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следовало считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282);
• в авторских материалах встречалась точка зрения о том, что доход от материальной выгоды при беспроцентном займе не возникал вовсе.

По мнению Минфина России (письма Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-06/9399, от 02.02.2016 № 03-04-06/4762), новый порядок признания рассматриваемых доходов применяется начиная с 1 января 2016 года, вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора. То есть если, к примеру, заемные обязательства, возникшие в 2015 году, и проценты по ним до 1 января 2016 года не погашались, рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды необходимо на 31 января 2016 года за все дни пользования заемными средствами с даты их получения. Если в 2015 году погашение процентов частично осуществлялось и в отношении заемщика определялся налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды (например, последний раз доход определялся 20.12.2015), то на 31 января 2016 года нужно рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной за период пользования заемными средствами, начиная с даты последнего определения дохода (20.12.2015).

Отметим, что такая точка зрения небесспорна. Переходных положений, регулирующих порядок определения даты получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении средств по договорам займа, в том числе беспроцентным, заключенным до 2016 года и действующим в 2016 году, Законом № 113-ФЗ не установлено. В части, изменяющей порядок признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, Закон № 113-ФЗ, на взгляд автора, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ), то есть не распространяет свое действие на предыдущие налоговые периоды. Следовательно, в отношении таких доходов должны применяться прежние правила: доход возникает на дату уплаты процентов или возврата заемных средств.

Каких-либо изменений, непосредственно касающихся порядка расчета материальной выгоды, с 2016 года в Кодекс внесено не было. Как и раньше, налоговая база по таким доходам определяется по правилам, установленным в пунктах 2—4 статьи 212 Кодекса.

Возьмем, к примеру, один из самых распространенных видов материальной выгоды — экономию на процентах по займу или кредиту. Такая экономия возникает в том случае, если физическое лицо получает заемные средства под процент, величина которого меньше установленного законодательством минимума:

• по рублевым займам минимальный размер процентов составляет 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату расчета;
• для иностранных займов и кредитов минимальный процент равен 9 (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Как было сказано выше, сам принцип расчета НДФЛ с такой материальной выгоды остался прежним. Тем не менее в 2016 году произошло важное событие, которое помимо прочего оказало влияние и на расчет материальной выгоды от экономии на процентах. Так как влияние это довольно существенно, автор считает необходимым обратить на него внимание налогоплательщиков и налоговых агентов.

Дело в том, что с 1 января 2016 года Банк России приравнял значение ставки рефинансирования к значению ключевой ставки (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отметим, что в РФ ключевая ставка с момента ее введения (сентябрь 2013 г. (информация Банка России от 13.09.2013)) всегда была выше ставки рефинансирования. Так, с августа 2015 года ключевая ставка составляет 11 процентов годовых (информация Банка России от 31.07.2015), тогда как значение ставки рефинансирования не менялось с сентября 2012 года и составляло 8,25 процента годовых (указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-у).

Приравнивание рассматриваемых ставок друг к другу, по сути, привело к повышению ставки рефинансирования, что, в свою очередь, повлекло за собой увеличение минимальной величины процентов, исходя из которой рассчитывается доход в виде материальной выгоды по рублевым займам. Если раньше такая материальная выгода возникала при выдаче заемных или кредитных средств под процент ниже 5,5 процента годовых (2/3 от 8,25%), то в настоящее время налог нужно уплачивать заемщикам, у которых процент по займу (кредиту) составляет менее 7,3 (2/3 от 11%).

Очевидно, что в контексте расчета материальной выгоды такое изменение носит негативный характер, так как приводит к повышению налоговой нагрузки на физических лиц.

1 января 2015 г. организация выдала сотруднику заемные средства в размере 1 000 000 рублей под 6% годовых сроком на 1 месяц.

Дохода в виде материальной выгоды в 2015 г. у работника не возникало:

1 000 000 руб. × (5,5% - 6%) × × 31 день: 365 дн. = 0 руб.

Теперь предположим, что этот же заем на тех же условиях был выдан не в 2015, а в 2016 г.

Доход в виде материальной выгоды составит:

1 000 000 руб. × (11% - 6%) × × 31 день: 366 дн. = 4234 руб. 97 коп.

НДФЛ с материальной выгоды

Производить удержание начисленной суммы налога необходимо на дату фактической выплаты дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Разные виды материальной выгоды облагаются НДФЛ по разным ставкам. Например, при расчете материальной выгоды от экономии на процентах используется ставка 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ), а при расчете выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Не путайте эту дату с датой фактического получения дохода!

Дата фактического получения дохода — это дата, на которую производится расчет НДФЛ с материальной выгоды. Удержать у налогоплательщика какие-либо суммы на эту дату налоговый агент не может физически: произвести удержание просто не с чего, ведь никаких денег в момент начисления налога физическому лицу не выплачивается.

Дата фактической выплаты дохода — это дата, на которую налоговый агент выплачивает налогоплательщику какие-либо средства: заработную плату, отпускные, деньги за купленный товар и т. п. (письмо Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-06/51392) Из выплачиваемых сумм и нужно удержать НДФЛ. Обратите внимание: удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода (абз. 2 п. 4 ст. 220 НК РФ).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в 2016 году нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ). Ранее крайний срок для перечисления НДФЛ в бюджет устанавливался как день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Если удержать налог не удалось, например суммы имеющегося дохода не хватило для того, чтобы полностью произвести удержание НДФЛ, или доход налогоплательщику не выплачивался вовсе, о невозможности удержать налог необходимо письменно сообщить в ИФНС и самому налогоплательщику. Как и раньше, такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, в заголовочной части которой должен быть проставлен признак 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ; раздел II Приложения № 2 к приказу ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года в новой редакции изложен пункт 5 статьи 226 Кодекса. Новые формулировки, присутствующие в данной норме, в совокупности с фактом отмены с этой же даты пункта 2 статьи 231 Кодекса (п. 4 ст. 2 Закона № 113-ФЗ) позволяют прийти к выводу о том, что производить удержание НДФЛ с доходов налогоплательщика можно только в том календарном году, когда эти доходы были ему начислены. После окончания года недоудержанные по каким-либо причинам суммы налога изымать у налогоплательщика нельзя. В связи с этим в настоящий момент остается открытым вопрос о возможности удержания НДФЛ с материальной выгоды, начисленной налогоплательщику в декабре (на 31.12.2015).

С 1 января 2016 г. изменился порядок исчисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды, возникшей от экономии на процентах по займам с низкой процентной ставкой или беспроцентным, которые работодатели нередко предоставляют работникам. Ставка рефинансирования Банка России, участвующая в расчете материальной выгоды, стала выше, а НДФЛ с этого вида дохода нужно удерживать чаще. Подробности - в нашей публикации.

В 2016 г. при получении работником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ , далее - Закон № 113-ФЗ). То есть налоговая нагрузка на работников увеличивается.

Рассмотрим данное изменение на примере различных ситуаций, таких, как погашение в 2016 г. займа (кредита), предоставленного в 2015 г., отсутствие налогооблагаемого дохода у работника, которому выдан заем (кредит).

Заем: отличия от кредита

Заем - это договорные отношения, согласно которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если заимодавцем по договору является организация или индивидуальный предприниматель, такой договор должен быть заключен в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808, п. 3 ст. 23, абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В ситуации, когда размер не установлен в договоре, они начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Если же по договору займа переданы не деньги, а вещи, то такой договор, как правило, является беспроцентным. Однако стороны договора могут прописать в нем условие о начислении процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Кредит - договорные отношения, по которым могут быть переданы только денежные средства, причем кредитором должен быть либо банк, либо иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Проценты на сумму кредита начисляются в обязательном порядке, то есть кредит в отличие от займа не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор должен быть оформлен в письменной форме (ст. 820, 822, 823, абз. 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ГК РФ).

НДФЛ с материальной выгоды

Итак, по общему правилу, НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ такая экономия возникает в случаях, когда налогоплательщику:

1) организацией или индивидуальным предпринимателем выдан заем (кредит) в рублях, размер процентной ставки по которому не превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России;

2) выдан заем (кредит) в иностранной валюте, размер процентной ставки по которому не превышает 9%;

3) выдан беспроцентный заем (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-05/6-175, постановления ФАС Поволжского округа от 11.07.2013 № А55-26978/2012, Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).

Не упустите!

С 1 января 2016 г. ставка рефинансирования сравнялась с ключевой ставкой (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отдельных значений больше не будет. На данный момент ключевая ставка составляет 11%.

Однако в некоторых случаях, связанных с предоставлением займов, не возникает материальной выгоды и, соответственно, необходимости исчислять НДФЛ.

Итак, материальная выгода не возникает:

В отношении процентов по ст. 811 и 395 ГК РФ как меры ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита) (письма Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304, от 10.09.2012 № 03-04-05/4-1092, от 31.08.2012 № 03-04-05/4-1037, от 28.08.2012 № 03-04-08/4-279 (направлено письмом ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@), от 27.08.2012 № 03-04-06/4-258.);

При предоставлении займа одним физическом лицом другому (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/12). Однако если беспроцентный договор займа заключается между индивидуальными предпринимателями, то лицо, получившее доход в виде материальной выгоды, обязано исчислить и уплатить налог в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2011 № А65-20542/2010);

Заемные средства предоставлены за счет бюджета (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16299, от 04.04.2011 № 03-04-05/6-217, от 08.12.2009 № 03-04-05-01/885).

Есть ситуации, когда материальная выгода в виде экономии на процентах освобождена от НДФЛ прямым указанием на это в нормах Налогового кодекса РФ.

Так, НДФЛ не взимается с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены:

На новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

Банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) указанных займов (кредитов) (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В названных случаях материальная выгода не возникает при соблюдении двух условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

В договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения;

Заемщик предоставил из налогового органа уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом реквизиты договора займа должны быть указаны в уведомлении (письма ФНС России от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@, Минфина России от 02.06.2015 № 03-04-05/31759, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 № А65-21754/2013), а сумма вычета значения не имеет (письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9).

Рассчитываем материальную выгоду от экономии на процентах по рублевым займам

Как было отмечено, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Ставка налога составляет 35% для налоговых резидентов, 30% - для налоговых нерезидентов (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Расчет материальной выгоды в данном случае можно представить в виде следующей формулы:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 2/3 ставки рефинансирования – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц:: 365 (366).

Сумма налога будет зависеть от статуса налогоплательщика - резидент или не резидент:

По общему правилу, дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода.

С 1 января 2016 г. при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства.

Пример 1

1 января 2016 г. сотрудник ПАО «Альфа» получил беспроцентный заем в размере 1 000 000 руб. сроком на два месяца и погашением в последний день срока. Исходя из новых правил, из его дохода необходимо удержать НДФЛ в размере:

на 31.01.2016:

(2/3 х 11% – 0%) х 31 день: 366 х 1 000 000 х 35% = 2173,95 руб.,

на 29.02.2016:

(2/3 х 11% – 0%) х 29 день: 366 х 1 000 000 х 35 % = 2033,70 руб.

Итого: 2173,95 руб. + 2033,70 руб. = 4207,65 руб.

Напомним, что до 1 января 2016 г. датой получения дохода считалась дату уплаты процентов по займу (кредиту) (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ предыдущих редакций), а по беспроцентным заимствованиям такой датой считалась дата возврата заемных средств (письма Минфина России от 28.10.2014 № 03-04-06/54626 , от 15.07.2014 № 03-04-06/34520 , от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу № А03-9886/2012, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 по делу № А58-4544/12, Уральского округа от 04.12.2012 № Ф09-11970/12 по делу № А60-7752/2012). Поэтому если в налоговом периоде проценты не выплачивались, не возникало и дохода, облагаемого НДФЛ (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163, от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18, постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 № А65-26834/2011). Сказанное было справедливо и для случая, когда проценты за кредит фактически были уплачены в срок, отличный от указанного в кредитном договоре (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39).

Если договор займа (кредита) предусматривал, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга, материальная выгода возникала на дату причисления процентов к сумме задолженности (письмо от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).

Исходя из сказанного, по старым правилам НДФЛ из дохода сотрудника (в примере 1) подлежал удержанию лишь на дату 29.02.2016 в размере 2033,70 руб.

Каких-либо переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., Закон № 113-ФЗ не предусматривает. Это означает, что и по договорам займа, выданным до 2016 г., в том числе по беспроцентным займам, доход физического лица в виде материальной выгоды будет определяться на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г. и т.д.

Таким образом, если в примере 1 заем будет возвращен до 31 января 2016 г., основания для уплаты налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за все время пользования заемными средствами по такому договору займа, не установлены. То есть в случае прекращения долгового обязательства (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца расчет налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства не предусмотрен.

Пример 2

ПАО «Альфа» 1 января 2016 г. выдало на три месяца заем в размере 1 200 000 руб. под 2% годовых своему сотруднику (налоговому резиденту РФ) с условием ежемесячной оплаты процентов и 1/3 части долга 5-го числа месяца, следующего за истекшим. Рассмотрим, какую сумму НДФЛ необходимо будет удерживать у сотрудника.

НДФЛ = (1 200 000 х (7,33% – 2%) х 31 день: 366 дней) х 35% = = 1896,08 руб.

5 февраля 2016 г. сотрудником возвращена часть основного долга и проценты в размере 400 000 руб. и (1 200 000 руб. х 2% х 31 день: : 366 дней) = 2032,79 руб. соответственно.

НДФЛ = (800 000 х (7,33% – 2%) х 29 дней: 366 дней) х 35% = = 1182,50 руб.

5 марта 2016 г. возвращена часть основного долга - 400 000 руб. и проценты в размере (1 200 000 руб. х 2% х 5 дней: 366 дней + + 800 000 руб. х 2% х 24 дней: 366 дней) = 327,87 руб. + 1049,18 руб. == 1377,05 руб.;

НДФЛ = (400 000 х (7,33% – 2%) х 31 день: 366 дней) х 35 % = = 632,03 руб.

5 апреля 2016 г. осуществлен возврат оставшегося долга - 400 000 руб. и процентов, начисленных по эту дату, в размере (800 000 руб. х 2% х 5 дней: 366 дней + 400 000 руб. х 2% х (26 дней+ + 5 дней) : 366 дней) = 218,68 руб. + 677,60 руб. = 896,28 руб.

Рассчитываем материальную выгоду по валютным займам

Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой доход облагается по ставке НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В виде формулы данная норма выглядит следующим образом:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 9% годовых – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц: 365 (366).

Как и в случае с рублевыми займами, ставка налога, участвующая в расчете, зависит от статуса налогоплательщика:

Налог = Налоговая база х 35% (30%).

Сроки удержания НДФЛ

Исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из первой следующей денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы: удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды будет производиться налоговым агентом при фактической выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты.

Обратите внимание!

В случае невозврата займа работником после истечения срока исковой давности и списания указанной задолженности с баланса организации как безнадежной у работника возникнет доход в сумме списанной задолженности (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Отчетность по НДФЛ

Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно будет отражать в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, а также в справке по форме 2-НДФЛ - за 2015 г. (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) (п. 2 ст. 230 НК РФ) и 6-НДФЛ - с 2016 г. (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Кроме того, если в 2016 г. выплаты денежных средств не будет, об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды налоговому агенту следует сообщить налогоплательщику и в налоговый орган не позднее 1 марта 2016 г. (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 № БС-4-11/18217). При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно (ст. 228, 229 НК РФ).

В случае, если налоговый агент не сообщит о невозможности удержать НДФЛ, может последовать наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Важно!

С материальной выгоды от экономии на процентах не начисляются страховые взносы:

В государственные внебюджетные фонды (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Аналогичный вывод следует из писем Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54 (п. 1), Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19;

На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Правила исчисления НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам и займам, выданным физлицам под низкие проценты, с 2016 года существенно поменялись. Теперь рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 29 февраля и 31 марта.

Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):

• ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
• удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
• перечислять удержанный налог в бюджет;
• по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.

Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Беспроцентный заем: материальная выгода и НДФЛ

Начиная с января 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Количество дней пользования займом рассчитывается:

• в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
• в месяце, когда заем погашен, - с первого числа месяца по день погашения займа;
• в остальных месяцах - как календарное число дней в месяце.

Материальная выгода по договору процентного займа: НДФЛ

Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займам

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет (ст. 224 НК РФ):

• если физлицо является резидентом - 35%;
• если физлицо - — 30%.

Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.

Для расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу вы можете воспользоваться .

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по займу

НДФЛ, удержанный из любого выплачиваемого физлицу дохода (например, из зарплаты или дивидендов), перечисляется в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (