Когда подавать уточненную. Шаг влево, шаг вправо - штраф? Исправления в журнале учета счетов-фактур за I квартал

Уточненная декларация по НДС представляет собой корректировочный отчетный документ, подлежащий формированию при выявлении ошибок в исходной декларации за прошлые кварталы или текущий период. Также поводом для подачи такого бланка может служить неполное отражение всех необходимых сведений в изначальном отчете.

Особенности процедуры внесения корректировок в декларацию регулируется 81 статьей НК РФ.

Подача уточненной декларации по НДС

Подавать уточненный бланк декларации нужно в том случае, если выявленная ошибка напрямую влияет на величину налоговой базы и, как следствие, на величину самого налога, который должен быть уплачен по итогам налогового периода. При этом не допускается отражение верных данных за прошлые периоды в декларации за текущий, необходимо составить дополнительный уточненный документ за тот квартал, в котором выявлены некорректные исходные данные.

Ошибка может привести как к увеличению, так и к уменьшению НДС к уплате. Согласно первому абзацу п.1 ст.81, обязанность по подаче уточненной декларации возникает только при занижении базы и налога, то есть в том случае, если в исходной декларации значится меньшая сумма НДС, чем должна быть уплачена.

Если же выявленная ошибка или неполнота отраженных сведений не привели к уменьшению налога к уплате (например, налоговая база была изначально завышена), то за налогоплательщиком остается право решить, будет он подавать уточненную декларацию или нет (согласно второму абзацу п.1 ст.81).

Подавая исправленную декларацию, нужно быть готовым к тому, что ФНС проведет камеральную проверку, а в некоторых случаях и выездную (если налог был переплачен). Причем в ходе проверки налоговики могут проверить не только правильность начисления НДС, но и других налогов. Все выявленные ошибки придется исправлять, доплачивать налог, пени, а при необходимости и штраф.

Для налоговых агентов установлена обязанность подачи уточненной декларации независимо от того, завышен или занижен НДС к уплате. При этом следует предоставлять сведения только по тем налогоплательщиком, в отношении которых допущены неточности и неверно указанные сведения.

Не нужно подавать уточненную декларацию:

1. Если возникает необходимость отражения налогового вычета, относящегося к прошлым периодам. НДС к вычету можно принять и в текущем квартале, НК РФ это позволяет.
2. Если обнаруженные недочеты не влияют на НДС к уплате;
3. Если ошибки выявила налоговая в ходе проверок. Необходимые коррективы ФНС выполнит самостоятельно, подача уточненного бланка в данном случае приведет к повтору информации.

Место подачи скорректированного бланка – отделение налоговой, в которое компания подавала исходную декларацию. Для заполнения следует использовать тот бланк декларации, который актуален на дату формирования изначального документа, то есть на тот квартал, в который вносятся изменения.

Способ подачи – электронный, как и в случае с обычным бланком декларации.

Уплата НДС по уточненной декларации

Доплата НДС требуется в случае, если ранее была перечислена меньшая сумма налога, чем того требуют первичные документы компании, то есть при занижении налоговой базы и, как следствие, самого налога.

Уплатить недостающую сумму налога требуется до подачи «уточненки», именно тогда к фирме не будет применены штрафные санкции налоговой. Вместе с доплатой НДС необходимо начислить и уплатить также пени. Чтобы быть уверенным в том, что доплата по налогу дошла до адресата раньше дня передачи уточненной декларации, нужно его датировать хотя бы следующим днем.

Копию платежного документа, подтверждающего факт передачи денег, следует приложить к уточненной декларации.

В случае переплаты налога, его можно вернуть или зачесть в счет оплаты других налогов на основании заявления, поданного на имя руководства ФНС.

Сроки уточненной декларации по НДС

Конкретных дат для подачи НК РФ не устанавливает

Подавать уточненную декларацию по НДС нужно по факту выявления ошибок, недочетов, некорректных и неучтенных сведений. При этом оговаривается, если уточненный документ предоставляется до конечного срока подачи декларации по НДС, то налоговая воспринимает как поданный именно исправленный вариант. Имеется в виду исправление ошибок, выявленных в текущем периоде.

Если же «уточненка» подается после крайнего дня подачи отчетности по НДС, но до установленного срока оплаты налога, то ответственность за неверно поданные исходные сведения не наступает. Пени начислять также не нужно. Требуется только в срок уплатить верную сумму налога.

При подаче корректировочного бланка после срока оплаты налога, необходимо предварительно доплатить недостающую сумму «добавленного» налога, а также пени. В этом случае налоговые санкции также не будут применены (если скорректированная декларация подана до того, как стало известно о факте выявления налоговой ошибок или о предстоящей выездной проверке).

Пример заполнения уточненной декларации по НДС

Уточненная декларация – это самостоятельный бланк, в который включаются сведения, не верно заполненные в исходной декларации, или не включенные в нее изначально. При заполнении не показывается различие между исходными и скорректированными данными, а отражаются только правильные показатели.

Для заполнения следует брать такой же бланк декларации по НДС, как и при первичной подаче.

В «уточненку» включаются все те же листы, которые были предоставлены в исходном бланке с заменой неверных данных правильными, а также дополнением ранее не отраженных сведений.

Разделы 8, 9, 10, 11, 12 и приложения к ним имеют специальное поле, которое заполняется только при подаче уточнений – 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений».

• 8 и 9 – заполняют налогоплательщики сведениями о сформированных и предоставленных счетах-фактурах;
• 10 и 11 – оформляют налоговые агенты;
• Раздел 12 – заполняют лица, не платящие НДС, но предоставившие счет-фактуру своему клиенту.

Показатель поля 001 в этих разделах можно принимать одно из двух значений:

• 0 – при необходимости изменить отраженные показатели в этом разделе, в остальных полях раздела с признаком «0» заполняются корректные данные;
• 1 – если в раздел изменения не нужно вносить, так как ранее поданные сведения являются корректными, в остальных полях ставятся прочерки (не дублируется информация из ранее поданного отчета в целях уменьшения объема уточненного документа).

На титульном листе также имеется поле, которое обязательно к заполнению при подаче исправленного отчета – № корректировки, в которое вносится число, соответствующее порядковому номеру внесения корректировок в декларацию. При первичной подаче «уточненки» ставится «001», далее при каждом последующем исправлении – по нарастающей «002», «003» и т.д.

Примеры заполнения в различных случаях 8 и 9 разделов

Сопроводительное письмо к уточненной декларации НДС

К «уточненке» следует приложить пояснительный документ, именуемый сопроводительным письмом, этот документ также может именоваться пояснительной запиской. Он нужен для налоговиков, пояснительная записка описывает причины повторной подачи декларации, а также основные сведения о вносимых исправлениях.

В отличие от уточненной декларации для сопроводительного письма типовой бланк не утвержден, а потому компании самостоятельно составляют удобный документ.

• Реквизиты отделения налоговой, куда подаются документы;
• Реквизиты отчитывающейся компании;
• Наименование налога, по которому вносятся коррективы;
• Ссылка на статью налогового кодекса, прописывающая право или обязанность подавать уточненную декларацию (пункты 81 статья);
• Временной отрезок, в котором установлены ошибки;
• Причина подачи «уточненки»;
• Наименования полей, подлежащих редактированию;
• Исправленные значения неверных показателей;
• Подтверждение того, что доплачен НДС и пени (прикладывается платежное поручение);
• Реквизиты, по которым перечислены суммы;
• Приложение с перечнем приложенной документации;
• Подписи ответственных лиц.

При необходимости налоговая может затребовать дополнительную поясняющую документацию.

В отношении прежней декларации прекращаются все действия инспекторов. При этом начинается новая камеральная проверка уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Мы выделим семь основных моментов, на которые стоит обратить внимание, подавая уточненную налоговую декларацию.

1. Различать обязанность и право

Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию и когда он имеет на это право. Так, если обнаружилась ошибка или неточность, которая привела к занижению суммы налога, то подать «уточненку» вы обязаны. Если же сумма налога не занижена, то уточнить данные - ваше право (п. 1 ст. 81 НК РФ). Воспользоваться этим правом или нет, решаете вы сами.

Принимая решение, не следует забывать, что период, за который вы представите «уточненку», будут проверять. Выездную проверку могут назначить даже если ошибка допущена больше чем три года назад (п. 4 ст. 89 НК РФ). Иногда переплата в бюджет менее убыточна для фирмы чем результаты лишней выездной проверки.

Опасный момент

Чтобы вернуть переплату по налогам, формально подавать «уточненку» не обязательно, но на практике налоговики отказываются производить зачет или возврат без нее. Они аргументируют отказ тем, что излишнюю уплату налога может подтвердить только декларация. Так что без «уточненки» вернуть переплату скорее всего не получится.

Переплату возвращают или зачитывают в счет предстоящих платежей по решению налоговой инспекции на основании заявления налогоплательщика. В налоговом кодексе возврат переплаты не поставлен в зависимость от представления уточненной налоговой декларации.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Вернуть переплату обязаны в течение одного месяца со дня получения письменного заявления от налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Если при этом есть недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, переплату возвращают только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 6, 7 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, чтобы вернуть переплату по налогам, подавать «уточненку» не обязательно, но на практике налоговики отказываются производить зачет или возврат без нее. Они аргументируют отказ тем, что излишнюю уплату налога может подтвердить только декларация. Так что без «уточненки» вернуть переплату скорее всего не получится.

Ошибка, которая привела к занижению суммы налога, выбора не оставляет – подать «уточненку» вы обязаны.

2. Обращать внимание на срок подачи

От того в какой момент подана уточненная налоговая декларация, зависит будут последствия в виде штрафов или нет. Своевременно обнаруженная ошибка и поданная «уточненка» поможет избавить фирму от санкций. Штрафа можно избежать если:

1) уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ);

2) уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога (п. 3 ст. 81 НК РФ);

3) уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 3 ст. 81 НК РФ);

4) уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Обратите внимание

От того в какой момент подана уточненная налоговая декларация, зависит будут последствия в виде штрафов или нет.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в двух случаях (п. 4 ст. 81 НК РФ):

• уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
• уточненная налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Если ситуация сложилась таким образом, что избежать штрафов все же не удалось, то есть шанс уменьшить их как минимум наполовину. В статье 112 Налогового кодекса обозначены обстоятельства, которые могут послужить основанием для смягчения ответственности налогоплательщика. В подпункте 3 пункта 1 этой статьи сказано, что такими обстоятельствами могут быть и не указанные в статье, если смягчающими ответственность их признал суд.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что статьей 114 Налогового кодекса установлен только минимальный предел смягчения санкции. Своим решением суд по результатам оценки обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза или вовсе отменить санкции (п. 19 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г.).

В качестве смягчающих ответственность могут послужить следующие обстоятельства:

• самостоятельное обнаружение и исправление ошибки при исчислении налога путем подачи уточненной налоговой декларации;
• отсутствие вредных последствий для бюджета;
• признание вины;
• отсутствие умысла.

3. Следить за формой

Формы отчетности изменяются чаще чем нам хотелось бы. При подготовке «уточненки» обратите внимание по какой форме была представлена первичная декларация, уточненная должна ей соответствовать.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, если форма документа с момента подачи первичной налоговой декларации изменилась, то подавать «уточненку» по новой форме нельзя.

4. Ставить номер на титульном листе

Во всех основных формах налоговых деклараций есть графа «Вид документа». Отчитываясь по налогу впервые, в этой графе вы ставите цифру «1».

Составляя уточненную налоговую декларацию, не забывайте изменить этот код. Каждая последующая «уточненка» начинается с цифры «3» в этой графе, через дробь ставится ее порядковый номер: 1 – первая уточненка, 2 – вторая, 3 – третья и т. д.

Обратите внимание

В уточненной декларации нужно отразить новые данные, а не разницу между представленными и скорректированными. Декларацию следует заполнить полностью, а не только те строки, на показатели которых повлияли выявленные ошибки.

5. Не зачитывать налоги самостоятельно

Часто получается так, что приходится одновременно подавать две уточненные декларации, в одной из которых отражен излишне уплаченный налог, а в другой недоимка. И тогда многие бухгалтеры, доплачивая налог, самостоятельно уменьшают его на сумму переплаты. Этого делать нельзя, даже если оба налога подлежат уплате в бюджет одного уровня.

Если и недоимка и переплата по одному и тому же налогу, многие рискуют и уменьшают доплату налога на сумму переплаты. Пытаясь подстраховаться, они отправляют в налоговую пояснительное письмо и заявление о зачете. Такой риск оправдан не всегда.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов действительно производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 78 Налогового кодекса. При этом процедура зачета и возврата происходит хоть и на основании заявления налогоплательщика, но по решению налоговой инспекции, а налоговики возвращают деньги с меньшим рвением, чем берут.

Обнаружив переплату, вы можете провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Порезультатам сверки с налоговой будет составлен акт по форме, утвержденной приказом ФНС России от 20 августа 2007 года № ММ-3-25/494@. Этот акт вам могут вручить, направить по почте заказным письмом или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта (п. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Затем нужно подать заявление о зачете в свою инспекцию. Если у вас есть обособленные подразделения, то заявление вы можете подать как по месту постановки на учет головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения (письмо ФНС России от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939).

Не факт, что сразу после этого налоговая примет решение о зачете излишне уплаченной суммы налога. С той же вероятностью в зачете вам могут отказать, и тогда придется добиваться справедливости через суд.

Принимая решение, налоговые органы должны руководствоваться Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утв. приказом Минфина России и ФНС РФ от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683@).

Но даже Минфин России не отличается постоянством в своих рекомендациях. Взять к примеру хотя бы возможность зачета между налогом на прибыль и НДФЛ. В 2008 году зачитывать разрешали, а с 2009 года нельзя (письма Минфина России от 2 октября 2008 г. № 03-02-07/1-387, от 20 ноября 2009 г. № 03-02-07/1-515, от 23 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-543).

6. Подавать «уточненки» за все последующие периоды

Ошибка в декларации по НДС, ЕНВД или акцизам, обойдется «уточненкой» за один отчетный период. По этим платежам нужно отчитываться отдельно за каждый период и корректировка по одному из них не повлияет на другой. Таким образом, если вы ошиблись, допустим, во II квартале, то нужно подать уточненную налоговую декларацию только за II квартал. Расчет за III и IV квартал не изменится, по ним «уточненку» подавать не нужно.

Опасный момент

Лучше не подавать «уточненку» за период, который налоговая не может проконтролировать выездной налоговой проверкой – три последних календарных года (п. 4 ст. 89 НК РФ). Ведь налоговая не имеет права оштрафовать фирму, начислить пени или взыскать недоимку. На основании представленной «уточненки» такое право у нее появится (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

По налогам, база по которым рассчитывается нарастающим итогом, одной «уточненкой» не обойдешься. Ошибка, выявленная в одном из прошлых периодов, которая изменила налоговую базу, изменит и сумму ежемесячных авансовых платежей в следующем за ним отчетном периоде. Поэтому составляя уточненную налоговую декларацию по тому периоду, в котором обнаружена такая ошибка, нужно понимать, что «уточненки» придется подавать по всем последующим отчетным периодам до конца года, в котором совершена ошибка. А если ошибка в расчете налога на имущество, то корректировать нужно с периода совершения ошибки до последней декларации включительно.

7. Отслеживать влияние на другие налоги

Результатом переплаты или недоимки по одному налогу может стать недоимка или переплата по другому налогу. Исправление показателей отчетности по сумме налога в этом случае соответственно может привести к недостоверности отчетности по другому налогу. Тогда придется подать «уточненку» и по другому налогу. Разобраться в этой зависимости поможет памятка в виде таблицы.

Таблица. Влияние недоимок и переплат по налогу на другие налоги

Итак, ошибки выявлены и исправлены, налоги и пени уплачены, уточненная налоговая декларация составлена. Идеальная «уточненка» подается в налоговую в комплекте с пояснительным письмом и платежкой об уплате налога и пени.

Е. Ирхина, редактор-эксперт

При составлении отчетных документов бухгалтер должен обработать большой объем первичных бумаг и не всегда ему удается избежать ошибок. Кроме того, многочисленные поставщики и покупатели частенько не торопятся направить партнеру свои документы. К этому списку добавляются нерадивые подотчетники, которые выполнили свои задания, но не позаботились о полноте и правильности оформления бумаг. Тем не менее сдать в налоговую отчет необходимо, тогда специалист учета решается отправить декларацию в том виде в котором она сформирована, а уже потом, в случае обнаружения ошибок, выслать «уточненку».

Пренебрежение переплатой

Порядок представления уточненных деклараций регулируется , которая обязывает бухгалтера подавать документ в том случае, если он обнаружил в поданной им ранее бумаге факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога. Но если сумма завышена подавать «уточненку» не обязательно.

На заметку

При корректировке первичных сведений нужно учесть некоторые тонкости законодательства. «Уточненка» представляется по той же форме, что и первая декларация. При этом на титульном листе в поле «Номер корректировки» необходимо поставить цифру 1, если это первая версия измененного документа.

Это происходит в тех случаях, если бухгалтер обнаружил документы, подтверждающие расходы за период, в котором декларация уже подана. Налог переведен в бюджет, исходя из завышенной облагаемой базы, а все документы подшиты и сданы в архив. Подача уточненной декларации приведет к тому, что расходы уменьшат базу и сумму сбора. На лицевом счете в инспекции образуется переплата по налогу. Штрафные санкции компании не грозят. Почему бы и не вернуть деньги? Однако бухгалтеры не всегда торопятся с подачей «уточненки» в подобных ситуациях. Они сначала оценивают ситуацию и решают, стоит ли из-за возможно небольшой суммы «городить огород». Специалисты учета помнят, подача каждой декларации сопровождается камеральной проверкой и чревата неожиданностями. Инспекторы вправе запросить при проведении контрольного мероприятия документы и могут найти в них ошибки, которые не были замечены при проверке первичной декларации. Кроме того, если организация представляет уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению, ревизоры вправе провести повторную выездную проверку ().

Заниженный налог

При подаче уточненной декларации для исправления ошибок, которые привели к занижению подлежащей уплате суммы налога, может возникнуть несколько ситуаций.

Первая. Бухгалтер заметил ошибку в декларации в текущем отчетном периоде, сразу же после ее подачи, но до окончания срока представления, установленного в НК. Если он успеет подать «уточненку» до окончания этого периода, то она считается поданной в день представления уточненной декларации. В этом случае штраф за нарушение сроков не грозит. Кроме того, если сумма доначисленного налога не уплачена, на недоимку начисляются только пени ().

Вторая ситуация. Специалист учета заметил ошибку после установленного срока. В этом случае, чтобы избежать штрафных санкций, нужно при подаче корректировочных сведений рассчитать и уплатить сумму пеней за период с даты установленного срока представления документов до даты подачи «уточненки». Только убедившись, что пени уплачены, можно отправлять уточненную декларацию. В чем загадка именно такой последовательности действий? В случае уплаты пеней и подачи декларации в один день деньги не успеют попасть в карточку налогоплательщика. Декларация будет зарегистрирована как представленная без уплаты санкций, то есть с нарушением порядка. Это грозит компании штрафом в размере 20 процентов от суммы доначисленного налога (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Учитываем нюансы

При корректировке первичных сведений нужно учесть некоторые тонкости законодательства. «Уточненка» представляется по той же форме, что и первая декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ). При этом на титульном листе в поле «Номер корректировки» необходимо поставить цифру 1, если это первая версия измененного документа.

В уточненную декларацию включаются не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе и те, которые были изначально верны.

На заметку

Бухгалтер заметил ошибку в декларации в текущем отчетном периоде, сразу же после ее подачи, но до окончания срока представления, установленного в НК. Если он успеет подать «уточненку» до окончания этого периода, то она считается поданной в день представления уточненной декларации.

Если в документе корректировка не приводит к увеличению суммы налога, то такая декларация, поданная после истечения установленного срока подачи, не считается представленной с нарушением срока. Более того, компания вправе подать декларацию за любой налоговый период, даже превышающий срок исковой давности в три года. Но возврат суммы переплаты законом не предусмотрен, так как истек срок давности. Такие разъяснения даны в Письмах ФНС от 12 декабря 2006 года № ЧД-6-25/1192@ и Минфина от 24 августа 2004 года № 03-02-07/15.

А вот срок перерасчета базы в случае выявления ошибок или искажений, приведших к ее увеличению и росту налога, НК не ограничивает. Поэтому фирма вправе подать «уточненнку» на увеличение суммы сбора и уплатить его в любое время (Письма Минфина от 04.08.2010 г. № 03-03-06/2/139, от 08.04.2010 г. № 03-02-07/1-152).

На практике отправке «уточненки» предшествует получение из налоговой решения о проведении выездной проверки. Бухгалтерия начинает в срочном порядке «подчищать хвосты» и обнаруживает ошибки. Можно ли в этом случае отправить измененную декларацию? Можно, время есть с даты получения решения до даты начала проверки.

Также разрешается подать «уточненку» и во время ревизии. Дело в том, что декларацию в этом случае будут также проверять «выездники» и внесенные изменения учтут при составлении акта проверки. Если сумма налоговых обязательств в «уточненке» увеличится, то инспекторы не будут по итогам контрольного мероприятия доначислять налог. Но штраф все равно придется платить. В том случае, если компания самостоятельно уплатит налог и пени, то она может рассчитывать на уменьшение штрафа на основании , если добровольная подача «уточненки» и доплата налога будут признаны смягчающими обстоятельствами.

И еще о нюансах

Подача уточненной декларации по НДС и акцизам во время камеральной проверки имеет свои особенности. Согласно разъяснениям, которые ФНС дала в Письме от 16 июля 2013 года , закон требует обязательного проведения самостоятельной «камералки» уточненной декларации. При выездной ревизии контролеры не могут учесть уточненные данные. Кроме того, если в первичной декларации по НДС заявлен налог к возмещению, а затем, до вручения акта камеральной проверки, сдается уточненка (также с возмещением), то акт по первоначальной декларации все равно будет вынесен. При этом, если в «уточненке» сумма возмещения будет меньше, чем в первоначальном документе, компании возместят меньшую сумму.

Елена Селедцова , для журнала «Расчет»

Как сэкономить на НДС не нарушая налоговый кодекс

В этой электронной книге есть полная информация о том, какие законные способы оптимизации НДС предусмотрены в российском законодательстве. Их достаточно для того, чтобы

Уточненная декларация — это декларация, подаваемая с целью корректировки данных, показанных в ее предшествующем варианте. Рассмотрим вопросы, возникающие в связи с представлением уточненной декларации, далее.

Когда нужна уточненная декларация

Иногда случается, что после сдачи декларации по налогу бухгалтер находит ошибку в расчетах и таким образом выясняется, что налог был посчитан неправильно. Что же делать в этой ситуации? Ответ очевиден: необходимо внести исправления в учетные записи и пересчитать налог. Если сумма налога оказалась заниженной, то бухгалтер обязан подать уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по прибыли, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Если же ошибка не привела к уменьшению налога, то тогда можно обойтись без уточненки. Здесь право выбора остается за организацией (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596).

См. также .

В уточненной декларации отражается сумма налога, рассчитанная с учетом произошедших изменений или обнаруженной ошибки. Результаты налоговых проверок, проведенных за период подачи уточненки не должны влиять на расчет налоговой базы и самой суммы налога (абз. 2 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

При обнаружении налоговым агентом в сданном расчете ошибок, повлекших завышение или занижение налога, ему следует представить уточненный расчет, в котором необходимо отразить данные по тем налогоплательщикам, по которым были допущены искажения (абз. 4 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по прибыли). На основании данного расчета налоговая инспекция скорректирует суммы исчисленного налога. Если налоговый агент излишне удержит налог и не представит уточненку, у налоговиков не будет оснований для возврата переплаты (постановление ФАС Московского округа от 15.07.2013 № А40-100781/12-115-678).

Чем грозит представление уточненной декларации

Всегда следует помнить, что вслед за сдачей уточненной декларации с уменьшенной суммой налога налоговые органы обычно проводят выездную налоговую проверку за уточняемый налоговый период, причем сделать они это могут, даже если данный период был уже проверен (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Одновременно с подачей уточненной декларацией (если бухгалтер изначально занизил сумму налога) компании нужно будет доплатить налог в бюджет и, кроме того, заплатить пени. Но при соблюдении некоторых условий организации могут избежать налоговой ответственности за правонарушения, определенные п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ. Итак, организация освобождается от ответственности, если:

1. Успеет сдать уточненную декларацию до истечения срока подачи первичной (п. 2 ст. 81 НК РФ).
2. Если срок уплаты налога не истек и организация представила уточненку до того, как узнала об обнаружении ошибок налоговиками или назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).
3. Уточненная декларация сдана после истечения срока уплаты налога, но до того, как компания узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо назначении выездной налоговой проверки. В этом случае нужно уплатить недоимку и пени до момента представления уточненной декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

1. Срок уплаты налога истек, а уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налоговый агент также может избежать ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, при соблюдении им вышеперечисленных условий (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Уточненная декларация представляется по той форме, которая действовала в корректируемом налоговом периоде (п. 5 ст. 81 НК РФ).

После сдачи уточненки организация прекратила свое существование

После реорганизации предприятия уточненную декларацию сдает его правопреемник по месту своего учета или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

См. также .

В п. 2.7 порядка заполнения декларации по прибыли предусмотрено, что на титульном листе уточненной декларации, которую подает правопреемник, должны быть указаны ИНН и КПП организации-правопреемника и название реорганизованной компании, а название, ИНН и КПП реорганизованной организации (ее обособленного подразделения) указываются отдельными строками.

В разделе 1 уточненной декларации, подаваемой правопреемником за реорганизованную организацию (ее обособленное подразделение), указывается ОКТМО по месту нахождения последней (п. 4.1.4 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

О том, требует ли реорганизация, вызванная присоединением, снятия с учета по торговому сбору, читайте в материале .

Компания изменила «прописку»

Если компания переезжает и меняет свой адрес, то уточненку нужно будет сдать в тот налоговый орган, в который она встанет на учет, но код ОКТМО указывается тот же, что и в первичной декларации (письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Необходимо обратить внимание, что все разъяснения чиновников даны в то время, когда применялся код ОКАТО. В связи с заменой кода ОКАТО на код ОКТМО надо полагать, что все приведенные выше выводы не потеряли свою актуальность и в настоящее время.

В уточненных налоговых декларациях за прошлые отчетные (налоговые) периоды нужно будет указать КПП, которой был приведен в первичной налоговой декларации (письмо ФНС России от 20.11.2015 № СД-4-3/20373).

У организации есть обособленные подразделения

Если обособленные подразделения организации переходят на уплату налога через ответственное подразделение (головную организацию), то уточненная декларация должна подаваться по месту учета последнего (письмо ФНС России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664).

Если в обособленном подразделении применялся централизованный порядок уплаты налога, то в случае его ликвидации уточненная декларация должна быть сдана по месту учета ответственного подразделения. Но если ликвидированное подразделение состояло на учете в другом субъекте РФ, то уточненка представляется по месту нахождения головной организации (письма Минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/1/258, ФНС России от 06.04.2006 № 02-4-12/23, УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 № 20-12/087484.3, от 17.04.2007 № 20-12/035999).

Итоги

Обязанность по представлению уточненной декларации появляется, только если налогоплательщик самостоятельно обнаружил неуплату налога. В случае наличия обособленных подразделений, при смене адреса или реорганизации существует специфика, связанная с порядком отражения ОКТМО, КПП в уточненных декларациях, а также местом их представления. Соблюдая определенные правила, при подаче уточненки с увеличением суммы налога можно избежать ответственности по ст. 120, 122 НК РФ. Однако нужно учитывать, что ее представление может повлечь за собой проведение выездной налоговой проверки.

Об особенностях формирования уточненных деклараций по другим налогам читайте в статьях:

Признак актуальности ранее представленных сведений — признак, который указывается в строке 001 разделов 8-12 Налоговой декларации по НДС.

Признак актуальности ранее представленных сведений — это признак, который указывается в строке 001 разделов 8-12 Налоговой декларации по НДС (утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»).

Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации (при представлении первичной декларации в эта строка не заполняется). Признак актуальности ранее представленных сведений может принимать значения:

Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8 декларации не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.

Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 008, 010 — 190 ставятся прочерки.

Признак актуальности ранее представленных сведений указывается на первой странице раздела, на остальных — ставится прочерк.

Признак актуальности ранее представленных сведений указывает, представил ли налогоплательщик обновленные данные по разделу или не изменял их.

Пример

Налогоплательщик получил исправленный счет-фактуру во втором квартале, по товарам, которые были приобретены в 1-м квартале. В результате, налогоплательщик исправляет ошибку:

1) Аннулирует запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за I квартал

2) Представляет уточненную декларацию за 1-й квартал, в которой на основе дополнительного листа книги покупок за I квартал сформировано приложение 1 к разделу 8. Соответственно, в уточненной декларации по НДС меняется только Приложение 1 к разделу 8, остальные же данные раннее представленных разделов 8-12 не менялись.

В этой ситуации в Приложении 1 к разделу 8 в строке 001 Признак актуальности ранее представленных сведений указывается 0 — что означает, что эти данные обновлены.

В остальных листах 8-12 налоговой декларации в строке 001 Признак актуальности ранее представленных сведений указывается 1 — что означает, что эти данные не менялись.

Дополнительно

Налоговая декларация по НДС — налоговая декларация представляемая в налоговые органы по налогу на добавленную стоимость.

Материалы по теме «Налог на добавленную стоимость»

Уточненная налоговая декларация: работаем над ошибками

Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную, если обнаружил недоимку по налогу. Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага.

Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.

Уточненная (корректировочная) декларация по НДС: особенности заполнения

При необходимости докладывается дополнительная документация. Последствия внесения уточнений будут выражены в камеральных проверках. Поэтому налогоплательщикам желательно научиться правильно подавать необходимые данные во избежание неприятных ситуаций. Надо знать, как правильно заполнить такой документ.

Уточняющая декларация по НДС: образец заполнения, сроки сдачи

При самостоятельно выявленной ошибке в ранее поданной, которая привела к заниженной сумме для уплаты налога.

Например, к вычету НДС была принята счёт-фактура с погрешностями, которые и стали препятствием при подсчёте. Из налоговой инспекции было получено требование о предоставлении им разъяснений по или о подаче уточненной по прибыли.

Если налогоплательщик согласен с выявленными неточностями, то сдать УД требуется до истечения пятидневного срока.

Важно, что уточненная по НДС с увеличенной суммой к уплате подается исключительно в электронном виде.

Порядок заполнения уточненки регулируется приложением к тому приказу ФНС, который утверждает форму в соответствующем налоговом периоде.

Так, в силу пункта 2 Порядка заполнения налоговой по НДС, приведенного в приложении № 2 к приказу № 558, уточненка по НДС 2018 заполняется с учетом только тех разделов налоговой декларации, которые налогоплательщик ранее направил в орган ФНС.

Уточненная декларация по НДС: пример заполнения

Существует несколько причин, по которым необходимо уточняться: Заполнение уточненной НДС декларации Кроме того, что вы подаете дополнительную декларацию в тот налоговый период, в котором ошибка обнаружилась, соблюдайте следующие правила, чтобы не ошибиться повторно.

На титульном листе в строке «номер корректировки» отразите цифру «1». Это будет означать, что вы уточняете впервые за налоговый год.

Как заполняется уточненная декларация 3-НДФЛ

Следует помнить, что подавать декларацию 3-НДФЛ не требуется в следующих случаях:

1. если имеется постоянное место работы;
2. если постоянной работы нет, но приходится сидеть дома с детьми (доход отсутствует).

На сегодняшний день практически все организации, независимо от формы собственности и юридического статуса, являются налоговым агентом своего работникам.

Как уточнить налоговую декларацию и сдать уточненку

Согласно общим правилам сдача уточненных налоговых должна осуществляться за те временные периоды, где были допущены ошибки, в результате которых налоговая база исказилась. Обнаружилась ошибка, в результате которой произошло уменьшение налоговой базы.

Соответственно выявилась недоимка по налогу. Существует ли необходимость в подаче уточненных расчетов авансовых платежей по налогам, если налоговым период – календарный год.

Правильное заполнение уточненной декларации формы 3-НДФЛ

Ввиду того, что с помощью данной декларации можно отчитаться о доходах, полученных за предшествующий год, 3-НДФЛ заполняется ИП, применяющими ОСН.

Кроме того, в соответствии с п.

5 ст. 227 НК о своих доходах обязаны отчитываться:

1. другие лица, которые занимаются частной практикой.
2. индивидуальные предприниматели,
3. адвокаты,
4. нотариусы,

Данные налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога, подлежащую оплате.

Оформление уточненной налоговой декларации

В остальном титульный лист в уточненной бухгалтер оформил так же, как и в первичной. В уточненной декларации поставьте тот же код, который указали в первоначальной. В предшествующей декларации в соответствующем поле поставили код ОКТМО?

Тогда этот же код укажите и в уточненной. Когда же в первоначальном отчете значился ОКАТО, его же вписывайте в уточненке. Уточненная отчетность должна отражать все изменения, связанные с пересчетом налога.

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ КОРРЕКТИРУЮЩЕЙ НД ПО НДС

1. При корректировке декларации для разделов 8-12 необходимо указать признак актуальности:
   • «1» — если сведения в разделе не изменились по сравнению с первичной декларацией.
   • «0» — если сведения изменились или ранее не представлялись.
2. Если в книгу покупок или книгу продаж вносились изменения по истечении налогового периода, то они указываются в корректирующей декларации в Приложении 1 к соответствующему разделу.

Разберем на примере: В НД по НДС необходимо указать счет-фактуру продавца. Дата выставления — 28 марта 2015 года. В нем была найдена ошибка в сумме и 2 апреля оформлен корректирующий счет-фактура. Как правильно отчитаться?

Оставьте свой отзыв:

ОТПРАВИТЬ

Как правильно подать уточненную налоговую декларацию

При обнаружении в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения. Рассмотрим наиболее актуальные вопросы, связанные с процедурой представления уточненных налоговых деклараций в налоговые органы.

Возможны две ситуации. Первая — уточненная декларация сдается в пределах установленного срока ее представления. В таком случае никаких мер по отношению к налогоплательщику налоговым органом не применяется. Например , если налоговая декларация по НДС сдана до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, то налоговое правонарушение отсутствует. Вторая — уточненная декларация сдана после установленного срока подачи. В этом случае перед налогоплательщиком возникает немало вопросов: как оформить декларацию; как осуществить платеж в бюджет, чтобы налоговый орган не применил штрафные санкции, и т.д.

Оформление декларации

Напомним, что на титульных листах форм деклараций, которые применяют с 2004 г., есть графа "Вид документа". Здесь указывается, какая декларация сдается — первоначальная или уточненная. Так, в первоначальной декларации по этой строке нужно проставить цифру 1, а в уточненной — цифру 3.

Через дробь после цифры 3 следует поставить порядковый номер уточненной декларации.

Обратите внимание, уточненную декларацию за периоды, предшествующие 2004 г., нужно сдавать по формам, действовавшим на соответствующую отчетную дату. Поскольку прежде отсутствовала строка "Вид документа", то на титульном листе рекомендуется делать надпись "Уточненная". К уточненной декларации следует приложить сопроводительное письмо, в котором нужно отразить причину ее представления.

Пример. 18 октября 2005 г. ООО "Лес" подало в налоговую инспекцию декларацию по НДС за сентябрь 2005 г. В декабре 2005 г. бухгалтер обнаружил ошибку, связанную с увеличением доли налоговых вычетов и соответственно уменьшением суммы налога "к уплате". 19 декабря 2005 г. ООО "Лес" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

——————————————————————¬
¦ Руководителю Инспекции¦
¦ ФНС России¦
¦ от ООО "Лес"¦
¦ ИНН/КПП¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ ООО "Лес" представляет уточненную¦
¦декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь¦
¦2005 г. В уточненной декларации сумма налоговых вычетов¦
¦уменьшена на 5000 руб. из-за ошибки, допущенной в связи¦
¦с применением налогового вычета без наличия счета-фактуры. ¦
¦ Задолженность по налогу в размере 5000 руб. и пени,¦
¦исчисленной в соответствии со ст. 75 НК РФ, в размере 112 руб.¦
¦перечислены 15 декабря 2005 г. (копии соответствующих платежных¦
¦поручений прилагаются). ¦
¦ ¦
¦ 19 декабря 2005 г. ¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор ООО "Лес" ¦
¦ Берилкин О.О. ¦
L——————————————————————

Налоговая ответственность

Для освобождения от ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога, предусмотренную ст. 122 НК РФ, необходимо:

уплатить недостающую сумму налога;

уплатить соответствующую данной сумме налога сумму пеней;

представить в налоговые органы уточненную декларацию (уже после уплаты налога и пеней).

Указанные действия нужно предпринимать именно в изложенной последовательности. Если подать налоговую декларацию прежде, чем будет уплачена соответствующая сумма налога и пеней либо уплачен только налог, налоговые органы могут привлекать организацию к налоговой ответственности ввиду невыполнения требований п. 4 ст. 81 НК РФ.

От штрафа спасет переплата

Согласно п.

42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу. Состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога. При этом зачесть переплату можно только по соответствующему уровню бюджетной системы.

Штрафы за непредставление уточненной декларации неправомерны

Организация может столкнуться с ситуацией, когда после сдачи уточненной налоговой декларации налоговый орган попытается ее оштрафовать, ссылаясь на ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации. Данная позиция может аргументироваться тем, что ст. 119 НК РФ не устанавливает, за непредставление какой — основной или уточненной — декларации предусмотрена ответственность. Налогоплательщик может быть оштрафован за непредставление в срок уточненной декларации.

Арбитражные суды не поддерживают подобных выводов. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2004 N А05-14671/03-19 говорится: "Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Как следует из материалов дела, налогоплательщик представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию за первый квартал 2003 г., поскольку сумма его выручки за месяц составила менее миллиона рублей. Налоговую декларацию он представил 21.04.2003 г., т.е. в установленный срок. В дальнейшем, с учетом изменения налогооблагаемых оборотов и сумм налоговых вычетов за март месяц, сумма его выручки составила более миллиона рублей, в связи с чем он представил 03.07.2003 уточненные налоговые декларации за январь, февраль и март 2003 г. Суд оценивает налоговые декларации как уточненные и считает, что налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за нарушение сроков представления уточненных налоговых деклараций".

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Центрального округа от 05.02.2004 N А68-АП-215/10-03, ФАС Уральского округа от 20.04.2000 N Ф09-347/2000АК.

Ю.Лермонтов

Советник налоговой службы

Как заполнить разделы 8 и 9 уточненной декларации по НДС?

Форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДС, применяемой с отчетности за 1-й квартал 2015 года, утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В письме от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@ ФНС России разъяснила порядок указания признака актуальности сведений, отраженных в разделах 8 и (или) 9, а также в приложениях к этим разделам в случаях представления уточненной декларации.

Налоговый орган напомнил, что в случае внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж по истечении налогового периода, за который представлялась декларация, должны заполняться Приложения 1 к разделам 8 и (или) 9, в которых в графе 3 по строке 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений» следует указывать цифру «0».

При этом в разделах 8 и (или) 9 такой уточненной декларации в графе 3 по строке 001 может указываться как цифра «1», так и цифра «0».

При проставлении цифры «1» все последующие строки раздела 8 (005, 010 - 190) и (или) раздела 9 (005, 010 - 280) не заполняются.

Если налогоплательщик проставит в разделах 8 и (или) 9 уточненной налоговой декларации признак актуальности «0», то он должен перенести в эти разделы все сведения из раздела 8 и (или) 9 первичной декларации по НДС.

В программе «1С:Предприятие 8» реализована возможность представления уточненной декларации по НДС в полном соответствии с утвержденным порядком и разъяснениями ФНС России.

Всю информацию о представлении уточненной налоговой декларации по НДС см. в информационной системе 1С:ИТС.