"Учет. Налоги. Право", 2006, N 26

Переведя организации на единый порядок определения налоговой базы по НДС, законодатель не уточнил, что считать отгрузкой и оплатой для расчета этого налога. На сегодня Налоговый кодекс не дает расшифровки этих понятий. Отсутствие необходимых терминов постарались компенсировать чиновники.

Сейчас моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день получения оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). До этого года момент возникновения налоговой базы по НДС определялся учетной политикой. Компании сами могли выбрать, когда начислять налог: "по отгрузке" или "по оплате" <*>.

<*> При этом налоговики требовали уплачивать НДС с полученных авансов (к примеру, см. Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Правомерность их требований подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.08.2003 N 12359/02.

В первом случае налоговая база формировалась на дату отгрузки и предъявления расчетных документов по реализованным товарам, работам или услугам. Об этом свидетельствовало само название ст. 167 НК РФ "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)". Во втором случае НДС нужно было начислять на момент оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Между тем понятия "отгрузки" в Налоговом кодексе не было никогда. Но прежде отгрузка была привязана к переходу права собственности (реализации). Сейчас, поскольку из названия ст. 167 НК РФ слово "реализация" исключено, такой привязки нет.

Что касается определения оплаты, то до 2006 г. оно было приведено в п. 2 ст. 167 НК РФ. Но эта норма утратила силу с начала этого года. Поэтому у бухгалтеров возникли закономерные вопросы: что считать отгрузкой и что считать оплатой?

Отгрузку берем из бухучета...

Специалисты финансового ведомства и налоговики пришли к единому мнению, что дата отгрузки определяется по правилам бухгалтерского учета (Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, Минфина России от 16.03.2006 N 03-04-11/53).

По п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Один из обязательных реквизитов, который они должны содержать, это дата составления. Таким образом, датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного в адрес покупателя или перевозчика.

Но в этом правиле, которое вывели чиновники, есть исключение. В ситуации, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит переход права собственности на него, передача права собственности приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ). Дата отгрузки берется из документа, подтверждающего передачу права собственности, то есть договора.

Отдельный вопрос: как определить момент отгрузки, если компания реализует товар через комиссионера. В этом случае комитент, передавая товар комиссионеру, НДС не начисляет. Для него момент возникновения налоговой базы также приходится на дату составления первичного документа в адрес покупателя или перевозчика.

...а оплату найдем в Гражданском кодексе

Что касается оплаты, то налоговики взяли ее определение из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Оплатой они считают любую форму расчетов, предусмотренную договором независимо от момента исполнения обязанности продавца по передаче товаров покупателю (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-02/202@).

По общему правилу покупатель обязан оплатить товар до или после его передачи продавцом (п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса). Очевидно, что момент оплаты может произойти раньше, чем момент отгрузки. Форма расчетов может быть как наличной, так и безналичной (ст. ст. 861, 862 ГК РФ). Стороны могут использовать в расчетах также и собственное имущество. Поэтому для целей НДС оплатой, в том числе частичной, считается получение продавцом денежных средств или иного имущества в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При расчетах по договору комиссии, если оплата поступает на счет комитента, ему также нужно будет начислить НДС. То же самое касается и ситуации, когда в расчетах участвует комиссионер. По мнению налоговиков, при поступлении оплаты к комиссионеру комитент должен начислить НДС. Аргумент - ст. 996 ГК РФ, которая гласит, что все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента.

Мы считаем, что комитент начислять НДС не должен до тех пор, пока ему не поступит отчет комиссионера. Именно из этого документа комитент может узнать о поступившей оплате (ст. 999 ГК РФ). Таким образом, в этом случае также может возникнуть спорная ситуация.

А.Илюшечкин

эксперт "УНП"

Учет доходов и расходов любого предприятия можно вести двумя способами: «по оплате» или «по отгрузке». Способ «по оплате» предполагает, что все расходы и доходы предприятия учитываются только в момент оплаты. То есть, поступила оплата за товары или услуги предприятия от покупателя — это доходы, а оплатили товары или услуги поставщику — это расходы. При способе учета «по отгрузке», как несложно догадаться, учет доходов и расходов осуществляется аналогичным образом, но не в момент оплаты, а в момент отгрузки (получения) товаров и услуг. Рассмотрим плюсы и минусы обоих способов.

Способ «по оплате» позволяет оперативно оценивать текущее финансовое состояние предприятия и в принципе контролировать денежные потоки. В то же время, такой способ может вызвать ряд сложностей. К примеру, предприятие реализует товар через посредника. То есть, отгружает товар посреднику, а оплату получает уже после его продажи посредником. В данном случае оплата может поступить не через один месяц, может поступать частями и, тем самым, вызывать ряд сложностей при ведении учета. Может возникнуть также ситуация, когда покупателю реализовано несколько товарных групп, с разной себестоимостью. А покупателем оплачена некая сумма от общего заказа. В данном случае очень сложно определить, на какую именно товарную группу относить полученную сумму оплаты, так как в зависимости от выбора будет по-разному учитываться и прибыль.

Способ «по отгрузке», напротив, позволяет избежать всех сложностей с учетом доходов и расходов, даже если фактические расчеты с контрагентами осуществляются не в момент отгрузки (получения) товаров и услуг. Так как на момент отгрузки (поступления) фиксируется сумма стоимости товаров или услуг. В то же время, при таком способе учета не получится оперативно учитывать финансовое состояние предприятия.

Тем не менее, на большинстве предприятий учет доходов и расходов ведется методом «по отгрузке». Почему именно так? Связано это с тем, что времена, когда можно было отгрузить товар, а денег от покупателя по истечению всех сроков не получить, давно прошли. Конечно, от мошенников и форс-мажорных обстоятельств никто не застрахован. Но если покупатели проверены ни в одной сделке и доказали свою честность, то поводов для беспокойства на тему того, что товар (услуга) так и не будет оплачен, практически нет. И вариант с учетом «по оплате» наиболее оптимален для большинства крупных предприятий, так как они обычно реализуют свою продукцию через множество мелких посреднических фирм. Оплата в таких случаях, само собой, происходит по факту реализации.

Несмотря на явную выигрышность способа «по отгрузке» все же иногда требуется оперативная оценка финансовых активов предприятия. Поэтому наиболее оптимальным вариантом будет сочетания обоих способов. В частности, для управленческого учета наиболее подходит метод «по отгрузке», однако руководителю также требуется учитывать и фактические движения денег на его предприятии (эквивалент способа «по оплате»). То есть, необходимо либо при внедрении системы управленческого учета разрабатывать методику параллельного ведения обоих способов учета, либо воспользоваться, например, программой «1С:Управляющий». В данной программе учет можно вести и по отгрузке, и по оплате, то есть и избегать всех проблем с распределением доходов и расходов, и оперативно учитывать денежные потоки.

От редакции: одним из наиболее больных вопросов в 2006 году для всех плательщиков НДС станет переход на порядок начисления НДС по отгрузке . Поэтому мы решили привести в еженедельнике рекомендации журнала "Главбух" относительно процесса такого перехода.

НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТЫ НДС "ПО ОТГРУЗКЕ": ПРАВИЛА ПЕРЕХОДА

С 1 января 2006 г. существенные изменения претерпят гл. 21, 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ. Чего только стоит то, что с нового года всем предприятиям придется начислять НДС "по отгрузке". И, как это обычно бывает, переход на новые правила налогообложения породил массу вопросов. На некоторые из них уже ответили чиновники. Однако с большинством переходных проблем бухгалтерам придется справляться самостоятельно. А чтобы эти проблемы не оказались неразрешимыми, мы подготовили спецрубрику, в которой рассказали о наиболее существенных нюансах перехода на новые правила исчисления НДС, налога на прибыль и единого налога при "упрощенке".

Отвечая на запрос "Главбуха", Минфин России в Письме от 31 октября 2005 г. N 03-04-11/288 разъяснил, как фирмам принимать в 2006 г. к вычету НДС по товарам, которые были куплены в 2005 г. Необходимость в таких разъяснениях возникла из-за того, что с 1 января 2006 г. предприятиям придется перейти на новые правила расчета НДС. С 2006 г. все фирмы будут начислять НДС "по отгрузке". А "входной" налог можно будет принять к вычету, не перечисляя его продавцу. Такие изменения внесены в гл. 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.

В этой статье мы рассказали о правилах перехода на новый порядок расчета НДС, а также разобрали те проблемы, с которыми придется столкнуться бухгалтерам. Кроме того, в статье вы найдете мнение адвоката фирмы Baker&McKenzie, CIS Ltd Ю.А. Воробьева по наиболее неоднозначным ситуациям, которые могут возникнуть из-за нововведений, внесенных в гл. 21 Налогового кодекса РФ Законом N 119-ФЗ.

Начисление и вычеты НДС при переходе на новые правила налогообложения

Инвентаризация

В связи с переходом на новые правила начисления и уплаты НДС все фирмы обязаны провести инвентаризацию своей дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. Этого требует п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. При этом нужно выявить те долги, сумма которых включает НДС. Результат такой инвентаризации имеет смысл оформить отдельным документом. Назвать его можно "Акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, проведенной в связи с изменением порядка исчисления НДС". В этом акте нужно указать следующие показатели:

Сумму НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным), но не оплаченным до 1 января 2006 г.;

Сумму "входного" НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным, но не оплаченным до 1 января 2006 г.

Проводя инвентаризацию, обратите внимание на договоры, в которых указано, что право собственности переходит к покупателю в особом порядке, скажем, после полной оплаты. Дело в том, что в состав дебиторской задолженности, НДС по которой будет исчисляться по правилам переходного периода, нужно включить стоимость всех товаров, отгруженных до 1 января 2006 г. И здесь исключением не являются даже те товары, право собственности на которые покупатели получат уже после этой даты. Причина в следующем. В обновленной редакции п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ сказано, что по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на данный период. Согласно же новой редакции ст. 167 Налогового кодекса РФ все фирмы должны определять налоговую базу в момент отгрузки.

С "отгрузки" на "отгрузку"

На первый взгляд, у предприятий, которые до 2006 г. начисляют НДС "по отгрузке", при переходе на новые правила начисления НДС никаких изменений не произойдет. Однако это не совсем так. Бухгалтер компании, которая сейчас начисляет НДС "по отгрузке", столкнется с трудностями при начислении НДС по товарам, отгруженным до 1 января 2006 г. Речь идет о товарах, право собственности на которые перейдет к покупателю только в 2006 г.

Кроме того, для организаций, работающих в 2005 г. "по отгрузке", Законом N 119-ФЗ предусмотрены особые правила вычета "входного" НДС по товарам, купленным, но не оплаченным до 1 января 2006 г.

Проблемы с переходом права собственности в особом порядке

Как мы уже сказали, с 2006 г. НДС придется начислять даже по тем отгруженным товарам, которые еще не перешли в собственность покупателя. Допустим, что у фирмы, работающей в 2005 г. "по отгрузке", к 1 января 2006 г. в учете числятся отгруженные товары, право собственности на которые не передано. При этом НДС по этим товарам, вопреки позиции налоговиков, не начислялся. Как поступать в таком случае, в Федеральном законе от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ не сказано. Однако логично начислить НДС по таким товарам в первом налоговом периоде 2006 г. Ведь в это время у фирмы уже не будет никаких аргументов в пользу того, что отгруженный, но не реализованный товар не нужно включать в налоговую базу по НДС.

Пример 1. ООО "Плутон" в 2005 г. начисляет НДС "по отгрузке". Налоговый период по НДС равен месяцу. В декабре 2005 г. ООО "Плутон" отгрузило в адрес ООО "Нептун" партию товаров. В договоре поставки указано, что право собственности на данные товары переходит к ООО "Нептун" после того, как это предприятие погасит свою задолженность перед ООО "Плутон". ООО "Нептун" оплатило товары в феврале 2006 г.

Однако уже в январе 2006 г. бухгалтер ООО "Плутон" начислил к уплате в бюджет НДС по товарам, отгруженным в адрес ООО "Нептун".

Попутно заметим, что сейчас вопрос о том, включать ли в налоговую базу отгруженные, но не реализованные товары или нет, является спорным. С одной стороны, объект налогообложения по НДС возникает в момент реализации. А в ст. 39 Налогового кодекса РФ сказано, что реализация происходит в тот момент, когда право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. По общему же правилу покупатель становится собственником товара, как только получает его от продавца. Значит, если в договоре указать, что переход права собственности происходит позднее, например в день оплаты, НДС при отгрузке начислять не придется. Однако налоговики настаивают на том, что фирмы, работающие "по отгрузке", обязаны начислять НДС в момент передачи товара покупателю независимо от того, когда он получит их в собственность (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 6 марта 2003 г. N 24-11/13100). Поэтому безопасной схему минимизации НДС с помощью особого порядка перехода права собственности не назовешь. Со следующего же года эта схема окажется вовсе бесполезной.

Как фирмам, которые сейчас работают "по отгрузке", принять к вычету НДС по товарам, купленным, но не оплаченным до 1 января 2006 г., сказано в п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Такой налог можно зачесть равными долями в январе - июне 2006 г. Но допустим, покупатель уплатит весь "входной" НДС поставщикам задолго до того, как истечет первая половина 2006 г. О такой ситуации в Законе N 119-ФЗ ничего не сказано. Таким образом, формально из Закона следует, что даже в этом случае вычет надо производить равномерно в течение шести месяцев. Этот подход, безусловно, несправедлив по отношению к плательщикам НДС "по отгрузке". Поэтому мы обратились с официальным запросом в Минфин России с просьбой высказать свое мнение по данной ситуации.

К счастью, чиновники пошли навстречу налогоплательщику. В Письме от 31 октября 2005 г. N 03-04-11/288 Минфин России сообщил, что фирмы, работающие в 2005 г. "по отгрузке", вправе принять к вычету НДС по товарам, купленным до 1 января 2006 г., сразу же после оплаты. При этом пересчитывать суммы вычетов, которые можно сделать в каждом из первых шести месяцев 2006 г., не нужно. Просто в одном из последних месяцев первой половины 2006 г., скажем, в мае или июне, вычет окажется меньше на сумму НДС, которая была уплачена сверх расчетной величины. В любом случае фирма не сможет принять к вычету НДС в большей сумме, чем числилась на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по состоянию на 1 января 2006 г.

Пример 2. В 2005 г. ООО "Меркурий" начисляет НДС "по отгрузке". Налоговый период равен месяцу. "Входной" НДС по товарам, не оплаченным к концу 2005 г., составил 300 000 руб. В начале 2006 г. бухгалтер ООО "Меркурий" рассчитал сумму НДС, которую можно принимать к вычету в течение января - июня 2006 г. В результате такого расчета сумма ежемесячного вычета составила 50 000 руб. (300 000 руб. / 6 мес.).

Однако уже в январе 2006 г. ООО "Меркурий" перечислило своим поставщикам "входной" НДС 2005 г. в сумме 240 000 руб. Руководствуясь разъяснениями Минфина России, бухгалтер принял этот налог к вычету в январе.

В феврале 2006 г. ООО "Меркурий" уплатило поставщикам НДС по товарам, купленным до 1 января 2006 г., в сумме 30 000 руб. В этом месяце бухгалтер принял к вычету расчетную величину НДС - 50 000 руб.

В марте 2006 г. ООО "Меркурий" по долгам 2005 г. не рассчитывалось. Бухгалтер в этом месяце принял к вычету остаток "входного" НДС 2005 г. - 10 000 руб. (300 000 - 240 000 - 50 000).

Понятно, что в апреле, мае и июне 2006 г. вычеты НДС по товарам, купленным, но не оплаченным в 2005 г., уже не производились.

С "оплаты" на "отгрузку"

Итак, с 2006 г. все предприятия обязаны начислять НДС в день отгрузки товара. Бухгалтер фирмы, которая в 2005 г. начисляет НДС "по оплате", при переходе на новый порядок налогообложения столкнется с двумя вопросами:

1) в какой момент начислить НДС по товарам, отгруженным до 1 января 2006 г., а оплаченным после этой даты;

Начисление НДС по товарам, отгруженным в 2005 г.

Как фирмам, работающим сейчас "по оплате", начислять НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным до 1 января 2006 г., также сказано в ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. В течение 2006 и 2007 гг. НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, не оплаченным до 2006 г., надо начислять по старым правилам. А именно по мере их оплаты покупателями. При этом отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и переданные права, как и прежде, считаются оплаченными, когда:

От покупателя либо по его поручению от третьего лица поступают деньги на расчетный счет или в кассу продавца (его комиссионера, агента или поверенного);

Производится взаимозачет;

Продавец переуступает право требования долга третьему лицу;

Покупатель расплачивается с продавцом своим имуществом, включая ценные бумаги;

Продавец передает по индоссаменту третьему лицу собственный вексель покупателя.

Также надо начислить НДС по задолженностям, срок исковой давности которых истек.

Но предположим, что часть товаров, отгруженных до 1 января 2006 г., покупатели так и не оплатили до конца 2007 г. НДС по таким товарам придется начислить в первом налоговом периоде 2008 г. Само собой, это касается и тех отгруженных до 2006 г. товаров, право собственности на которые так и не перешло к покупателю.

Пример 3. ООО "Сатурн" в 2005 г. начисляло НДС "по оплате". Налоговый период по НДС у ООО "Сатурн" равен месяцу. По состоянию на 1 января 2006 г. стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

В течение 2006 и 2007 гг. покупатели, получившие товары до 1 января 2006 г., перечислили ООО "Сатурн" 1 062 000 руб. НДС, входящий в эту сумму, равен 162 000 руб. Этот налог бухгалтер ООО "Сатурн" начислял к уплате в бюджет по мере поступления денег от покупателей.

По состоянию на 1 января 2008 г. задолженность по товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 г., составила 118 000 руб. (1 180 000 - 1 062 000). НДС, входящий в сумму задолженности, равен 18 000 руб. (180 000 - 162 000). Бухгалтер ООО "Сатурн" начислил эту сумму к уплате в бюджет в январе 2008 г.

Вычеты НДС по товарам, купленным до 2006 г.

Как мы уже сказали, с 2006 г. вычет "входного" НДС можно будет произвести, не перечисляя денег продавцу. Требование об уплате налога исчезнет из ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Увы, но фирмы, работающие сейчас "по оплате", не смогут применить новые правила вычета по отношению к товарам, работам, услугам и имущественным правам, купленным до, а оплаченным после 1 января 2006 г. Налог по таким покупкам по-прежнему можно будет принять к вычету только после оплаты (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ). Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 г. НДС по товарам, не оплаченным до этой даты, можно будет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. Это прописано в п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.

Пример 4. В 2005 г. ООО "Венера" начисляло НДС "по оплате". Налоговый период по НДС равен месяцу. По состоянию на 1 января 2006 г. "входной" НДС по неоплаченным товарам составил 1 000 000 руб. До 1 января 2008 г. ООО "Венера" оплатило и приняло к вычету часть этого налога, равную 800 000 руб. Оставшиеся 200 000 руб. (1 000 000 - 800 000) "входного" НДС по покупкам, произведенным до 2006 г., приняты к вычету в январе 2008 г.

Д.А.Волошин, эксперт журнала "Главбух"

Для того чтобы рассчитать налоговую базу по НДФЛ, предпринимателям можно использовать различные методы учета – по отгрузке или по оплате. Такое мнение высказал суд. Однако Минфин с этим не согласен.

Минфин России считает, что предприниматели не вправе выбирать метод определения доходов и расходов. Свое мнение он выразил в письмах от 17.02.2011 г. №03-04-05/8-97, от 09.02.2011 г. №03-04-08/8-23, от 17.02.2011 г. №03-04-05/8-96, от 16.02.2011 г. №03-04-05/8-91, от 17.02.2011 г. №03-04-05/8-99.
Такое активное творчество было вызвано решением суда. В октябре прошлого года ВАС РФ принял Решение, которым были признаны недействительными п. 13 и подп. 1-3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ №86н, МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. (далее – Порядок). Решение ВАС РФ от 08.10.2010 г. №ВАС-9939/10 вызвало широкий резонанс в СМИ и Интернете. Напомним, что суд считает необходимым предоставить предпринимателям возможность выбрать метод признания доходов и расходов (кассовый или начисления) и недопустимым – ограничивать дополнительными условиями признание расходов кассовым методом. После того как упомянутые нормы Порядка были признаны недействительными, перед предпринимателями встал вопрос: с применением какого метода рассчитывать НДФЛ? Минфин России выпустил ряд писем с разъяснениями по данному вопросу.
Финансовое ведомство указало, что при определении порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, в первую очередь, следует руководствоваться положениями гл. 23 НК РФ. В ней установлен особый порядок учета и не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», характерные для налога на прибыль организаций. Так, согласно ст. 223 НК РФ, при расчете налоговой базы учитываются все доходы, дата получения которых приходится на соответствующий налоговый период. А в соответствии со ст. 221 НК РФ уменьшить облагаемый НДФЛ доход можно на профессиональные вычеты в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением дохода. При этом если сумма вычетов превысит сумму доходов, то налоговая база признается равной нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). Образовавшуюся в этом налоговом периоде разницу перенести на следующий период нельзя – то есть, в отличие от организаций, физлица не могут уменьшить свою налоговую базу на убытки прошлых периодов.
Исходя из указанных норм, Минфин России приходит к выводу, что ссылка на порядок определения расходов, установленный абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ гл. 25 НК РФ, касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе по НДФЛ.
Таким образом, в соответствии с порядком, по мнению Минфина, установленным гл. 23 НК РФ, для целей НДФЛ доходы нужно определять по получению, а расходы – по оплате. Иных методов учета доходов и расходов для предпринимателей не предусмотрено.
А кого поддержать – решать вам. Мнение Минфина важно для налоговиков, а мнение Высшего арбитражного суда – для вашего областного (краевого, республиканского) суда. Готовы ли вы дойти до суда? Цена вопроса все решает.

НДС - только "по отгрузке"

Случилось то, что специалисты финансового ведомства обещали уже давно. С 1января 2006 года в Налоговом кодексе останется только один метод уплаты НДС- "по отгрузке". Такие поправки в главу 21 внесены Федеральным законом от 22июля 2005 г. № 119-ФЗ. И это не единственная новация, которая ждет бухгалтеровс будущего года. Изменится не только метод уплаты НДС, но и механизм налоговыхвычетов. Подробно об изменениях рассказывает Наталья Александровна КОМОВА,заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России.

Наталья Александровна, как вы считаете, с чем связан переход наединый метод уплаты НДС "по отгрузке"? Изменится ли администрирование этогоналога?

Предложение Минфина о переходе на метод "по отгрузке" для целей примененияНДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показываетмноголетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единыйметод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да иналогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учетвыставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиковНДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятомзаконе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальныйпереходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетовналога - без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.

То есть можно будет получить вычет только на основании счета-фактуры,не оплачивая товар поставщику? Будут ли какие-либо дополнительные условия?

С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно изменится.И если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с началабудущего года достаточно иметь счет-фактуру ну и, разумеется, принять к учетуприобретенные материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.

- Возможно ли появление каких-либо "серых" схем в этом случае?

Конечно, возможностей для неправомерного вычета появится гораздо больше,но ведь и налог будет начисляться независимо от поступления оплаты за реализуемыетовары, работы и услуги.

Как с будущего года можно будет принять к вычету НДС по купленномуоборудованию: когда оно учтено на счете 07 или на счете 01?

Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средствдля существующего производства, то вычет налога будет производиться, как внастоящее время - после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупаетоборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действоватьдругой порядок вычета - по мере осуществления затрат, то есть после принятияоборудования к учету на счет 07.

И такой болезненный вопрос, как налогообложение авансов. Несмотряна то что из текста главы 21 слово "авансы" исключается, получение частичнойоплаты облагается НДС.

Действительно, при применении принципа "по отгрузке" получение оплаты всчет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этомпринято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы,и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (приусловии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процессапроизводства).

Будет ли нужна банковская гарантия для подтверждения нулевой ставкиНДС? Сможет ли организация, представив этот документ, получить вычет, несобирая прочие документы?

Представление банковской гарантии для подтверждения правомерности применениянулевой ставки - предложение правительства, которое не было поддержано депутатамиГосударственной думы. Поэтому такой нормы в главе 21 пока не будет.

Если цена меньше 100 рублей за единицу товара, то НДС не начисляется. Приэтом понятно, что надо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаровстоимостью до и более 100 рублей за единицу. С более дорогих товаров фирмыобязаны будут заплатить НДС. А поскольку передача или раздача рекламных товаровэто последний этап их обращения, в большинстве случаев связанный с вручениемфизическим лицам, исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен.

Беседовала
Александра БАЯЗИТОВА.

Бухгалтерское сообщество о поправках по НДС

22 июля Президент РФ подписал Федеральный закон № 119-ФЗ, кардинально меняющийпорядок расчета и уплаты НДС. Пожалуй, самые сенсационные нововведения: с новогогода все предприятия будут переведены на один метод начисления НДС - "по отгрузке",а "входной" налог можно будет принять к вычету в тот момент, когда полученсчет-фактура, без оплаты товара.

Какова реакция на эти изменения у бухгалтерского сообщества? Своими ожиданиямис читателями "Главбуха" поделились аудиторы ведущих компаний и бухгалтеры крупнейшихпредприятий.

НОВЫЙ ПОРЯДОК УДАРИТ ПО СРЕДНЕМУ БИЗНЕСУ

ТАСТЫГИНАЕлена Мефодьевна,
финансовый менеджер отдела налогового планирования ОАО "Вимм-Билль-Данн ПродуктыПитания"

Для нашей компании планируемые изменения в исчислении НДС не станут стольуж заметными, так как большая часть наших предприятий и сейчас применяетметод начисления "по отгрузке". Но надо полагать, что грядущие изменения в главу21 Налогового кодекса могут быть неблагоприятными для предприятий среднегобизнеса, которые сейчас применяют метод "по оплате". У них момент отгрузкитоваров или продукции может не совпадать с моментом поступления денег. Азначит, им придется отвлекать собственные средства из хозяйственного оборота,чтобы уплатить налог.

ОТ НДС "ПО ОТГРУЗКЕ" ПОСТРАДАЮТ ЕСТЕСТВЕННЫЕ МОНОПОЛИИ

РЕЗНИКОВАОльга Борисовна,
главный бухгалтер SAВ Miller Russia

Поправки в главу 21 лишают предприятия выбора, существующего сейчас, -начислять НДС "по отгрузке" или "по оплате". Переход с 1 января 2006 года на единый длявсех метод начисления НДС "по отгрузке" не несет выгоды предприятиям, особеннотем, у которых большая дебиторская задолженность. Они вынуждены будут начислятьНДС при отгрузке, когда оплата от контрагентов еще не поступила. А это приведетк уменьшению оборотных средств. По-моему, сильно пострадают компании - естественныемонополии. У них много должников по всей стране: в их числе и различные организации,оплачивающие потребляемые услуги или продукцию с большими задержками.

ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ И ДОБЫТЧИКАМ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ НДС ЗА СВОЙ СЧЕТ

КУЧЕРОВЭдуард Васильевич, руководитель департамента налогов и права компании "БейкерТилли Русаудит"

То, что НДС будет уплачиваться "по отгрузке", конечно, окажет некотороенегативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всегопострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственнуюпроизводственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики)таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздопозже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто "входной" НДСу этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрелипроизводственный объект, получив таким образом запас "входного" НДС на нескольколет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекатьзначительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительнопозже, когда поступят деньги от покупателя.

ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРОНУТ ДАЖЕ ТЕХ, КТО ДАВНО РАБОТАЕТ "ПО ОТГРУЗКЕ"

МЕЛЬНИЧЕНКОСветлана Васильевна, главный бухгалтер ОАО "Красный Октябрь"

Казалось бы, введение единого для всех предприятий метода исчисления НДС "поотгрузке" - не проблема нашего предприятия, так как мы давно определяем налоговуюбазу по НДС именно таким методом. Но на самом деле изменения затронут все организации.Например, у нас много поставщиков, которые определяют базу по НДС методом "пооплате" и с которыми мы работаем на условиях отсрочки платежа. Для таких предприятийпереход на уплату НДС "по отгрузке" обернется увеличением налоговой нагрузки.Возможно, они вынуждены будут привлекать дополнительные денежные средстваили существенно изменять условия деятельности, скажем, переходить на работусо 100-процентной предоплатой, сокращать запасы...

ТЕ, КТО РАБОТАЛ "ПО ОПЛАТЕ", ДОЛЖНЫ ПЕРЕСМОТРЕТЬ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ СКОНТРАГЕНТАМИ

ВЛАДИМИРОВМаксим Игоревич, старший менеджер отдела услуг в области налогообложениякомпании Ernst & Young

Несомненным минусом изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ являетсято, что налогоплательщики лишаются права самостоятельно выбирать один издвух вариантов ("по отгрузке" либо "по оплате") и устанавливать дату определенияналоговой базы по НДС. В итоге тем фирмам, которые исчисляли налог "по оплате",придется коренным образом пересматривать свои взаимоотношения с контрагентами.Иначе ничего не останется, как уплачивать НДС за счет собственных средств,а не из поступлений от покупателей продукции, как это делается сейчас. Следовательно,чем больше задолженность покупателей, тем больше средств отвлекается из оборотадля уплаты налога в бюджет. А это, в свою очередь, может негативно сказатьсяна платежеспособности самой организации, нанести удар по имущественным интересам,если истребовать оплату своих товаров (работ, услуг) достаточно трудно. Впервую очередь это затрагивает естественные монополии.