Учет переоценки внеоборотных активов. Переоценка ОС

Переоценка основных средств - это процесс пересчета стоимости объектов ОС. Переоценка основных фондов проводится для того, чтобы стоимость объектов соответствовала реальным рыночным ценам. Стоимость основных фондов, полученная в результате переоценки, называется восстановительная.

Организация сама определяет, что она будет переоценивать (это могут быть либо одиночные объекты основных фондов либо группы однородных объектов) и когда (но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода). Желание организации провести переоценку отражается в .

Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка основных средств (д ооценка и уценка)

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 - стоимость увеличилась.

Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 - стоимость уменьшилась.

При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет .

Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02 .

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1 .

Переоценка основных средств (проводки)

Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки

Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Проведем пересчет амортизации:

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Проводки при дооценки основных средств:

Пример переоценки основных средств (уценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.

Сумма начисленной амортизации 4000.

Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Проводки при уценки основных средств:

В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в .

Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое и .

Видео-урок “Переоценка основных средств в 1С Бухгалтерия”

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Изменение стоимости основных средств вследствие изменения цен на материалы и услуги, влияющие на ценообразование, называется переоценкой.

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д. Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС. Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.

В целом, переоценка используется для:

• Определения реальной стоимости ОС на рынке;
• Для финансового анализа состояния организации;
• Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

• прямой перерасчет;
• индексация.

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

• 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
• то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

• Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
• Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Переоценка внеоборотных активов 1340 — это добавочная стоимость внеоборотных активов, обнаруженная переоценкой

Фактически это повторное определение стоимости внеоборотных активов, которое, в случае если эта стоимость будет выше, чем раньше, означает, что организация имеет больше ценностей в денежном выражении.

Но это обычно не результат её работы, а результат действия внешних факторов, а часто — вообще игра с цифрами. Поэтому к изменению показателя нужно относиться осмотрительно, учитывая, что тут может быть интерес менеджмента организации.

Формула расчёта (по отчётности)

Строка 1340 бухгалтерского баланса

Норматив

Не нормируется

Выводы о том, что означает изменение показателя

Если показатель выше нормы

Не нормируется

Если показатель ниже нормы

Не нормируется

Если показатель увеличивается

Обычно позитивный фактор

Если показатель уменьшается

Обычно негативный фактор

Примечания

Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.

В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.

Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе и некоторых других сервисах

Если вы увидели какую-то неточность, опечатку - также, пожалуйста, укажите это в комментарии. Я стараюсь писать максимально просто, но если всё же что-то не понятно - вопросы и уточнения можно писать в комментарии к любой статье сайта.

С уважением, Александр Крылов,

Финансовый анализ:

• Определение ИТОГО по разделу III 1300 - это сумма показателей по строкам с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину собственного капитала организации: 1310 «Уставный капитал…
• Определение БАЛАНС 1600 - это сумма показателей по строкам 1100 и 1200, то есть сумма внеоборотных и оборотных активов. Это все активы, которые предприятие использует…
• Определение Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 - это остаток НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не…
• Определение ИТОГО по разделу I 1100 - это сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 - общую стоимость внеоборотных активов организации:…
• Определение Отложенные налоговые активы 1180 - это актив, который уменьшит налог на прибыль в будущих периодах, тем самым увеличив прибыль после налогообложения. Наличие такого актива…
• Определение Нематериальные активы 1110 - это: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные…
• Определение Доходные вложения в материальные ценности 1160 - вложения организации в имущество, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное…
• Определение Дебиторская задолженность 1230 - задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени, а также сумма авансов,…
• Определение Материальные поисковые активы 1140 - затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. В результате их осуществления…
• Определение Добавочный капитал (без переоценки) 1350 - это добавочный капитал организации, кроме сумм дооценки внеоборотных активов. Добавочный капитал может формироваться за счет: эмиссионного дохода - сумма…

№ 3/2009

Сельскохозяйственные организации могут уточнять стоимость активов. В отношении основных средств делать это можно с помощью переоценки. Проводить ее или нет, организации решают самостоятельно. Но следует учитывать, что в бухгалтерском учете переоценку необходимо рассматривать в комплексе с отражением операций на счетах учета и в отчетности, а также оценивать налоговые последствия. Как правило, такое мероприятие проводят в I квартале...

Организуем проведение переоценки

Возможность проведения переоценки основных средств установлена пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Проводить ее разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по группам однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценивают либо путем индексации первоначальной (восстановительной) стоимости, либо прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам. Из указанных методов наиболее реальным представляется проведение переоценки методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Определить рыночную цену имущества можно обратившись к оценщикам.

Если же организация решит проводить переоценку самостоятельно, то лучше всего создать специальную комиссию. Проведя работу, комиссия составит акт, в котором укажет ее результаты. К акту обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов.

Какие объекты переоценивают, а какие нет

Ввиду специфики производства в структуре баланса сельскохозяйственных организаций преобладающую долю занимают, как правило, медленно и трудно реализуемые группы активов. Это основные средства, характеризующиеся значительным разнообразием: земельные ресурсы, здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, машинно-тракторный парк, специализированные машины и оборудование. Однако следует помнить, что в соответствии с действующим законодательством часть внеоборотных активов сельхозпредприятий переоценке не подлежит (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

К непереоцениваемым объектам относятся земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). То есть те, которые с течением времени не изменяют своих потребительских свойств. Отметим, что по таким объектам не начисляется и амортизация. А вот на остальные группы активов данное ограничение не распространяется.

Пересчитываем стоимость объектов

При переоценке основные средства либо дооценивают (их первоначальная стоимость увеличивается), либо уценивают (их первоначальная стоимость уменьшается). Поэтому в бухучете результаты переоценки отражают в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка данной группы объектов или нет.

Так, если организация проводит переоценку основных средств впервые, то результаты отражаются следующим образом.

Суммы дооценки объекта основных средств относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» . Сумму доначисленной по этому объекту амортизации отражают по дебету счета и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» .

В результате прирост стоимости основных средств от переоценки отражают как сальдо субсчета «Прирост стоимости внеоборотных активов от переоценки», который открывают к счету .

Для учета сумм уценки используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» . В дебет этого счета относят суммы уменьшения первоначальной стоимости объектов, а по кредиту – суммы откорректированной амортизации.

Пример

Предположим, что ОАО «Русская нива» приняло решение о проведении переоценки группы сельскохозяйственных машин и оборудования. Переоценку проводят по состоянию на начало 2009 года методом прямого пересчета.

В состав переоцениваемой группы входит, в частности, посевной комплекс AGROMASTER, введенный в эксплуатацию в апреле 2007 года и балансовой стоимостью 1 620 000 руб.

Сумма амортизации, начисленной линейным методом за период с 1 мая 2007 года по 31 декабря 2008 года, составила 540 000 руб.

Рыночная цена аналогичного посевного комплекса по состоянию на начало 2009 года составляет 1 710 000 руб. Следовательно, бухгалтеру необходимо провести дооценку объекта на сумму 90 000 руб. (1 710 000 – 1 620 000), а также скорректировать в сторону увеличения сумму начисленной амортизации.

Корректировку начисленной амортизации делают с помощью коэффициента соотношения балансовой стоимости комплекса после переоценки и до ее проведения:
(1 710 000 руб. : 1 620 000 руб.) x 540 000 руб. – 540 000 руб. = 30 000 руб.

Результат от переоценки будет отражен так:

Дебет Кредит
– отражена сумма уценки амортизации в сумме предшествующей дооценки;

Дебет Кредит
– отражена уценка амортизации сверх суммы предыдущей дооценки.

Возможно, что после первичной уценки объекта происходит его дооценка. Тогда на бухгалтерских счетах вначале производится списание сумм, отраженных ранее на счете , а затем на счет относят сумму превышения последующей дооценки над суммой предыдущей уценки.

Отражение результатов переоценки в отчетности

Результаты проведенной переоценки необходимо отразить в бухгалтерском балансе обособленно. Их не включают в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а учитывают при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Кроме того, при составлении отчетности за текущий год результаты переоценки, проведенной на начало года, нужно показать в Отчете об изменении капитала (форма № 3) и в Приложении к балансу (форма № 5).

Особые условия переоценки

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если организация однажды приняла решение проводить переоценку, то в дальнейшем она должна делать эту процедуру каждый год. Это необходимо для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Решение о проведении переоценки следует отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Проводить или нет переоценку? Аргументы «за» и «против»

Для сельскохозяйственных организаций в целом нехарактерна массовая . Можно говорить, что совсем небольшое число организаций ее проводят. На то есть ряд причин. Во-первых, организация, однажды проведя переоценку, в дальнейшем должна делать ее регулярно. Иначе полностью теряется экономический смысл ее проведения. Во-вторых, весомой причиной отказа от проведения переоценки является то обстоятельство, что результаты не учитывают в целях налогообложения прибыли. Поэтому при отражении результатов возникают разницы в бухгалтерском и налоговом учете, методика учета которых является довольно сложной, трудоемкой, требует значительных затрат рабочего времени бухгалтеров, а также определенного уровня их квалификации.

Однако эти причины представляются необоснованными. Дело в том, что переоценка внеоборотных активов может быть весьма эффективным средством финансового регулирования на предприятии в целях учета интересов учредителей и самих экономических субъектов.

Следует отметить, что в настоящее время переоценка основных средств представляет собой не только технический пересчет их стоимости, но является процессом выработки оптимальных моделей регулирования с точки зрения финансов и налогообложения.

По строке 2510 могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации.

Эта строка заполняется только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»

На настоящий момент не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки.

По это строке может быть отражено:

существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год;

разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода»

По строке 2500 справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

[Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»]

плюс/минус

[Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»]

плюс/минус

[Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»]