Счет списания ос. Как проводится учет выбытия основных средств

Основные средства - часть имущества организации, которая используется при изготовлении продукции, выполнении работ. Срок их эксплуатации превышает один год. Детальнее о том, как оформляется поступление и выбытие основных средств (ОС), читайте далее в статье.

Понятия

К ОС относятся оборудование, сооружения, здания, рабочие машины, измерительные приборы, вычислительная техника, транспорт, инструмент, инвентарь, скот, многолетние насаждения и т. д. Период времени, в течение которого средства труда приносит доход или служат для выполнения поставленных целей, называется сроком полезного использования. ОС подвергаются моральному и физическому износу. Первый возникает вследствие научно-технического прогресса, второй - из-за активной работы, коррозии металла.

В БУ ОС приходуются по первоначальной стоимости, т. е. сумме затрат на покупку и установку оборудования. Один раз в год организация может переоценивать средства труда. Они погашаются путем начисления амортизации, то есть переноса цены на изготовленные изделия. Если из балансовой стоимости на начало периода вычесть значение на конец периода, то получится значение показателя на конец периода. По объектам, полученным безвозмездно, по договорам дарения, жилищному фонду, скоту, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.

Восстановление стоимости ОС может происходить в виде капремонта, реконструкции и модернизации. При этом меняются качественные характеристики оборудования. После полного использования или по другим причинам происходит выбытие основных средств.

Основания

Средства труда выбывают в результате:

• реализации;
• списания в случае износа;
• передачи в виде вклада в капитал, по договорам дарения;
• ликвидации;
• списания после перехода собственности к арендатору;
• по другим причинам.

Решение о списании средства труда принимает специально созданная комиссия, которая:

• исследует объект, подлежащий списанию;
• устанавливает причины выбытия;
• выявляет виновных лиц, если списание преждевременно;
• определяет возможность использования элементов оборудования;
• контролирует изъятие из объектов цветных металлов;
• составляет акт.

Документооборот

На основании данных акта списания (ОС-4а) происходит учет выбытия основных средств в БУ. Документ должен быть подписан руководством в двух экземплярах. Один отдается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного лица. Если объект был передан безвозмездно или по договору мены, то списание основных средств фиксируется накладной приемки-передачи (ОС-1). К ней прикладывается приложение договора дарения и авизо получателя о постановке объекта на учет. Этим же документом оформляется перемещение средства труда внутри подразделений организации, его возврат арендодателю.

Проводки

Бухгалтерский учет выбытия основных средств отображается на одноименном счете 91-3. Списание объекта в результате износа и продажи отличается по своей экономической сущности. В первом случае речь идет о невозможности использования оборудования, во втором – о передаче права собственности. Кроме того, в случае продажи объекта возникает налоговое бремя. Эта операция оформляется такими проводками:

• ДТ02 КТ01– учтена сумма амортизации.

Далее по ДТ91-3 отображаются все расходы, связанные со списанием объекта, а по кредиту − доходы от его реализации. К издержкам относятся остаточная стоимость оборудования, транспортные затраты, услуги демонтажа, НДС от продажной стоимости.

• Субсчет «Выбытие основных средств» 91-3 КТ01 − учтена остаточная стоимость.
• ДТ91-3 КТ23 (44) «Вспомогательное производство» («Расходы на реализацию») − учет затрат в результате продажи ОС.
• ДТ91-3 КТ68 «Расчеты по налогам» − задолженность в бюджет по НДС.
• ДТ76 (62) «Расчеты с контрагентами (покупателями и заказчиками)» КТ91-3 – доход от реализации.
• ДТ10 «Материалы» КТ91-3 – учет по рыночным ценам материалов, которые были получены после ликвидации.

В конце квартала или календарного года рассчитываются стоимость выбытия основных средств и финансовый результат. Если остаток по КТ 91-3 больше, чем по ДТ, то предприятие получило доход: ДТ 91-3 КТ 91-9. Убыток отображается проводкой: ДТ 99 КТ 91-9.

Вот как оформляется выбытие основных средств. Проводки, которые используется, если объект не пригоден к использованию:

• ДТ01-2 КТ01-1 – учтена первоначальная стоимость;
• ДТ91-3 КТ01 – учтена остаточная стоимость;
• ДТ91-3 КТ23 – учтены расходы по разборке объекта;
• ДТ10 КТ91-3 – оприходование ценностей, полученных в результате демонтажа.

Доход от операции оформляется такими проводками:

• ДТ91-3 КТ91-9 – учет дохода от сделки;
• ДТ91-9 КТ99 – получение прибыли от ликвидации.

Убыток от операции оформляется следующим образом:

• ДТ91-9 КТ91-3 – учет расходов;
• ДТ99 КТ91-9 – получен убыток от ликвидации.

Пример

Оборудование с первоначальной стоимостью 100 000 руб. было продано другому предприятию за 50 000 руб. Оформим выбытие основных средств:

• ДТ02 КТ01 – 20 000 (накопленная амортизация);
• ДТ91-3 КТ01 – 80 000 (отражена остаточная стоимость);
• ДТ62 (76) КТ91-3 – 50 000 (начислена выручка);
• ДТ91-3 КТ68 – 9000 (начислен НДС).

Другие варианты списания

Выбытие основных средств в результате их передачи в виде вклада в капитал другой организаций оформляется так:

• ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
• ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
• ДТ91-3 КТ76 (23) – учет расходов по передаче объекта;
• ДТ58 «Вложения» КТ91-3 – учет вклада в уставный фонд по договорной стоимости.

Прибыль оформляется следующим образом:

• ДТ91-3 КТ91-9 − списание дохода.
• ДТ91-9 КТ99 − получение прибыли.

Убыток оформлять нужно так:

• ДТ91-9 КТ91-3 − списание расходов.
• ДТ99 КТ91-9 – учтен убыток.

Выбытие объектов основных средств в результате безвозмездной передачи – как это оформить? По ДТ 91 отобразится остаточная стоимость, а по КТ – расходы, например, НДС, рассчитанный по рыночной цене аналогичного объекта. Дохода от операции не будет, и финансовый результат отобразится в виде убытка. Выглядит это так:

• ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
• ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
• ДТ91-3 КТ68 – начислен НДС по переданным объектам;
• ДТ91-3 КТ76 (23) – учтены расходы по операции;
• ДТ91-9 КТ91-3 – списание потерь от безвозмездной передачи;
• ДТ99 КТ91-9 – учтен убыток.

Теперь рассмотрим, как в случае стихийных бедствий или аварий оформляется выбытие основных средств. Проводки будут следующие:

• ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
• ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
• ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
• ДТ94 «Недостачи от порчи ценностей» КТ91-3 − отражен убыток, полученный в результате стихийных бедствий;
• ДТ76 (73) КТ94-3 − отражен убыток, полученный по вине сотрудника;
• ДТ82 «Резервный капитал» КТ94 – убыток списан за счет резервного капитала.
• ДТ76-1 «Расчеты по страхованию» КТ94 − списаны потери и порчи имущества за счет сумм, перечисленных от страховых компаний (получение средств оформляется проводкой ДТ51 КТ76);
• ДТ 91-9 КТ94 – недостача списана на расходы организации;
• ДТ 99 КТ91-9 – отражен убыток от операции.

Особенность учета выбытия ОС в результате аварии или чрезвычайной ситуации заключается в том, что расходы можно списать не только на общие издержки, но и за счет резервного форда, страхования или на виновных лиц. Эти суммы предварительно учитываются на счете 94, а затем кредитуются с другими статьями расходов.

Выбытие основных средств в результате кражи оформляется в зависимости от того, был объект застрахован или нет. В первом случае все потери списываются на счет 94, а если он не будет найден, то на 99. Выглядят проводки следующим образом:

• ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
• ДТ02 КТ01 – накопленная амортизация;
• ДТ94 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
• ДТ99 КТ94 – стоимость объекта отражена в убытках.

Если объект был застрахован, то после списания первоначальной, остаточной стоимости и амортизации проводки будут формироваться таким образом:

• ДТ51 КТ76 − оприходование страхового возмещения;
• ДТ76 КТ91-3 – сумма возмещения отражена как прибыль по объекту (если она больше понесенных убытков).

Если объект найден, то нужно восстановить его стоимость (ДТ01 КТ94) и начисленную амортизацию (ДТ01 КТ02).

Вот как происходит учет выбытия основных средств.

Нюансы налогообложения

Финансовый результат от ликвидации средств труда отражается в составе внереализационных доходов (расходов). Эти суммы, а также недоначисленная амортизация, в издержки списываются единовременно с выбытием ОС. В балансе цифры отображаются в том же периоде, когда произошла операция. Списание основных средств в результате износа учитывается в финансовых результатах от операционной деятельности. Налоговые органы могут потребовать восстановить сумму «входного» НДС. Этот запрос можно оспорить, ссылаясь на решения арбитражного суда № А56-32943/01, № А29-9113/01А.

В соответствии со ст. 265 НК РФ, внереализационные расходы включают:

• затраты на ликвидацию всех видов ОС;
• суммы недоначисленной амортизации и оприходованных материалов, которые были получены после разборки оборудования.

Разницы

Оформляя операции по выбытию основных средств, необходимо учитывать данные остаточной стоимости в БУ и НУ. Если они совпадают, то дополнительные расчеты не потребуются. Но чаще всего встречается постоянная, вычитаемая или налогооблагаемая разницы. Рассмотрим их на примерах.

Предположим, в сентябре было ликвидировано оборудование. Остаточная стоимость в БУ составляет 12 тыс. руб., а в НУ – 10 000. Ликвидированный объект был оприходован как вклад в капитал. Первоначальная стоимость в БУ была сформирована по данным уставных документов − 100 тыс. руб., а в НУ – по данным, полученным от поставщика (80 000 руб.). Эта разница является постоянной. С нее выплачивается налог по ставке 24%: 2000*0,24 = 480 руб. Эта операция оформляется проводкой ДТ 99 КТ 68.

Изменим условия исходной задачи. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта по данным НУ составляет 12 000 руб., а БУ – 10 000 руб. В момент приходования цифры были одинаковыми. Ежемесячно начислялась амортизация в сумме 1000 руб. Но в период использования оборудование на 2 месяца было передано в безвозмездное пользование. За это время в НУ амортизация не начислялась. Отсюда образовалась вычитаемая разница и налоговый актив (480 руб.). В момент ликвидации его нужно погасить: ДТ68 КТ09.

Вот как происходит оформление выбытия основных средств в данном случае.

Реконструкция и ремонт

С этими двумя хозяйственными операциями рано или поздно сталкивается каждый бухгалтер. Расходы на ремонт учитываются в текущем периоде в полном объёме, а издержки на реконструкцию увеличивают стоимость оборудования и списываются через амортизацию. В этом и заключается разница между понятиями в БУ. Операции должны быть подтверждены:

• приказом руководителя на проведение ремонта, в котором указывается, кто будет выполнять работы (самостоятельно или сторонняя организация), назначается комиссия, сроки, способы обеспечения безопасности;
• дефектной ведомостью, которая содержит название ОС, его ИНН, причину ремонта;
• договором на проведение работ со сторонней организацией.

Оформляются эти процессы следующим образом:

• ДТ20 КТ60-1 – отнесение затрат на ремонт на себестоимость;
• ДТ19-3 КТ60-1 – учтен НДС по работам;
• ДТ60-1 КТ51 – осуществлен расчет с поставщиком;
• ДТ68 КТ19-3 – принят «входной» НДС.

Отражение операций по выполнению работ происходит так:

• ДТ23 КТ10 - списаны материалы;
• ДТ23 КТ70 – начислена оплата труда сотрудникам, выполнявшим ремонтные работы;
• ДТ23 КТ69 - начислены страховые взносы на зарплату;
• ДТ20 КТ23 – отнесение затрат на издержки производства.

Модернизация ОС оформляет так:

• ДТ08-3 КТ60-1 - отражены расходы на ремонт;
• ДТ19-3 КТ60-1 – «входной» НДС;
• ДТ68-2 КТ19-3 - налог принят к вычету;
• ДТ60-1 КТ51 – расчеты с поставщиком-исполнителем;
• ДТ01-1 КТ08-3 - изменена стоимость ОС.

На имущество стоимостью менее 40 000 руб. не начисляется амортизация. Поэтому все затраты, связанные с ремонтом и модернизацией, учитываются полностью в составе расходов.

Переоценка

Рассмотрим такой пример. Оборудование с первоначальной и остаточной стоимостями 25 и 15 тысяч долларов, суммой накопленной амортизации 10 тыс. долл. было дооценено. В результате в балансе сумма увеличилась на 3000, а недосписанный износ – на 2000. Затем оборудование было продано за 22 000 долл.

Оформить этот нужно так:

• ДТ01 КТ83 – 5000 (прирост стоимости);
• ДТ83 КТ02 – 2000 (увеличение амортизации);
• ДТ76 КТ91-1 – 22000 (предъявлен счет покупателю);
• ДТ91-2 КТ01 – 18000 (списана балансовая стоимость);
• ДТ02 КТ01 – 12000 (списана амортизация);
• ДТ91-1 КТ91-2 – 18000 (стоимость объекта уменьшает доход от реализации);
• ДТ83 КТ84 – 3000 (списан резерв переоценки);
• ДТ51 КТ76 – средства поступили на счет.

При выбытии объекта накопленный резерв переоценок относится на нераспределенную прибыль в сумме, которая определяется как разница между амортизацией, рассчитанной по балансовой стоимости, и ее значением до переоценки.

Еще один пример. Стоимость объекта до переоценки составляла 120 тыс. у. е., после − 160,0 тыс. у. е. Амортизация начислялась прямолинейным способом по ставке 5%. Сначала сумма износа составляла 6 тыс. у. е., затем она увеличилась до 8 тыс. у.е. Разница будет ежегодно переноситься на нераспределенную прибыль проводкой ДТ83 КТ84.

Динамика

Коэффициент обновления показывает долю введенных фондов на предприятии в текущем периоде. Вычисляет он по формуле:

К обн = Стоимость ОС введенных / Стоимость ОС на конец года.

Схожий с ним коэффициент поступления отображает удельный вес нового оборудования.

К пос = Стоимость новых ОС / Стоимость ОС на конец года.

Разница между этими показателями в том, что в первом случае учитывается отремонтированное оборудование, а во втором – новое, полученное от сторонней организации.

Коэффициент выбытия основных средств отображает удельный вес списанных фондов в текущем периоде. В отличие от других показателей, он рассчитывается, исходя из стоимости оборудования на начало периода.

Коэффициент выбытия основных средств равен: ОС списанные \ ОС на 01.01.

Узнать, на сколько процентов увеличилась балансовая стоимость оборудования, можно с помощью показателя прироста. Формула его такая:

К прироста = (ОС новые – ОС выбывшие) \ ОС на начало года.

Коэффициент интенсивности обновления равен: К инт = Выбывшие ОС / Поступившие ОС.

Коэффициент ликвидации считают по формуле: К ликв = ОС ликвидированные / ОС на 01.01.

Коэффициент замены подсчитывает так: К зам = ОС ликвидированные / ОС новые.

Задача

• Стоимость фондов на 01.01 − 60 тыс.
• Износ − 12 тыс.
• За год введено новых объектов на сумму 11,1 тыс.
• Выбыло из обслуживания оборудование на сумму 9,6 тыс.
• Сумма амортизации до полного восстановления составляет 6 тыс.

ОС на конец года высчитывается по формуле: ОС на 01.01 + Поступившие - Выбывшие = 60 + 11,1 – 9,6 = 61,5 тысяч рублей.

Коэффициент выбытия считают так: К выбытия = 9,6 / 60 = 0,16. Значит, 16% оборудования было ликвидировано в течение года.

Вывод

Основные средства подлежат налоговому и бухгалтерскому учету. В процессе использования оборудование может передаваться другим лицам, ремонтироваться. Его стоимость частично переносится на изготавливаемые изделия. После полного использования или в результате поломки либо продажи объектов ОС должны быть списаны.

Решение о ликвидации оборудования принимает специально созданная комиссия. Она же находит виновных, если выбытие произошло преждевременно. Прибыль или убыток от сделки учитывается в операционной деятельности организации. Все средства, потраченные на восстановление стоимости оборудования, учитываются в нераспределенной прибыли.

Ведение бухгалтерской отчетности сегодня – это не право, но обязанность юридических лиц. Касается это не только коммерческих предприятий, но также таковыми не являющихся таковыми.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Данный момент лучше всего будет заранее разобрать. Основной элемент, который используется при составлении отчетности – это проводка.

Верное отражение остаточной стоимости, других факторов позволит избегнуть сложностей, лишних вопросов со стороны налоговых органов.

Следует отметить также вопрос остаточной стоимости основных средств. При проверке налоговые службы именно этому моменту уделяют максимальное количество внимания.

Нередко случается что как раз путем указания недостоверной информации руководство предприятия старается скрыть наличие определенного уровня доходов.

Что нужно знать

Важно заметить – грамотно составленная отчетность позволяет избегнуть многих трудностей, проблем с государственными контролирующими органами.

Кроме того, следует отметить необходимость соблюдения основных нормативных документов, определяющих таковой вопрос.

Требуется правильно указывать субсчета, а также другие данные в отчетности. Использование различных налоговых режимов, например , дает возможность снизить налоговую ставку при наличии убытков.

Особенно важно отметить необходимость правильного отражения налога на прибыль. Существует много различных нюансов, имеющих отношение к отражению остаточной стоимости и других моментов.

Таковой вопрос нужно будет предварительно разобрать. При наличии ошибок ФНС составляет специальный акт.

Понадобиться устранить их в установленный законодательством период времени. В силу наличия многих особенностей следует ознакомиться с базовыми терминами, применяемыми в данной сфере.

А также ознакомиться с тонкостями законодательства. Это даст возможность избегнуть многих сложных ситуаций.

Определения

Следует отметить, что внимательное изучение законодательных норм позволит избежать многих трудностей.

Но опять же понимание всех тонкостей нормативов возможно только лишь в случае, если заранее имело место ознакомление с базовыми терминами.

В стандартный набор таковых терминов сегодня входит следующее:

• бухгалтерская отчетность;
• налоговая отчетность;
• балансовая прибыль;
• основные средства;
• остаточная стоимость;
• бухгалтерская проводка.

Под бухгалтерской отчетностью подразумевается специальная документация, в которой отражается информация о ведении хозяйственной деятельности предприятия.

В свою очередь не менее важной является отчетность налогового типа. Подразумевается отражение в таковой данных по поводу уплаченных налоговых сборов.

Отчетность налоговая и бухгалтерская может вестись раздельно либо вместе. Каждый способ имеет свои плюсы и минусы.

Для использования, составления бухгалтерской проводки понадобиться обязательно осуществить следующие действия:

Важно также отметить, что в учете бухгалтерского типа одновременно существует несколько видов проводок.

Таковыми типами являются следующие:

• простые проводки – в таковых осуществляется кореспондирование двух счетов;

• сложные проводки – в таковых затрагивается одновременно 3 или же большее количество счетов.

Также следует отметить, что одну сложную проводку возможно будет заменить двумя обычными. Подобные методы применяются в разных случаях.

Существует специальная законодательная норма, определяющая процесс формирования таковой отчетности.

Необходимо будет заранее данный момент проработать. В противном случае велика вероятность возникновения различных сложных моментов, трудностей.

Когда возникает необходимость

Остаточные средства очень часто требуется отразить в остаточном балансе. Процесс данный имеет ряд особенностей.

Важно отметить, что существует стандартный перечень ситуаций, когда подобного рода стоимость необходимо использовать, отражать.

На данный момент подобное требуется в следующих случаях:

• для реализации процесса оформления сделки по обмену какой-либо недвижимости;
• в случае когда требуется заключить ;
• если выдается , под имеющегося в собственности у предприятия имущества;
• когда определяется стоимость вклада в формате ОС в обычный уставной капитал;
• когда осуществляется определение величины страховой суммы;
• при проведении процесса реструктуризации ;
• когда производится разрешение споров имущественного характера;
• проводится , предприятия и нужно определить стоимость ОС.

Остаточная стоимость позволяет одновременно решить сразу обширный перечень различных задач. Особенно внимательным нужно быть при расчете в случае, когда осуществляется процесс расчета таковой при ликвидации предприятия.

Наличие ошибок, неточностей в расчетах остаточной стоимости может стать причиной наложения существенных штрафов. Потому попросту не стоит допускать подобного рода действий.

Алгоритм вычисления устанавливается стандартный. Существует при этом множество различных тонкостей. Если должный опыт выполнения подобных расчетов не имеется – следует обратиться к специалистам.

Нормативное регулирование

Вопрос формирования бухгалтерской отчетности, которая включает в себя остаточную стоимость имеет множество различных особенностей.

Но важно заметить, что представлен специальный нормативный документ, определяющий все основные моменты касательно составления отчетности.

По возможности стоит изучить данный нормативный документ целиком. Таким простым способом можно минимизировать возникновение ошибок, свести их к самому минимуму.

Соответственно, данный НПД регулярно обновляется. Нужно следить за всеми вносимыми в законодательство правками. Незнание норм законодательства не освобождает от ответственности за их нарушение.

Какие проводки при списании основных средств с остаточной стоимостью

Сегодня в бюджете предприятия могут определяться различные объекты. Все они, а также понесенные на них расходы, должны быть отражены в отчетности.

Касается это также и , иных видов налоговых сборов. Первоначальная стоимость определяется согласно законодательным нормам.

Списание основных средств без остаточной стоимости проводки возможно только лишь в определенных случаях. Они также определены законодательством.

Прежде, чем приступить к формированию отчетности, необходимо проработать ряд стандартных вопросов. Знание ответов на таковые позволит избегнуть целого ряда различных проблемных моментов.

К таковым относятся следующие:

• случаи выбытия ОС;
• отражение в бухучете — при продаже, при износе, при краже и хищении, внесение в уставной капитал другой организации.

Случаи выбытия ОС

Существует стандартный перечень ситуаций, когда имеет место выбытие ОС. На данный момент времени в стандартный перечень подобных ситуаций включено следующее:

• проведение процесса списания по причине полной непригодности к дальнейшему использованию;
• продажа другому предприятию либо физическому лицу;
• передача в пользу другого субъекта безвозмездного характера (не продажа, );
• использование в качестве вклада в уставной капитал какого-либо иного предприятия;
• передача недвижимости, иного имущества в либо в ;
• осуществление передачи в пользу другого лица на основании составления .

Важно также заметить, что не является выбытием процесса перехода недвижимости от одного структурного подразделения другому внутри одной организации.

Видео: расчет остаточной стоимости основных средств и амортизации по РСБУ

Опять же следует знать, что неправомерное обозначение убытия может стать причиной серьезных неприятностей. Налоговая служба занимается пристальным контролем за подобного рода моментами.

Отражение в бухучете

Все хозяйственные операции обязательно должны быть отражены соответствующим образом. Касается это также и продажи, износа, других событий. Важно таковой вопрос проработать предварительно.

При продаже

Достаточно часто выбытие основных средств происходит именно в случае, когда осуществляется продажа.

В таком случае процесс отражения проводкой будет выглядеть следующим образом:

Проще всего ознакомиться на простом примере с выполнением таковой процедуры. Это позволит понять алгоритм процесса, не допустить многих трудностей:

При продаже обязательно также составляется специальный документ – имущества. Оформление документа в двух экземплярах строго обязательно.

При износе

Процесс износа постепенно приводит к невозможности эксплуатации конкретных объектов ОС. Именно поэтому необходимо осуществлять процесс списания.

Делать это необходимо предварительно. Опять же имеются некоторые тонкости процедуры. Процесс таковой обычно подразумевает следующие базовые этапы:

Проводка списания остаточной стоимости реализованных основных средств должна быть точной. Допущение ошибок в таковой не разрешается.

При краже и хищении

Также основные средства могут быть украдены либо похищены. В таковом случае опять же момент этот нужно отразить в отчетности специальными проводками.

Выглядит это приблизительно следующим образом на специальный счет №94:

Внесение в уставной капитал другой организации

Когда имеет место списание ОС в пользу другого предприятия с целью внесения в уставной капитал – понадобиться также осуществить формирование специальных проводок.

Какие-либо сложности как правило отсутствуют. Используется стандартный счет для отражения операции. Но опять же лучше всего ознакомиться с простым примером.

Рассмотрим основные нюансы учета при списании (выбытии) основных средств, случаи списания ОС, первичные документы и какие при этом составляются проводки. Основные нюансы списания основного средства Кроме износа основного средства можно выделить и другие случаи его списания:

• Продажа другим организациям;
• Дарение, обмен;
• Кража или хищение;
• Взнос в уставной капитал;
• Ликвидация в силу чрезвычайных ситуаций:

Важно! Любая операция по списанию основного средства обязательно должна иметь документальное обоснование:

1. Приказ руководства, который закрепляет состав инвентаризационной комиссии.
2. Акт списания ОС, где указываются причины этого действия.

Не является списанием основного средства когда его перемещают в рамках одного предприятия (между структурными подразделениями).

Списание основных средств с остаточной стоимостью

Она должна содержать четкие указания о том, как списать с баланса основные средства. В общем порядке создается комиссия, которая уполномочена рассматривать пригодность имущества, целесообразность его использования и ликвидации.

Она состоит из руководителя предприятия, бухгалтера и начальника отдела, в котором данное ОС установлено. В некоторых случаях могут быть приглашены независимые эксперты, которые в полной мере оценят технические характеристики объекта.

Внимание

Решение комиссии регистрируется документально. Если ликвидация имущества одобрена, производятся работы по выводу из эксплуатации и осуществляются соответствующие записи в бухгалтерском учете. Составление документации После осмотра комиссией объекта и установления причин необходимости вывода из эксплуатации, полученные данные фиксируют в акте списания ОС.

Проводки по списанию основных средств

Последовательность проводок, характеризующих списание с баланса основных средств, пришедших в негодность вследствие износа, можно проследить в таблице: Выбытие ОС Дт Кт Характеристика хозяйственной операции 01 «Выбытие» 01.1 Списана сумма первоначальной стоимости объекта 02 01 «Выбытие» Списана накопленная за весь период амортизация 91.2 01 «Выбытие» К учету приняты расходы по ликвидации имущества Составленные проводки полностью показывают, как списать с баланса основные средства. В случае формирования положительной ликвидационной стоимости, ее величину относят на счет 91.1.
Продажа имущества Никто не запрещает предприятию продавать активы на законных условиях. Для сбора информации о расходах и доходах, к которым привел процесс реализации имущества другому физическому или юридическому лицу, используется счет 91.
В дебете скапливаются суммы издержек, в кредите – выручки.

Бухгалтерские проводки по операциям списания основных средств

Выбытие вследствие износа Как списать самортизированные основные средства с баланса? Это, пожалуй, самый простой для бухгалтера случай. Если период предполагаемого полезного использования полностью совпал с фактическим, то остаточная стоимость приравнялась к нулю и после составления акта о списании объект перестает числиться в активах предприятия.
Когда моральный или физический износ происходит ранее запланированного, необходимо произвести расчеты, для которых понадобятся данные о:

• первоначальной стоимости объекта (цена приобретения + установки + доставки);
• накопленной амортизации за отработанный период (кредит соответствующего субсчета 02);
• остаточной стоимости, равной разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.

Последнее значение списывают со счета 01. Конечный результат ликвидации имущества относят на финансовый результат.

Выбытие основных средств: проводки

Важно

Счет собирает и прочие затраты на безвозмездную передачу объекта. Начисляется и НДС на основании текущей рыночной стоимости имущества.

В чем ж отличие учета акта дарения от продажи? В первом случае доход никак не может образоваться, только затраты. При реализации же предприятие имеет шанс получить доход и выйти на прибыль, или хотя бы покрыть расходы. Финансовый результат (убыток) от дарения активов списывают проводкой Дт 99 Кт 91.9. Частичная ликвидация имущества Списать с баланса основное средство можно не полностью.

Метод часто применяют для недвижимого имущества в целях модернизации, перепланировки или использования в других целях. Если речь идет о сооружениях и зданиях, то непригодная для эксплуатации часть может быть снесена, когда как основная часть останется на месте.

Получается, что по факту основное средство остается в активах предприятия, но стоимость его изменяется.

Списание недоамортизированного основного средства

Списание с баланса основных средств в случае продажи помимо акта списания и договора купли-продажи сопровождается проводками:

• Дт 62 Кт 91.1 – отражена сумма выручки от продажи имущества.
• Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС по реализованному ОС.

Как видно из примера, большинство проводок совпадают с алгоритмом списания имущества при износе. Вклад в уставный капитал другого предприятия Как списать с баланса основные средства, внесенные паевым взносом? Для таких целей предусмотрен счет 58. Вложение в уставный капитал другой организации часто является выгодным способом для предпринимателя.

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91. Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны.

Как списать с баланса основные средства? инструкция, проводки

Формируется следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 01/В – Кредит счета 01 Далее необходимо списать амортизацию, которая накопилась по объекту ОС на момент его выбытия. Для этого формируется такая бухгалтерская запись: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» - Кредит счета 01/В В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию.
Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже. Продажа объекта ОС Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Списание основных средств с остаточной стоимостью проводки

Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация – 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи – 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей). Бухгалтерские записи при передаче будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС 01/В 01 950 000 Списана амортизация на момент выбытия 02 01/В 635 000 Списана остаточная стоимость переданного автомобиля (950 000 – 635 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 315 000 Начислен НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости автомобиля 91, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 68 644 Прекращение использование по причине морального или физического износа Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.

Списание ос с нулевой остаточной стоимостью проводки

Сюда также заносят всю имеющуюся информацию об объекте: дату принятия на учет, ввода в эксплуатацию, суммы первоначальной и остаточной стоимости, накопленной амортизации, произведенные ремонтные работы (если таковые имели место быть), и другие данные, напрямую связанные с использованием имущества, подлежащего списанию. Как списать с баланса основные средства: заполняем акт Форма акта ОС-4, подтверждающая ликвидацию имущества и дающая полное право ее провести, состоит из трех таблиц. Первая из них заполняется на основании данных акта приема основного средства. Здесь фиксируются характеристики актива, в том числе стоимостные, величина накопленной амортизации и общий срок полезной службы. Вторая таблица описывает индивидуальные особенности имущества, которые обычно ранее были занесены в акт приема.

Списание основных средств с нулевой остаточной стоимостью проводки

Проводки составляются следующим образом:

• Дт 01 «Выбытие» Кт 01.1 – на сумму первоначальной стоимости имущества.
• Дт 02 Кт 01 «Выбытие» – на сумму накопленной амортизации.
• Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие» – на величину остаточной стоимости актива.
• Дт 58 Кт 01 – отражена сумма вклада в уставный капитал другого предприятия.

Стоит отметить, что паевые взносы нельзя отнести к реализации, в связи с чем НДС на сумму вклада не начисляется. Безвозмездная передача Организация вольна распоряжаться имуществом по своему усмотрению.

Главное, чтобы совершаемые действия соответствовали установленным законодательным актам. При дарении имущества как списать основные средства с баланса? Проводки начинаются все с тех же действий: вычет первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Затем остаточная стоимость списывается в «Прочие расходы».
Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным. Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01/В 01 325 000 Списана амортизация ОС на момент выбытия 02 01/В 86 000 Отражена выручка от передачи объекта ОС по договору мены 62 91, субсчет «Прочие доходы» 360 000 Начислен НДС при передаче 91, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 54 915 Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены (325 000 – 86 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 239 000 Оприходованы товары по договору мены (без НДС) (360 000 – 54 915) 41 «Товары» 60 305 085 Принят к учету НДС по полученным товарам 19 60 54 915 Отражен зачет задолженности по договору мены 60 62 360 000 Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Налоговый консультант

Что важно помнить бухгалтеру при списании недоамортизированного основного средства? Убыток от списания принимается и в бухгалтерском и в налоговом учетах. Причем, единовременно. А стоимость оставшихся от ликвидации материалов в обоих учетах увеличивает доходы предприятия. При списании нужно быть готовым к тому, что налоговики потребуют восстановить НДС с остаточной стоимости объекта. Однако с этим можно и нужно спорить.

Рассмотрим такую распространенную ситуацию. По причине морального или физического износа организация списывает основное средство, срок полезного использования которого еще не истек. Для наглядности особенности бухгалтерского учета и налогообложения этой операции разберем на конкретном примере.

Тонкости бухучета

Пример.

Организация в феврале 2004 года ликвидирует физически изношенный и не использующийся в производстве автомобиль. Ликвидация производится силами ремонтного цеха, стоимость работ составила 3000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по февраль 2004 года включительно) – 150 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью на дату ликвидации 2000 руб. и металлолом на сумму 800 руб.

Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Для учета движения основных средств организация использует субсчета:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств».

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

- 200 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

- 150 000 руб. – списана начисленная за время эксплуатации амортизация.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания недоамортизированного основного средства, отражаются в качестве операционных доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

- 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – учтена в составе операционных расходов остаточная стоимость выбывающего автомобиля;

- 3000 руб. – отражены расходы ремонтного цена по разборке автомобиля (эти расходы относятся к операционным, так как связаны с выбытием основного средства).

Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, оцениваются по рыночной стоимости и включаются в состав операционных доходов (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

- 2000 руб. - оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию.

По мере отпуска запчастей со склада в ремонтный цех для ремонта автомобилей бухгалтер будет делать проводку. Например, отпущены запчасти на сумму 300 руб.:

- 300 руб. - отпущены со склада в ремонтный цех запчасти.

Металлолом бухгалтер оприходует проводкой:

- 800 руб. – оприходован на склад металлолом;

- 50 200 руб. (50 000 + 3000 – 2000 - 800) – списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными оборотами месяца.

Если выбывшее основное средство ранее дооценивалось, не забудьте списать сумму его дооценки проводкой: Дебет Кредит . Такой порядок списания дооценки закреплен в пункте 15 ПБУ 6/01. Если же объект ранее был уценен, никаких записей делать не нужно.

Расходы и доходы для налога на прибыль

Что происходит в налоговом учете? В целях налогообложения прибыли расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств - суммы недоначисленной амортизации, расходы на ликвидацию (демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Убыток от списания основных средств по причине морального или физического износа можно признать единовременно, поскольку особый порядок признания убытка установлен только для реализации основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, увеличивают внереализационные доходы организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценивать их налоговики рекомендуют по рыночной стоимости (раздел 9 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585). Дата отражения дохода - дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом примере сумму недоначисленной амортизации (50 000 руб.) и расходы на разборку автомобиля (3000 руб.) бухгалтер учтет во внереализационных расходах единовременно в феврале. Тогда же он отразит внереализационный доход по рыночной стоимости полученных при разборке материалов (2000 руб.) и стоимость металлолома (800 руб.). По мере использования материалов их стоимость будет включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Разницы по ПБУ 18/02

Мы рассмотрели пример, в котором основного средства в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Но это не всегда так. Например, суммы начисленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета, а соответственно и убыток от списания могут различаться. Если по данному основному средству организация не формировала в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и не отражала ОНА и ОНО, то разница в убытках даст . Когда в бухгалтерском учете расходов больше, чем в налоговом, нужно отразить постоянное налоговое обязательство, когда меньше – постоянный налоговый актив.

Если же по выбывшему основному средству в учете числились суммы ОНА и ОНО, скорректируйте за счет них расхождение убытков в обоих видах учета.

Споры с НДС

Особое внимание следует уделить НДС. Нужно или нет восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету при вводе основного средства в эксплуатацию, если оно полностью не самортизировано?

Позиция налоговиков по данному вопросу такова – НДС, приходящийся на остаточную стоимость основного средства надо восстановить, поскольку оно больше не используется для облагаемых НДС операций. Причем, восстановленный налог не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

На наш взгляд, этого делать не нужно. Прежде всего, потому, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность организации по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС на остаточную стоимость имущества. Организация использовала основное средство для облагаемых НДС операций. Налог она приняла к вычету в полном объеме правомерно. А дальнейшее изменение в использовании имущества значения не имеет. К такому же выводу пришел и Высший арбитражный суд (постановление ВАС от 11.11.03 № 7473/03).

Еще один вопрос связан с вычетом суммы НДС, уплаченной за демонтаж и утилизацию основных средств. По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если основное средство ликвидируется, по НДС отсутствует (ст. 146 НК РФ). Поэтому у фирмы отсутствуют основания для принятия к вычету входного НДС по услугам демонтажа и утилизации. Включить его в расходы в целях налогообложения также проблематично. Налоговики принимают НДС, в случаях, предусмотренных статьей 170 НК РФ, а наш случай под эту статью не подпадает.

Не забудьте про транспортный налог

Обратите внимание, согласно статье 357 НК РФ лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаются плательщиками транспортного налога. Даже если вы в налоговом периоде ликвидируете автомобиль, надо начислить налог за те месяцы, в течение которых он был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ). Уплатить налог в бюджет надо будет в порядке и сроки, которые установлены законом субъекта Российской Федерации, на территории которого находился этот автомобиль (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Оформление первички

При списании основных средств оформляется акт унифицированной формы № ОС-4 или № ОС-4а (при списании транспортного средства).

В нашем примере оформлен акт (2 экз.) на списание автомобиля (по форме № ОС-4а). Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передают в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного работника. На его основании он сдает на склад запчасти и материалы, полученные при ликвидации.

Бухгалтер делает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам надлежит хранить отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т.п.).

Запчасти, пригодные к дальнейшему употреблению сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме № М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме № М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

Основные средства – активы, используемые для производства и/или управления, – не могут функционировать неограниченное время. Наступает момент, когда они прекращают исполнять возложенные на них функции по тем или иным причинам. Держать на балансе неиспользуемые основные средства не только нерентабельно, но и незаконно, если прекращение действия актива или его отсутствие выявлено в результате инвентаризации.

Учет прекращения функционирования основных фондов производится в результате процедуры выбытия.

Рассмотрим:

• основные причины, приводящие к выбытию основных средств,
• способы отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете,
• особенности проводок по тому или иному основанию для выбытия.

Что говорит план бухгалтерского учёта

План бухгалтерского учёта (ПБУ) в п. 29 прямо указывает на тот факт, что активы, которые:

• перестают применяться для производства продукции, оказания услуг, выполнения тех или иных работ;
• более не используются для реализации управленческих потребностей фирмы;
• не имеются в наличии по итогам инвентаризации,

должны быть в обязательном порядке списаны с бухгалтерского учета, то есть должна быть произведена процедура выбытия.

Предусмотренные причины выбытия ОС

Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:

• моральный и/или физический износ имущественного фонда;
• уничтожение в результате чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия, катастрофы и т.п.);
• непоправимая порча (умышленная либо случайная);
• хищение основного средства;
• утрата объекта, выявленная при инвентаризации;
• совершение сделки купли-продажи, объектом которой выступает ОС;
• заключение относительно объекта договора дарения или бартера;
• передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;
• основное средство стало вкладом или частью вклада в уставный капитал другого юрлица;
• подошел срок выкупа для имущества, сданного в аренду на правах лизинга.

ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.

Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.

Какое ОС подлежит выбытию

Нельзя просто списать основное средство, приняв единоличное решение. Нужно точно установить, что оно более не используется, а восстановление его невозможно или нерентабельно. Это уполномочена сделать только специальная комиссия. Руководитель издает приказ о ее создании, включая в нее в обязательном порядке:

• служащих, несущих ответственность за сохранность инвентаризируемых основных средств;
• представителей бухгалтерии;
• сотрудников госинспекций, если нужно.

Комиссия должна осмотреть основное средство и сделать вывод о том, целесообразно ли его дальнейшее применение, а также рассмотреть рентабельность восстановления. В компетенцию комиссии также входят вопросы:

• формулировки причины выбытия ОС;
• установление ответственных лиц, если списание придется проводить раньше времени;
• выяснение возможности реализации или дальнейшего использования отдельных частей актива (например, если речь об оборудовании, его детали могут использоваться в качестве запчастей, отдельные узлы проданы).

Документальным результатом работы комиссии является акт на списание.

После списания ОС акт передается в бухгалтерию, где на его основании делают пометки в инвентарных карточках или специальной инвентарной книге. Эти записи хранятся не менее 5 лет.

Порядок оформления выбытия ОС

Процедура документального сопровождения списания основных активов с баланса может несколько отличаться в зависимости от установленной причины.

Выбытие актива в результате его продажи

Когда основное средство переходит на правах собственности к другому лицу (физическому или юридическому), оно должно уйти с баланса «материнской» фирмы. При этом заключается договор купли-продажи. Кроме этого базового документа, выбытие сопровождается составлением следующих бумаг:

• накладной;
• (составляется по типовому образцу № ОС-1).

В бухгалтерии этот процесс проводится следующим образом: счет 01 «Выбытие основных средств» комплектуется соответствующим субсчетом, далее нужно списать сумму амортизации по выбывающему объекту, а остаток его стоимости добавляется в «прочие расходы». В этих расходах также могут отражаться траты, производимые на демонтаж, упаковку и другие действия с основным средством. Проводки:

• дебет 02 «Амортизация ОС», кредит 01 – добавление в прочие расходы остатка стоимости ОС;
• дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 23 «Вспомогательные производства» – траты на подготовку ОС к продаже (разборка);
• дебет 91, кредит 44 «Расходы на продажу» – траты на реализацию ОС;
• дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 91/1 – проведение продажи (получение дохода от реализации ОС);
• дебет 91/1, кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС.

Выбытие изношенного основного средства

Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания ОС. Его производят с помощью составления , который подписывает специально созданная комиссия. В акте необходимо отразить следующую информацию:

• название актива и его инвентарный номер;
• первоначальная стоимость и начисленная амортизация;
• причина, по которой средство пришло в негодность;
• расходы на ликвидацию актива (демонтаж, разборка, вынос и т.п.);
• доходы, возможно, полученные при выбытии (продажа или использование отдельных частей, узлов, элементов ОС);
• результат выбытия (первоначальная стоимость минус сумма амортизации плюс расходы на списание минус доходы от списания).

СПРАВКА! Если списывается автотранспортное средство, настоящий акт составляется по форме ОС-4а и к нему присовокупляется справка, выданная Госинспекцией, о снятии транспорта с учета.

Бухгалтерские проводки идут по счету 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств», а финансовый результат относится на счет 80 «Прибыли и убытки».

ВАЖНО! По такой же схеме оформляется выбытие ОС, ликвидированных в результате аварий и катастроф.

Пример проводки: в столярном цеху полностью вышел из строя деревообрабатывающий станок, который в начале эксплуатации проходил по стоимости 30 000 руб. Амортизация, начисленная на это оборудование, составляет 28 000 руб. В цеху станок разобрали, что стоило 200 руб. После разборки осталось несколько запасных частей, которые можно использовать в дальнейшем, они были оприходованы на склад по стоимости 1 000 руб., остальная часть составила металлолом на сумму 800 руб. Записи в бухучете будут следующими:

• дебет 01, кредит 01 – 30 000 руб.;
• дебет 02, кредит 01 – 28 000 руб.;
• дебет 91/2, кредит 01 – 2 000 руб. (остаточная стоимость станка);
• дебет 91/2, кредит 23, 25 – расходы на демонтаж;
• дебет 10/5, кредит 91/1 – 1000 руб. (оприходование запчастей);
• дебет 10, кредит 91/2 – 800 руб. (оприходование металлолома).

Выбытие похищенного основного средства

Если ОС отсутствует в организации по причине противоправного действия, это действие переходит в компетенцию уголовных органов. Вне зависимости от результатов расследования, поскольку актива нет в наличии, его необходимо списать. Для этого составляется акт . К прочим бухгалтерским документам нужно присоединить копию постановления о возбуждении уголовного дела или расследования, то есть подтверждение противоправности действия по отношению к ОС.

Бухгалтерская проводка украденных материальных ценностей осуществляется по дебету счета 73/2, кредиту 94 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный найден, то возмещение убытка через кассу проводится по дебету 50, кредиту 73-2.

Выбытие ОС, вносимых в чужой уставной капитал

Когда актив переходит в уставный фонд другой организации, это своего рода денежное вложение средств. В бухучете нужно отразить проведенную амортизацию, провести средство как финансовую инвестицию, восстановить НДС и отразить долю прибыли/убытка по передаче ОС.

Пример проводки : частное предприятие зарегистрировано в качестве участника ООО, оно вкладывает в уставный фонд оборудование, которое собрание участников оценило в 250 000 руб. Когда это оборудование использовалось частным предприятием, его стоимость на балансе была 210 000 руб., а амортизация составила 40 000 руб. Проводки будут такими:

• дебет 02, кредит 01/2 - 40 000 р. (амортизация);
• дебет 58/1, кредит 01/2 - 170 000 р.(остаточная стоимость);
• дебет 19, кредит 68 - 30 600 р. (восстановление НДС);
• дебет 58/1, кредит 19 - 30 600 р.;
• дебет 91/2, кредит 58/1 - 49 400 р. (отображение в составе прочих расходов суммы убытка от передачи оборудования). Вычислено так: доля, вносимая в уставной капитал (250 тыс. руб.), минус остаточная стоимость (170 000 руб). минус восстановленный НДС (30 600 руб.).

Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете – залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов.