Величина ЕСХН исчисляется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку (п. 1 ст. 346.9 НК РФ). Налоговая база на ЕСХН - это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).
Доходы на ЕСХН - это доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). А на какие расходы можно уменьшить доходы при применении этого спецрежима?
ЕСХН-расходы (перечень)
Перечень расходов, учитываемых при применении ЕСХН, является закрытым. Он приведен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К расходам, на которые плательщик ЕСХН в 2019 году вправе уменьшить свои доходы, относятся, в частности:
- материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений;
- расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;
- расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности;
- арендные платежи;
- расходы на приобретение ОС и НМА;
- расходы на ремонт ОС;
- расходы на обязательное (в т.ч. социальное) и некоторые виды добровольного страхования;
- суммы процентов по кредитам и займам;
- расходы на оплату услуг банков;
- суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров;
- расходы на командировки;
- нотариальные услуги;
- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
- расходы на рекламу;
- расходы на питание работников, занятых на сельхозработах;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки;
- расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
- расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству;
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
- расходы на сертификацию продукции;
- расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции;
- расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных Постановлениями Правительства от 15.07.2009 № 560 , от 10.06.2010 № 431 ;
- суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.
Значительная часть указанных расходов учитывается в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Речь идет, к примеру, о материальных расходах (ст. 254 НК РФ), расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ), расходах на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).
Особенности признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА принимаются в порядке, указанном в п. 4 ст. 346.5 НК РФ. Так, например, стоимость ОС, приобретенных в период применения ЕСХН, учитывается в расходах с момента ввода этих ОС в эксплуатацию до конца года равными долями.
Порядок признания расходов при ЕСХН
Расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 НК РФ, можно учесть при определении налоговой базы по ЕСХН, только если они соответствуют 2 критериям (п. 3 ст. 346.5 НК РФ):
- документальное подтверждение;
- обоснованность.
Документально подтвержденные расходы - это затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, обычаями делового оборота, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Важно учитывать, что расходами признаются затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Необходимо также помнить, что на ЕСХН расходы учитываются только по кассовому методу. То есть затраты должны быть не только понесены, но и фактически оплачены (
Компания на ЕСХН может признать лишь те расходы, которые поименованы в закрытом перечне. При этом затраты на приобретение земли учитывают по особым правилам. Статья поможет вам в них разобраться. А также подскажет, как поступить, если вы продали участок раньше срока, определенного в Налоговом кодексе РФ.
По каким правилам списывать расходы на земельные участки
Стоимость приобретенной земли относится к расходам, которые учитывают при ЕСХН. Основание - подпункт 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Такие расходы признают равномерно в течение срока, определенного сельхозпроизводителем, но не менее семи лет (абз. 1 п. 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом их списывают равными долями за отчетный и налоговый периоды.
Чтобы учесть затраты на землю, хозяйство должно выполнить три условия:
1) оплатить землю;
2) использовать приобретенные участки в сельхоздеятельности;
3) подтвердить, что оно подало документы на госрегистрацию сделки с недвижимостью (то есть у предприятия должна быть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов).
Что касается госпошлины, которую взимают за совершение сделки с недвижимостью, ее можно включить в расходы на дату уплаты (подп. 23 п. 2 , подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Пример 1
ООО «Колос» приобрело земельный участок для выращивания сельхозпродукции. Деньги за участок (5 млн руб.) компания перечислила продавцу 2 февраля.
Акт приема-передачи земли стороны подписали 27 февраля. А 5 марта представитель ООО «Колос» подал документы на государственную регистрацию права собственности на землю. В этот же день организация уплатила госпошлину - 350 руб.
Бухгалтер ООО «Колос» отразила земельный участок в составе основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение (абз. 2 п. 5 , п. , ПБУ 6/01).
В налоговой учетной политике закреплено, что расходы на покупку земельных участков списываются семь лет.
Пример 2
Предприниматель купил участок в марте 2015 года. Он определил, что расходы будет списывать семь лет. Исходя из этого, затраты надо разделить на 14 полугодий. Рассчитанную величину ИП будет отражать в графе 5 раздела 1 книги в последний день отчетного (налогового) периода начиная с первого полугодия 2015 года.
Что делать, если хозяйство продало участок до срока
Рассмотрим, как поступить, если участок продан ранее семи лет с даты покупки.
Пересчитывать налоговую базу не нужно
Однако с таким подходом можно и поспорить.
Приведу аргументы.
Для определения статуса сельскохозяйственного производителя необходимо брать только доходы от реализации. Внереализационные доходы учитывают при расчете единого сельхозналога, но не принимают во внимание, когда определяют статус сельхозтоваропроизводителя (письмо Минфина России от 27 июня 2013 г. № 03-11-11/24463).
По мнению некоторых судей, выручку от продажи земельных участков можно считать доходом от реализации, только если такие операции носят систематический характер. Если же речь идет о разовой сделке, полученные средства доходом от продажи не признают. Соответственно, данную выручку не надо учитывать при расчете 70-процентного лимита. Такую точку зрения высказал, к примеру, Президиум ВАС РФ в постановлении от 9 февраля 2010 г. № 10864/09 .
Если же организация систематически продает участки, то доход от их продажи нужно включать в общую выручку от реализации. И уже с учетом этого определять статус сельхозтоваропроизводителя (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июля 2013 г. № А32-24596/2007-45/127).
Если хозяйство не уложилось в 70-процентный лимит, оно теряет право на ЕСХН с начала того года, в котором лимит был нарушен (п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).
Как поступить при реализации участка, компания должна решать сама. Если продажа земли носила разовый характер, то есть основания считать, что полученные средства не влияют на статус сельхозтоваропроизводителя.
Важно запомнить
Расходы на покупку земли можно признать при ЕСХН. Однако не единовременно, а равными частями в течение как минимум семи лет.
Величина единого сельхозналога определяется компанией или ИП исходя из величины доходов, уменьшенных на расходы. Если первая часть формулы не вызывает вопросов, то вторая часто становится «камнем преткновения». НК РФ четко определяет ЕСХН расходы (перечень приведен в ст. 346.5), которые можно учитывать в расчетах. Если произведенные траты не соответствуют законодательным критериям, на них нельзя сокращать налогооблагаемую базу.
Требования к признаваемым тратам
НК РФ определяет четыре критерия для признаваемых расходов, сокращающих налогооблагаемую базу. Они должны быть:
- обоснованными с точки зрения экономики;
- полностью оплаченными;
- подтвержденными первичными документами;
- названными в перечне из п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Компании и ИП, перешедшие на упрощенку, используют в работе кассовый метод определения доходов и затрат. Это означает, что признать траты допустимо при одновременном соблюдении двух условий:
- они оплачены;
- они фактически понесены.
Если коммерческая структура перечислила поставщику аванс в счет будущих поставок, он не включается в расходную часть при исчислении налога. Такая трата отвечает первому критерию (фактическая оплата), но не соответствует второму, потому что контрагент, получивший денежные средства, еще не исполнил встречные обязательства и не предоставил компании подтверждающие первичные документы.
Перечень принимаемых к вычету расходов
Согласно положениям НК РФ, коммерческие структуры на ЕСХН вправе уменьшить налогооблагаемую базу на следующие типы расходов:
- Траты на покупку объектов основных средств, ремонт или приведение в соответствие с требованиями времени уже имеющихся активов.
- Затраты, связанные с покупкой или самостоятельным созданием НМА.
- Платежи за аренду или лизинг ОС.
- Расходы, направленные на рекламу производимой продукции.
- Затраты, связанные с покупкой семян и иных посадочных материалов, удобрений, средств для борьбы с вредителями, кормов для сельскохозяйственных животных.
- Выплата заработной платы сотрудникам организации, компенсаций, пособий по больничным листкам.
- Траты, направленные на поддержание должного уровня безопасности на производстве, на формирование и содержание собственного пункта медицинской помощи.
- Расходы, связанные с обеспечением противопожарной безопасности и охраной урожая и имущества.
- Перечисления во внебюджетные фонды на обязательное страхование сотрудников, добровольное страхование (урожая, имеющихся ОС, рисков, грузов и транспортных средств).
- Проценты и комиссии, связанные с обслуживанием текущих кредитов и займов.
- Таможенные платежи, совершенные при пересечении приобретаемыми товарами государственной границы РФ.
- Содержание служебных авто.
- Оплата командировок сотрудника: суточных, гостиниц (или иного жилья), билетов на транспортные средства, прочих расходов (визовых сборов и т.д.).
- Оплата услуг нотариуса, консалтинг, судебные сборы.
- Расходы на услуги привлеченного бухгалтера или аудитора, траты, связанные с опубликованием финансовой отчетности.
- Оплата канцелярских принадлежностей и услуг связи.
- Размер налогов и сборов, уплаченных в соответствии с действующим законодательством.
- Суммы НДС по включаемым в расходы для целей налогообложения материально-производственным затратам.
- Потери, вызванные природными или техногенными катаклизмами (например, гибель урожая из-за пожара или засухи) и связанные с устранением их последствий.
Всего перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, включает 44 позиции. Рассчитывая размер единого сельхозналога, нужно убедиться, что в формулу не включены «лишние» значения. Если впоследствии фискальные органы обнаружат неправомерность признания затрат, организации или ИП придется уплатить недоимку и пени на нее.
Сегодня в нашем журнале мы решили опубликовать вопросы, пришедшие в редакцию нашего журнала, и, соответственно, ответы на них. Надеюсь, это будет Вам интересно, так как все вопросы связаны с практическими, жизненными ситуациями, возникающими в бухгалтерском учете и налогообложении.
1. Добрый день, замечательный журнал «Помощник сельскому бухгалтеру». Проконсультируйте нас по такому вопросу: в конце декабря 2014 г. были выданы авансом отпускные работникам предприятия, уходящим в отпуск с 01.01.2015 г. Правомерно ли включать данную сумму в расходы при исчислении ЕСХН за 2014 г.?
Спасибо. С уважением, бухгалтер по налогам
ОАО «Степное» Валентей Л.Д.
При определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются, в частности, расходы на оплату труда (в данном случае - сумма отпускных) (пп. 6 п. 2 , абз. 2 п. 3 ст. 346.5 , п. 7 ст. 255 Налогового НК РФ РФ).
Расходами организации, уплачивающей ЕСХН, признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
В результате сумма отпускных, выплаченных авансом, будет учитываться в расходах по ЕСХН, начиная с 01.01.2015 г.
2. Здравствуйте, уважаемые аудиторы! Спасибо вам за журнал. Подскажите, пожалуйста, при исчислении ЕСХН 2014 г. не учтены в расходах приобретенные за наличный расчет горюче – смазочные материалы на сумму 614 524 рубля. Возможно ли включение данной суммы в расходы при исчислении ЕСХН за 2015 г., не подавая уточненную декларацию за 2014 год?
ССПК «Родная земля» Антоненко И.Ю.
Налогоплательщик вправе корректировать налоговую базу и сумму налога за текущий период в двух случаях:
Если невозможно определить период, когда была допущена ошибка;
Когда ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же момент совершения ошибки известен, то при корректировке базы за предыдущий период вы вправе представить «уточненку» (п.1 ст. 81 НК РФ).
В любом случае право выбора остается за налогоплательщиком: при выявлении переплаты налога в прошлых периодах он может либо учесть это в текущей декларации, либо подать уточненную за период, в котором была допущена ошибка.
Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно - Сибирского округа от 20.03.2012 г. № А58-6572/2010 , ФАС Московского округа от 23.03.2012 г. № А40-66305/11-90-288).
В то же время, согласно позиции налоговых органов, перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы (Письма ФНС России от 17.08.2011 г. № АС-4-3/13421 , УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 г. № 16-15/031541@).
На наш взгляд, вы можете включить в расходы неучтенные раннее расходы по ГСМ в периоде обнаружения ошибки, так как все требования абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ выполнены: данное нарушение привело к излишне переплате налога по ЕСХН за 2014 г.
3. Здравствуйте, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». В 2015 году в зернохранилище, принадлежащее на праве собственности и прошедшее государственную регистрацию, были проведены работы сторонней организацией по асфальтированию зерносклада. К какой статье затрат можно отнести этот вид работ? И можно ли сумму понесенных затрат по данному виду работ отнести на расходы при исчислении ЕСХН?
Благодарю за ответ. С уважением,
заместитель директора по финансам
ЗАО «Стрелинка» Романенко В.Г.
Если организация строит объект, то затраты на строительство учитываются в целях налогообложения ЕСХН с момента ввода объекта в эксплуатацию с момента подачи документов на государственную регистрацию на основании пп.1 п. 2, пп.1 и пп.2 п.4 ст. 346.5 НК РФ
В частности, это касается и расходов на строительство производственной площадки с асфальтовым покрытием, по разъяснению МФ РФ затраты на строительство такой площадки являются расходами на сооружение основных средств, которые могут быть учтены при определении налоговой базы (Письмо МФ РФ от 25.06.2009 № 03-11-06/2/108). Несмотря на то, что разъяснения были даны в отношении расходов по УСН, данную позицию можно применить и для целей исчисления ЕСХН.
Исходя из вышесказанного, расходы на строительство асфальтовой площадки для ЕСХН будут учтены как строительство основного средства с момента ввода в эксплуатацию и факта подачи документов на государственную регистрацию.
4. Добрый день, редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Мы являемся постоянными ваши читателями, выражаем благодарность за такой журнал – это наша настольная книга. Помогите, пожалуйста, разобраться с таким вопросом. Недавно была налоговая проверка по ЕСХН и из затрат были исключены страховые взносы, начисленные на непроизводственные выплаты (премии к праздникам, юбилеям, материальная помощь и пр.). Правомерно ли это? Мы ведь добросовестно начисляли и уплачивали страховые взносы на все начисления по сотрудникам, почему мы не имеем права их включать в базу по ЕСХН?
С уважением, главный бухгалтер
СПК «Лукъяновский» Одт А.Ф.
Вышеуказанные нормы применяются не только в отношении налога на прибыль, но и для организаций, уплачивающих ЕСХН. В общем случае при применении ЕСХН страховые взносы признаются расходами в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в порядке, установленном ст. 264 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Из Писем Минфина России можно сделать вывод о том, что страховые взносы, начисленные на сумму, не являющейся расходом для ЕСХН (например, выплата материальной помощи, премий к юбилеям, прочих непроизводственных премий), учитываются при определении объекта налогообложения в качестве расходов в полной сумме.
Данная позиция подтверждается мнением Минфина РФ (письма от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/4/40, от 7 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/224, от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/138).
5. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. Ответьте, пожалуйста, на такой вопрос. Организация является плательщиком ЕСХН. В июле 2012 г. приобретает автомобиль, его стоимость полностью включена в расходы по итогам 2012 г. В августе 2015 г. автомобиль продан. Надо ли пересчитать базу по ЕСХН за все периоды, ведь с момента покупки до продажи прошло чуть более трех лет?
Заранее благодарю. Главный бухгалтер
АО «Золотые нивы» Мелещенко М.И.
Таким образом, организации в вышеуказанном случае следовало внести изменения в налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (2012 - 2014 г.), пересчитать авансовый платеж за 1-е полугодие 2015 г.
6. Здравствуйте, уважаемая редакция журнала. Подскажите пожалуйста, можем ли мы принять в расходы по ЕСХН затраты по строительству домов для проживания собственных работников? Работники уплачивают только коммунальные платежи, дома состоят на балансе организации, зарегистрированы.
Заранее благодарю, главный экономист
СХПК «Молочные реки» Яковенко М.С.
К сожалению, на сегодняшний день в отношении строительства домов для сотрудников в налоговом законодательстве все осталось по-прежнему: принять в расходы для целей исчисления ЕСХН мы не имеем права.
При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в составе расходов учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, закрытый перечень которых установлен п. 2 ст. 346.5 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 и п. 1 ст. 252 НК РФ). В данной статье расходы на строительство (приобретение) домов для работников не перечислены. Следовательно, перечень расходов, которые организация, являющаяся налогоплательщиком ЕСХН, вправе учесть в целях налогообложения, является исчерпывающим.
Другое дело, если бы строили дома для дальнейшей продажи работникам, то в этом случае вы могли бы их принять в расходы в качестве товаров для перепродажи (готовой продукции), а не в качестве основных средств. Тогда бы расходы на строительство домов, оформленных соответствующим образом в соответствии со ст. 252 НК РФ, ст. 346.5 НК РФ, можно было бы принять для ЕСХН.
7. Добрый день, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Мы являемся постоянными вашими подписчиками, спасибо вам за журнал. Ответьте, пожалуйста, на волнующий нас вопрос: является ли организация, уплачивающая ЕСХН, плательщиком налога на имущество?
С уважением, заместитель директора по учету
и финансам ООО «Леоновское» Гайдаш О.П.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
С 1 января 2015 г. только организации на УСН платят налог на имущество (ФЗ от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ) в отношении недвижимости, которая включена в региональный перечень недвижимости, по которой база по налогу на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, в частности, речь идет об офисной и торговой недвижимости в торговых и бизнес-центрах. Для применения данного порядка расчета налога требуется, чтобы в регионе были приняты соответствующие законы и подзаконные акты.
В отношении организаций, уплачивающих ЕСХН, изменения не вносились. Как и прежде, они освобождены от уплаты налога на имущество, и, следовательно, от подачи декларации по данному налогу.
8. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. Подскажите, пожалуйста, при переходе с УСН на уплату ЕСХН (подано соответствующее заявление на переход ЕСХН) возникает ли обязанность подачи заявления о прекращении применения УСН? Вправе ли налоговые органы привлечь к ответственности за непредставление нулевой декларации по УСН?
С уважением, главный бухгалтер
АО «Сибирские зори» Корнеева Л.Д.
Переход к ЕСХН и УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном соответственно гл. 26.1 и 26.2 НК РФ (п. 2 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Таким образом, переход на данные режимы налогообложения является правом налогоплательщиков и не требует согласия налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода на указанную систему налогообложения (Письмо ФНС РФ от 02.11.2010 № ШС-37-3/14713@).
При нарушении налогоплательщиками установленных сроков подачи заявлений налоговыми органами направляется сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН по формам № 26.1-5 , утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/183@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».
То есть, в вашем случае все процедуры перехода на ЕСХН соблюдены, от налоговых органов не поступало сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН.
Уведомление об отказе от применения УСН можно подать по рекомендованной форме № 26.2-3, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Суды подчеркивают уведомительный характер перехода налогоплательщика с УСН на иной режим налогообложения и обращают внимание на то, что для отказа от УСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа от налогового органа (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2010 № А82-12417/2009, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2009 № Ф03-5405/2009).
9. Добрый день, уважаемые аудиторы. У нас возникла следующая ситуация: мы являемся плательщиками ЕСХН, в результате засухи погибла часть урожая, о чем составлен соответствующий акт, согласованный и утвержденный районным управлением сельского хозяйства. На основании акта о засухе мы отнесли убытки к прочим расходам (так как с этих площадей не будет получено доходов). Учитываются ли понесенные убытки в расходах при ЕСХН?
С уважением, главный бухгалтер
СПК «Хлебороб» Харипова Е.Н.
К сожалению, ранее учтенные для исчисления ЕСХН расходы на посев зерновых культур по соответствующим видам затрат (материальные, расходы на оплату труда и т.д.) в связи с засухой и гибелью посевов повторно не могут учитываться в расходах на основании подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (Письмо МФ РФ от 19.05.2011 № 03-11-11/130).
То обстоятельство, что вследствие гибели посевов доход не будет получен, на правомерность признания ранее осуществленных расходов не влияет.
При этом расходы принимаются после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством РФ. Напомним, что право собственности и другие вещные (имущественные) права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
При продаже участков, купленных в период применения УСН и ЕСХН, их стоимость не может учитываться в расходах, так как перечень расходов, принимаемых к учету при расчете налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН и ЕСХН, является закрытым и подобных расходов не содержит (п. 2 ст. 346.5 , ст. 346.16 НК РФ).
Да, и самое главное - нужно понимать, что в расходы стоимость участка, приобретенного при ЕСХН, и так будет включена, так как независимо от того, что он будет продан через полгода, его стоимость в течение семи лет будет перенесена на расходы.
11. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. У нашей организации, применяющей ЕСХН, во время участия в сельскохозяйственной ярмарке в 2015 г. произошла кража денежных средств из кассы. Торговля на ярмарке осуществлялась с использованием ККТ. По данному факту лица, совершившие преступление, обнаружены не были. Должна ли организация учитывать в составе доходов для ЕСХН сумму похищенных денежных средств из кассы в данной ситуации? И вправе ли будет организация учесть сумму похищенных денежных средств в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН?
С уважением, главный бухгалтер
ООО «Загорское» Купцова В.С.
13. Наша организация, уплачивающая ЕСХН, продала дебиторскую задолженность (долги от реализации сельскохозяйственной продукции) по договору цессии. Можно ли учесть такую выручку при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в целях определения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя? И является ли полученная сумма доходом для ЕСХН?
С уважением, главный бухгалтер
ОАО «Согласие» Воронова А.Е.
Поскольку уступка права требования долга - это продажа имущественных прав, выручка от такой сделки при расчете доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки при определении статуса сельскохозяйственного производителя не учитывается (Подтверждает это и МФ РФ в своем Письме от 24.11.2011 № 03-03-06/1/777).
Что касается признания данных сумм в составе доходов для ЕСХН, то, так как согласно гл. 26 НК РФ доходы для ЕСХН признаются кассовым методом, то полученные средства от продажи дебиторской задолженности являются доходом.
14. Наша организация является сельхозтоваропроизводителем и применяет ЕСХН. Не так давно мы приобрели посевы озимых, далее осуществляли их выращивание. Может ли учитываться выручка от реализации собранного урожая озимой пшеницы и ячменя из приобретенных посевов в качестве дохода от реализации сельхозпродукции в целях определения права на применение ЕСХН?
С уважением, главный бухгалтер
ОАО «Наша Родина» Иванова Е.Д.
На ЕСХН первоначальную стоимость основного средства формируют по данным бухучета. Узнайте, как правильно учесть основные средства при ЕСХН, чтобы не возникло никаких проблем.
Основные средства при ЕСХН включают объекты, цена которых свыше 100 000 руб., а срок их полезного использования больше года (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Для целей сельхозналога амортизацию по таким объектам не начисляют. Вместо этого стоимость основных средств списывают по особым правилам. Рассмотрим их.
Основные средства при ЕСХН: правила учета
Чтобы на сельхозналоге учесть расходы на основное средство, используйте четыре правила.
- Первоначальную стоимость объекта считайте по данным бухучета (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Кроме цены поставщика по накладной это, например, расходы на доставку, проценты по кредиту для покупки объекта (п. 7, 8 ПБУ 6/01). Входной НДС на сельхозналоге тоже входит в первоначальную стоимость.
- Расходы на объект списывайте после того, как введете его (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Затраты подтвердит акт № ОС-1 и инвентарная карточка № ОС-6 (формы утвердил Госкомстат в постановлении от 21 января 2003 г. № 7).
- Включайте в расходы стоимость объекта, которую оплатили (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Оплату подтвердите документами. Например, если перечислили сумму по безналу, нужна платежка.
- Расходы признайте в течение календарного года (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5, ст. 346.7НК РФ):
- поровну 30 июня и 31 декабря, если ввели объект в первой половине года;
- 31 декабря - если ввели во втором полугодии.
Разберем на примерах, как на сельхозналоге учесть затраты на основное средство.
Компания купила основное средство за свои деньги без отсрочки
Если у организации есть свои деньги на основное средство, она может сразу оплатить его.
Пример 1:
Компания сразу оплатила основное средство из собственных средств.
В сентябре 2016 года хозяйство оприходовало комбайн и заплатило за него 4 840 000 руб. с НДС. Также компания перечислила по акту 10 000 руб. посреднику, который помог выбрать технику. В октябре хозяйство включило комбайн в основные средства и установило срок полезного использования - 97 месяцев.
По бухгалтерской учетной политике компания не выделяет входной НДС на счете 19, а включает его в стоимость основного средства.
В сентябре бухгалтер собрал затраты на счете 08:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 4 840 000 руб. - оприходовали комбайн;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 4 840 000 руб. - заплатили поставщику;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
- 10 000 руб. - учли затраты на консультацию;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 10 000 руб. - заплатили организации-консультанту.
В октябре компания ввела комбайн в эксплуатацию:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 4 850 000 руб. (4 840 000 + 10 000) - включили объект в
основные средства при ЕСХН.
В ноябре в бухучете начислили амортизацию:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 50 000 руб. (4 850 000 руб. : 97 мес.) - учли амортизацию.
31 декабря в бухучете хозяйство также спишет 50 000 руб. амортизации. А для целей сельхозналога в этот день бухгалтер включит в расходы всю стоимость комбайна (4 850 000 руб.).
Продавец предоставил хозяйству коммерческий кредит
Не всегда хватает денег, чтобы сразу рассчитаться с поставщиком. В таких случаях хозяйство покупает основное средство с отсрочкой или рассрочкой платежа. А это значит, что оно получает коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ).
Пример 2:
Поставщик согласился на отсрочку платежа за основное средство.
31 мая 2016 года хозяйство включило в основные средства комбайн стоимостью 4 320 000 руб. с НДС. Покупатель предоставил отсрочку оплаты на 40 дней до 10 июля. Проценты на 30 июня и 10 июля хозяйство начисляет по ставке 16 процентов в год от цены техники.
В учетной политике бухгалтер записал, что не выделяет входной НДС.
ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО»
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 4 320 000 руб. - включили технику в основные средства.
30 июня компания начислила проценты на 56 655,74 руб. (4 320 000 руб. × × 16% : 366 дн. × 30 дн.).
Бухгалтер оформил проводку:
- 56 655,74 руб. - начислили проценты.
Также 30 июня в бухучете начислили амортизацию. Кроме того, в этот день закончился отчетный период по сельхозналогу. Однако списать в расходы стоимость комбайна нельзя, ведь компания еще не заплатила за него.
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
- 18 885,25 руб. (4 320 000 руб. × 16% : 366 дн. × 10 дн.) - начислили проценты;
ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО»
КРЕДИТ 51
- 4 320 000 руб. - заплатили за комбайн;
ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
КРЕДИТ 51
- 75 540,99 руб. (56 655,74 + 18 885,25) - перечислили проценты.
При расчете сельхозналога проценты учитывают по денежным займам и кредитам (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). В данном случае хозяйство перечислило проценты за отсрочку. Поэтому их нельзя признать в расходах. Бухгалтер включит в затраты только стоимость комбайна. 31 декабря 2016 года он спишет ее целиком.
Организация приобрела основные средства при ЕСХН за счет займа или кредита
Чтобы купить основное средство, компания взяла кредит. По общему правилу после оплаты процентов бухгалтер относит их в расходы (подп. 9 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Однако, если кредит взят на покупку основного средства, проценты увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Бухгалтер не вправе списывать их на затраты, пока не включит объект в основные средства либо не станет его использовать (п. 7, 12, 13 ПБУ 15/2008). Тогда со следующего месяца проценты относят в прочие расходы.
Нередко компания погашает заем или кредит через несколько лет после покупки основного средства. В результате у бухгалтеров зачастую возникает вопрос: в каком году учесть в расходах первоначальную стоимость? Когда погасили заем или рассчитались с поставщиком? Сомнения возникают из-за того, что компания платит из заемных денег.
Однако Налоговый кодекс не уточняет, из каких источников погашать долг за основное средство. Значит, при расчете сельхозналога расходы признавайте в том году, когда заплатили за объект и включили его в основные средства при ЕСХН. Не ждите, пока вернете заемные деньги. Достаточно погасить долг поставщику и использовать имущество для работы. Финансисты согласны (письмо от 29 июля 2016 г. № 03-11-06/1/44669).
Пример 3:
Хозяйство взяло кредит на покупку основного средства.
Для покупки комбайна 31 мая 2016 года хозяйство получило долгосрочный кредит. Сумма составляет 90 процентов стоимости основного средства с НДС.
Чтобы выбрать комбайн, компания в июне заплатила за консультацию 12 000 руб.
В июле хозяйство купило технику за 4 320 000 руб., рассчиталось с поставщиком и включило объект в основные средства.
По условиям договора организация ежемесячно начисляет и платит 18 процентов годовых. Их считают исходя из числа дней в месяце.
В учетной политике бухгалтер записал, что компания не выделяет входной НДС.
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО КРЕДИТУ»
- 3 888 000 руб. (4 320 000 руб. × 90%) - получили кредит.
В июне учли консультационные услуги и проценты за 30 дней месяца, в течение которых пользовались кредитом:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
- 12 000 руб. - отразили расходы на консультацию;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 12 000 руб. - заплатили за услугу;
ДЕБЕТ 08
- 57 363,93 руб. (3 888 000 руб. × 18% : 366 дн. × 30 дн.) - учли проценты;
КРЕДИТ 51
- 57 363,93 руб. - заплатили проценты.
В июле оформили записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 4 320 000 руб. - оприходовали комбайн;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 4 320 000 руб. - заплатили поставщику;
ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
- 59 276,07 руб. (3 888 000 руб. × 18% : 366 дн. × 31 дн.) - учли проценты;
ДЕБЕТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
КРЕДИТ 51
- 59 276,07 руб. - заплатили проценты;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 4 448 640 руб. (4 320 000 + 59 276,07 + 57 363,93 + 12 000) - включили технику в основные средства при ЕСХН.
С августа 2016 года и до конца срока кредита бухгалтер ежемесячно относит оплаченные проценты в прочие расходы. А 31 декабря 2016 года он включит в затраты всю стоимость комбайна - 4 448 640 руб.
