Порядок и сроки уплаты ндфл для налоговых агентов. В какой бюджет платится ндфл? Порядок уплаты ндфл физическими лицами

НДФЛ – Налог на Доходы Физических Лиц. Этот вид сборов выплачивается из общей суммы всех доходов физлица, называемого основным налогоплательщиком (ОН). По закону, его обязаны платить не только граждане России – налоговые резиденты, но и иностранные граждане, зарабатывающие деньги на территории РФ. В статье расскажем про сроки уплаты НДФЛ для физических, юридических лиц и ИП, рассмотрим основные ошибки.

Особая категория налогоплательщиков – налоговые агенты (НА), которыми могут стать юрлицо или ИП. Агенты занимаются посредничеством между государством и ОН, рассчитывая, удерживая и уплачивая его налоги, если физлицо получает свои доходы от них. При этом НДФЛ обязан быть выплачен в тот же день, в какой работнику были отданы заработанные средства: наличным или безналичным способом.

Налогообложение самого НА происходит пересчетом нарастающего итога с начала года и на окончание каждого месяца. Уплачиваются налоги по месту регистрации агента, а не ОН. Стоит дать пояснение по поводу даты получения налога по факту, упоминаемой в требованиях о выплате налога и подачи декларации:

Важно! С 1.01.2016 перечислять НДФЛ придется не позже даты, след. за днем фактического совершения выплаты.

Сроки уплаты НДФЛ для физических лиц, предпринимателей и налоговых агентов

Для каждой категории налогоплательщиков НДФЛ существуют особые условия уплаты данного налога и подачи декларации. Тем категориям налогоплательщиков, кому обязательно перечисление авансовых платежей, налоговая инспекция сама рассылает уведомления. Размер авансовой выплаты определяется налоговой на основании цифр, предоставленных ОН в декларации за прошедший год (или же налоговики вычисляют его, опираясь на величину предполагаемого дохода).

Если день подачи декларации – выходной, срок откладывается на ближайший рабочий день.

Важно! По каждому работнику сдается справка 2-НДФЛ. Читайте также статью: → “ . Служащий должен был работать в отчетный период, за который подаются декларации. Требование выполняется, даже если работник в итоге уволился.

Штрафные санкции:

• 5% от суммы НДФЛ, которая не была перечислена, за каждый не/полный месяц, начиная с даты, когда следовало ее уплатить. Ограничение: штраф в размере не должен превысить 30% этой суммы, но и не будет меньше тысячи рублей.
• пеня, равная 1/300 ставки рефинансирования, действующей на дату просроченного платежа.

Сроки уплаты НДФЛ физическими лицами

НДФЛ нужно перечислить не позже одного дня, наступившего за днем фактической выплаты дохода, в том числе зарплаты (включая депонированную и выданную с задержкой). Данное правило вступило в силу с 1января 2016 года. Ранее НДФЛ уплачивали в тот самый день, когда организация снимала наличность в отделении банка на зарплаты или делала перевод на счет служащего.

Если же использовались остатки наличных из кассы фирмы, НДФЛ отчислялся не позже след. дня. Но возникала проблема с депонированными получками, так как фактической оплаты не происходило, а по закону налог не рассчитывается с непроведенных по фактура счетов с сотрудниками.

В случае самостоятельной уплаты НДФЛ, ОН указывает в декларации 3-НДФЛ источник своего дохода и подает ее в срок до 30 апреля календарного года, наступившего после отчетного НП. Читайте также статью: → “ . Сам налогу плачивается до 15 июля того же года. Отправлять декларации нужно в налоговую по месту жительства. Если денежных отчислений по НДФЛ не предполагается ввиду налоговых вычетов, декларация можно подать в любой день до конца года (календарного).

Порядок перечисления НДФЛ с различных выплат

Особенности выплат по налогу указаны в таблице:

Сроки уплаты через налогового агента (НА)

НА могут быть:

• Российские компании,
• Обособленное подразделение зарубежной компании в РФ,
• Адвокаты, открывшие свою контору,
• Нотариусы на частной практике.

Уплата НДФЛ через НА возможна в отношении доходов физлица, которые были получены от работы на НА. Исключения составляют:

• доходы от РЕПО;
• операции займа ценными бумагами;
• доходы от участия в инвестицинном товариществе;
• прибыль, выплачиваемая иностранными фирмами, от гос. и муниципальных ценных бумаг, эмиссионных ценных бумаг, которые выпускались в российских компаниях;
• действия с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, выплаты по ценным бумагам рос. эмитентов;
• выплаты отдельным категориям граждан, перечисленным в ст. 227 НК РФ;
• выплаты по некоторым другим видам доходов, указанных в ст. 228 НК РФ.

Для доходов, к котором применена иная ставка, и к прибыли от долевого участия в компании, налог считается по каждой выплаченной налогоплательщику сумме в отдельности. Если в указанные сроки по уважительной причине не выйдет удержать с ОН нужную сумму НДФЛ, НА сообщает об этом физлицу и налоговой не позже 1 марта след. за прошедшим налоговым периодом года.

Если отчислить НДФЛ в тот же день, в который налогоплательщиком был получен заработок, не получилось, у НА есть шанс произвести отчисление на след. день, но не позднее, это крайний срок.

Существует также отдельный принятый срок отчисления НДФЛ НА для налога за одного налогоплательщика, который составит менее ста рублей: сумма прибавляется к налогу, который должен быть выплачен в след. месяце, но, в любом случае, перечислить деньги в бюджет придется не позже декабря текущего года.

Пример расчета НДФЛ с заработной платы

• Заработная плата сотрудника предприятия – 60 тысяч рублей.
• 18.01.2016 он получил аванс – 24 тысячи рублей (на данном этапе НДФЛ удерживать не надо).
• У сотрудника 3 дочери, одна из которых имеет инвалидность. Работник имеет право на стандартный детский вычет по НДФЛ на каждую из дочерей (его размер составит 17800 рублей).
• Вторую половину получки организация выплачивает до 2 числа.

• Удерживаем с сотрудника 70 рублей (НДФЛ от материальной выгоды);
• Рассчитываем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с получки работника за январь месяц:

(60 тыс. – 17800) * 13%(ставка НДФЛ) = 5486 рублей.

• Посчитаем, сколько выплатят служащему 2.02.2016:

(60 тыс. – 24 тыс. – 5486 – 70) = 30444 рублей.

Пример расчета НДФЛ с отпускных

Работник А предприятия должен уйти в отпуск 20.02.2016. Сумма отпускных составила 16500 рублей. Работник Б той же компании уходит в отпуск 24.02.2016. Его отпускные составили 22500 рублей. НДФЛ с отпускных отчислений должен быть удержан в день их получения работником. То есть со служащего А он будет удержан 16.02.2016 в размере 2145 рублей. А со служащего Б НДФЛ будет удержан в день получки в размере 2925 рублей. В конце текущего месяца, 29.02.2016, предприятие отправило в бюджет общую сумму НДФЛ, начисленную на отпускные, в размере 5070 рублей.

Нормативные акты по теме

Следует принимать во внимание следующие документы:

Типичные ошибки в уплате НДФЛ

Ошибка №1. Бухгалтер перечислил НДФЛ с зарплаты заодно со взносами в соцфонды датой, на которую еще не произошло фактическое получение денег работником предприятия.

Такое может произойти, тем более что размер НДФЛ известен заранее, так как он вычисляется с начисленной в посл. день месяца зарплаты. Отчислять НДФЛ раньше положенного срока нельзя, так как это будет расценено как выплата НДФЛ за счет НА.

Ошибка №2. Вторичное отчисление бухгалтером заодно с основным платежом НДФЛ в текущем месяце за прошедший ранее выплаченного НДФЛ с отпускных в прошлом месяце.

Отчисление НДФЛ авансом недопустимы, это расценивается как уплата налога из средств НА.

Ошибка №3. Удержание НДФЛ с первой половины заработной платы, то есть с аванса.

НДФЛ с зарплаты удерживается с работника во второй половине месяца, с оставшейся к выплате суммы.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Что делать, если уже ошибочно уплатил НДФЛ с отпускных работника раньше времени?

Налоговая не сможет учесть отправленные вами деньги в счет будущих платежей по НДФЛ, поэтому вам остается только отправить им заявление на возврат ошибочно отправленных денег и заплатить полностью все надлежащие отчисления по НДФЛ. Сделать это нужно, не дожидаясь ответа от налогового органа, иначе возникнет просрочка, что повлечет за собой штраф и пени.

Вопрос №2. НДФЛ с одного сотрудника с учетом всех полагающихся ему вычетов из НДФЛ составляет в среднем всего 60 рублей в месяц, когда бухгалтеру делать отчисления по НДФЛ с зарплаты?

Для отчислений НДФЛ размером меньше 100 рублей действует правило: нужно прибавить эту сумму к полагающейся к уплате сумме НДФЛ в след. месяце, но все деньги вместе перечислить в налоговую не позднее декабря этого года.

Вопрос №3. Физлицо получает прибыль от операций с ценными бумагами, как НА перечислять за него НДФЛ?

В случае получения дохода от ценных бумаг сумма НДФЛ вычисляется с каждой отдельно взятой операции, завершившейся получением дохода.

Вопрос №4. Когда наступает крайний срок перечисления НДФЛ на матвыгоду от экономии на процентах, если НА не делал отчислений по данному доходу?

Не позже 1 числа след. месяца.

Вопрос №5. Когда перечислять НДФЛ с дохода при взаимозачете?

Следующий день после зачета.

Вопрос №6. Когда платить НДФЛ с доходов командированного работника?

Подоходный налог с зарплаты начисляется и удерживается фирмой с заработной платы каждого конкретного работника. Как правильно рассчитать налог к уплате? Когда перечислять НДФЛ с зарплаты в бюджет? Есть ли штрафы за несвоевременную уплату подоходного налога в 2019 году? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее.

Понятие и ставки подоходного налога в 2019 году

Подоходный налог (НДФЛ) - налог, уплачиваемый с полученных доходов всеми резидентами и нерезидентами России. Рассчитывает, удерживает и перечисляет подоходный налог с зарплаты налоговый агент, т.е. лицо, выплачивающее доход.

Под налогообложение подпадают практически все доходы физика:

1. заработная плата;
2. премии, надбавки;
3. вознаграждения, полученные в рамках выполнения договоров гражданско-правового характера;
4. выигрыши;
5. доходы, полученные в натуральной форме и т.д.

Ставки подоходного налога зависят от статуса физлица и вида дохода:

Какие суммы не облагаются подоходным налогом

НК РФ не содержит определенных льгот по НДФЛ. Но предусматривает определенные суммы:

• в виде доходов, которые не облагаются налогом вовсе;

Порядок удержания подоходного налога из заработной платы

Доход в виде заработной платы начисляется один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение подтверждено письмами Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-04-06/58501, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Исключение составляет ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делается в день увольнения (последний рабочий день).

Сроки уплаты в бюджет подоходного налога с начисленной зарплаты, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, связаны с датами фактической выплаты доходов. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем его выплаты.

В связи с тем, что ст. 136 ТК РФ обязывает организации выплачивать заработную плату не реже 2 раз в месяц (за первую и за вторую его половины), заработная плата фактически выплачивается дважды:

• в текущем месяце за его первую половину (аванс);
• в следующем за расчетным месяце за его вторую половину (окончательный расчет).

С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15 календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.

Нужно ли уплачивать НДФЛ при выплате аванса? Если его платят до окончания месяца, с которым он связывается, то не нужно. Аванс — это еще не заработная плата, а выплата в счет той суммы, которая будет рассчитана только в последний день месяца. Точка зрения о том, что НДФЛ с аванса перечислять не нужно, подтверждается письмами Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@.

Особой является ситуация с авансом, дата выплаты которого совпадает с последним днем месяца (т. е. днем начисления дохода за этот месяц). Налоговые органы полагают, что НДФЛ с такого аванса уплачиваться должен. Однако Минфин и судебные органы считают такой подход неправомерным (письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-04-06/69181 и определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Правила расчета аванса строго не установлены. Начисление суммы выплачиваемого аванса в бухгалтерском учете не делается. Фирма сама вправе принять решение о том, в какой сумме он будет выплачиваться. Это может быть полная сумма заработной платы, начисленной за первую половину месяца, без удержания из нее суммы подоходного налога, или сумма заработной платы, уменьшенная на величину НДФЛ. Второй вариант для организации предпочтительнее в связи с вероятной возможностью прекращения работы сотрудником во второй половине месяца. В этом случае взять не удержанный с выплаченных доходов подоходный налог будет просто не из чего.

Об особенностях уплаты НДФЛ при выдаче зарплаты по частям читайте в статье .

Когда удержать НДФЛ, если зарплата за декабрь 2018 года выдана 29-го числа, читайте .

О том, как в один день платить налог за разные месяцы, читайте в статье .

Алгоритм расчета подоходного налога с зарплаты в 2019 году на примере

Рассмотрим порядок расчета и удержания подоходного налога с заработной платы.

Пример.

Самохина Л.А. работает продавцом в ООО «Альтернатива». Ее заработная плата составляет 30 тыс. руб. в месяц. У Самохиной на иждивении находятся 3-е детей и она написала заявление о предоставлении ей стандартного вычета .

Необлагаемые налогом суммы вычета составят:

1 400 руб. - на 1-го ребенка;

1 400 руб. - на 2-го ребенка;

3 000 руб. - на 3-го ребенка.

Величина налога к удержанию за июнь 2019 года равна: 3 146 руб. ((30 000 - 1 400 - 1 400 - 3 000) *13%)

Выплатив зарплату, ООО «Альтернатива» обязано перечислить удержанный из заработной платы налог.

Рассмотрим порядок перечисления подоходного налога с зарплаты в бюджет.

Перечисление подоходного налога в 2018-2019 годах

В настоящее время установлен единый срок для уплаты НДФЛ со всех форм выплаты заработной платы. Перечислить НДФЛ в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздничных дней (п. 2 ст. 223, п. 6. ст. 226 НК РФ).

Особый срок для перечисления НДФЛ установлен по больничным и отпускным. Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты.

Важно ! Нарушение срока перечисления подоходного налога (даже на один день) наказывается не только пенями, но и штрафом в размере 20% от несвоевременно уплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).

Итоги

Срок перечисления НДФЛ с зарплаты зависит от даты фактического получения дохода. С 2016 года этот срок стал единым для всех форм выплаты зарплаты: не позже дня, наступающего за днем ее фактической выдачи с учетом возможности переноса из-за выходных дней. Исключение установлено для больничных и отпускных, крайний срок уплаты налога с которых соответствует последнему дню месяца их выплаты.

Для того чтобы не стать жертвой штрафов со стороны налоговых органов, необходимо точно знать дату, до которой должна быть осуществлена уплата НДФЛ в 2014 году, ориентироваться в системе вычетов и видах доходов, подлежащих налогообложению. Налог на доходы физических лиц - один из базовых. Подтверждает это и очередность платежа НДФЛ - он следует за НДС и налогом на прибыль.

Начисление и уплата НДФЛ

Оплата налога наёмными сотрудниками

При получении денежного дохода в качестве оплаты труда, вне зависимости от конкретного времени выплаты зарплаты, датой получения дохода налогоплательщиком считается последний день месяца, за который была начислена заработная плата за выполнение должностных обязанностей согласно трудовому договору. Следовательно, исходя из п.6 ст. 226 НК РФ, срок уплаты НДФЛ - последний день месяца. При этом начисление и оплата НДФЛ производится работодателем. Таким образом, наёмный сотрудник не рискует получить штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ.

Бывает и так, что выплаты сотруднику по заработной плате не производятся в одни и те же дать, в таком случае, основываясь на изложенном положении статьи 226 НК, где указано, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме. То есть, не в последний день месяца, а на следующий день с момента получения работником заработной платы. Такая ситуация может возникнуть при увольнении сотрудника, выплаты ему компенсаций.

Важно знать, что уплата НДФЛ по обособленным подразделениям имеет свои нюансы - если филиал не имеет собственного счёта, не выведен в отдельный баланс, то оплата производится по месту регистрации основной организации.

Уплата НДФЛ индивидуальным предпринимателем

Налог рассчитывается, декларируется и подаётся в налоговые органы самостоятельно. При этом для таких налогоплательщиков законодательством установлены обязательные авансовые платежи по НДФЛ. В отличие от налогоплательщика – физического лица, сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом-частным предпринимателем определены весьма замысловатым образом. Налоговые обязательства, которые возникли по итогам года, в соответствии с налоговой декларацией, должны быть оплачены до 15 июля следующего года.

Однако, как уже было сказано, в течение налогового периода, предприниматель обязан платить так называемые авансовые платежи. Сроки оплаты НДФЛ авансовым методом указаны ниже:

1. авансовый платёж за январь – июнь – не позже, чем 15 июля - половина годового объёма авансовых платежей;
2. авансовый платёж за июль – сентябрь – не позже, чем 15 октября - четверть годового объёма авансовых платежей;
3. октябрь – декабрь – не позже 15 января следующего года - четвертьгодового объёма авансовых платежей.

Сумма авансовых платежей рассчитывается налоговой службой на основе данных, задекларированных налогоплательщиком за прошлый год, и составляет менее 50% от этой суммы.

Платить НДФЛ с аванса необходимо обязательно, иначе к налогоплательщику будут применены штрафные санкции. Несвоевременная уплата НДФЛ индивидуальным предпринимателем приведёт к начислению штрафов.

Декларация и уплата налога НДФЛ за 2012 г

Категории плательщиков НДФЛ

Время для предоставления в налоговый орган декларации о доходах, которые получены в прошлом, 2013 году, начинается с 1 января 2014 года. Декларация о налоге на доходы физических лиц (НДФЛ), и его уплата, во избежание начисления пени по НДФЛ, обязательна для следующих категорий налогоплательщиков:

• осуществляющих предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;
• получивших доходы от сдачи в аренду недвижимости;
• получивших доходы от выигрыша в игре, основанной на риске;
• для лиц, которые получили доходы от занятия частной профессиональной практикой;
• для лиц, которые не являются налоговыми агентами РФ, но получившим доходы на основе гражданско-правовых договоров;
• получивших любые другие доходы, с которых не было осуществлено перечисление НДФЛ в бюджет;
• получивших доход от продажи движимого и недвижимого имущества, которое находилось в их собственности менее трёх лет;
• получивших доход при продаже доли уставного капитала;
• для лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ, однако имеющих источник дохода за пределами РФ;
• для физических лиц, которые получили доход в виде дарения имущества, ценных бумаг, в также денежных средств, за исключением одариваемых членов семьи и близких родственников;
• получивших вознаграждение, выплаченное за авторство изобретений и правопреемникам авторов произведений науки и искусства;

Все остальные налоговые резиденты РФ, получавшие доход, могут его задекларировать в добровольном порядке. Часто этим правом пользуются граждане, которые на основе уплаты НДФЛ, могут рассчитывать на получение социальных и имущественных вычетов.

Порядок уплаты НДФЛ физическими лицами

Физические лица, работающие по найму, как уже было сказано выше, могут не беспокоиться об уплате налогов на основном месте работы - будет осуществлена уплата НДФЛ налоговым агентом, в роли которого выступает работодатель. Однако обязательной является декларирование доходов полученных из других источников, включая выигрыш в лотерею, получение ценных подарков и т.д. При этом срок перечисления НДФЛ остаётся тот же - до 15 июля.

Декларация производится по форме 3-НДФЛ, установленной законодательством РФ. В документе должна содержаться информация о полученных доходах, подлежащих налогообложению, а также, сведения о возможных льготах и вычетах, предусмотренных законом о налогообложении физических лиц. При подаче декларации, как и в прошлом году, потребуются следующие документ:

• ксерокопия паспорта и ИНН;
• справка 2-НДФЛ с постоянного места работы;
• документы, которыми подтверждается получение средств;
• документы, подтверждающие право получения налогоплательщиком налоговых вычетов.

Реквизиты для перечисления НДФЛ включают данные казначейского счёта, на который производится платёж. Как правило, образец заполнения платежного поручения НДФЛ имеется в каждом региональном отделении налоговой службы. Также, его можно скачать в открытом доступе в интернете. Кроме того, заполнить платежное поручение НДФЛ всегда может помочь сотрудник налоговой или банка.

Порядок уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

p>Основные плательщики НДФЛ - индивидуальные предприниматели. Доход, подлежащий налогообложению, рассчитывается за вычетом расходом, которые понёс предприниматель в ходе предпринимательской деятельности. В эту категорию входят:

1. материальные расходы;
2. амортизация;
3. оплата труда;
4. прочие расходы.

Кроме того, каждый субъект предпринимательской деятельности обязан вести книгу расходов и доходов, в которой документируется ход деятельности. В остальном, порядок уплаты налога и форма подачи декларации ничем не отличаются от применяемого к физическим лицам, получившим доход не от предпринимательской деятельности.

Заполнение платежного поручения по НДФЛ также имеет стандартный вид и не несёт в себе каких-либо трудностей. Квитанция на оплату НДФЛ широко доступна в отделениях банков, в налоговой службе, а также в канцелярских магазинах.

Ответственность за неуплату НДФЛ

Штрафные санкции, возникающие при неуплате НДФЛ, имеют широкий диапазон, и зависят от формы нарушения. По типу, ответственность можно разделить на:

• ответственность организаций и индивидуальных предпринимателей - налоговых агентов;
• ответственность физических лиц - плательщиков налога.

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ составляет до 20% от суммы платежа. При этом, следует знать, что пеня начисляется лишь в том случае, если налог был удержан агентом, но не перечислен в бюджет. В случае если неуплата совершена умышленно и в особо крупных размерах, штраф за неуплату может составлять до 500 тысяч рублей.

Расчет пени по НДФЛ

При возникновении просрочки по уплате НДФЛ, налоговые органы начисляют пеню, ежедневный процент по которой составляет 1/360 ставки рефинансирования Центробанка РФ, которая действует на день начисления.

Часто задаваемые вопросы

Куда платить НДФЛ?

Вопрос: «куда перечислять НДФЛ?» возникает, как правило, лишь у начинающих предпринимателей. Платёжные реквизиты НДФЛ в 2014 году остались неизменными. Однако, обратите внимание, что если вы изменили юридический адрес, то изменились и реквизиты казначейства, в чей адрес происходит платёж.

Обратите внимание, что при уплате НДФЛ в назначении платежа обязательно следует указывать период уплаты.

Когда платить НДФЛ?

Сроки уплаты НДФЛ определены следующим образом:

• для наёмных сотрудников - уплата производится работодателем в конце месяца, за который выплачена зарплата;
• для индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц - оплата производится тремя авансовыми платежами в течение года, и платежом до 15 июля следующего года.

Возникла переплата по НДФЛ, что делать?

В результате ошибки, изменения статуса налогоплательщика или изменения законодательства может возникнуть переплата НДФЛ в бюджет. При возникновении такой ситуации, средства могут быть возвращены. Ответственность за это несёт налоговый агент.

В какой бюджет платится НДФЛ?

Налог на доходы физлиц - федеральный. Однако, большая часть - 70%- перечисляется в бюджет субъекта Российской Федерации.

Организации и ИП, исполняющие функции налоговых агентов, должны . При этом исчисление НДФЛ производится ежемесячно нарастающим итогом (с зачетом ранее удержанных сумм), а удержание - при фактической выплате доходов физлицу из причитающихся ему средств (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет зависят от того, какой вид дохода и каким способом выплачивается физлицу.

Срок уплаты НДФЛ с заработной платы в 2015 году

В эти же сроки уплачивается НДФЛ и с других доходов (за исключением дивидендов), выплачиваемых физлицам.

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов в 2015 году

Срок уплаты налога зависит от организационно-правовой формы компании, выплачивающей .

Порядок и сроки уплаты НДФЛ для тех, кто уплачивает налог сам

Это касается:

• физлиц в отношении полученных ими доходов, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом (например, при продаже имущества, находящегося в собственности менее трех лет);
• иных плательщиков НДФЛ, занимающихся частной практикой (например, нотариусы).

Налог по итогам года нужно перечислить не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Например, НДФЛ с доходов 2015 г. уплачивается .

При этом ИП и иные плательщики-«частники» должны уплачивать еще и авансовые платежи в случае получения соответствующего уведомления из ИФНС. Делать это нужно в следующие сроки.

Сроки перечисления НДФЛ в 2016 году

В 2016 году сроки уплаты НДФЛ для физлиц и ИП, перечисляющих налог за себя, останутся такими же, как и в 2015 году.

А вот некоторые сроки уплаты НДФЛ, перечисляемого налоговыми агентами, изменятся.

Когда платить НДФЛ с зарплаты в 2016 году

По новым правилам удержанный с зарплаты НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. Но так же, как и в 2015 г., «зарплатный» НДФЛ уплачивается один раз при окончательном расчете за месяц.

С 2015 г. введена обязанность физического лица сообщать налоговому органу информацию для расчета налога, которую в соответствии с положениями ст. 85 НК РФ органы, учреждения, организации и должностные лица, связанные с учетом организаций и физических лиц, обязаны представлять в налоговые органы.

Налоговое уведомление

Собственно, порядок уплаты транспортного и , налога на имущество не меняется. Как и в настоящее время, указанные налоги будут уплачиваться на основе налоговых уведомлений.

Физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) может быть:

• передано лично под расписку;
• направлено по почте заказным письмом;
• передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если налоговое уведомление направлено по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговый орган не обязан предварительно, до направления налогового уведомления заказным письмом, пытаться вручить его налогоплательщику лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24.09.2010 N 03-02-08/54).

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух . В Москве уплата авансовых платежей по налогу не предусмотрена (ст. 52, п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58, ст. 397, п. 1 ст. 396 НК РФ; п. 3 ст. 3 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге").

Если физическим лицом до его смерти не было получено налоговое уведомление на уплату земельного налога, у его наследников не возникает и задолженность по такому налогу.

В связи с этим, когда на момент исчисления (перерасчета) суммы налога у налогового органа имеется информация о смерти налогоплательщика - физического лица, исчисление (перерасчет) суммы налога в отношении его не производится. Исчисленные налоговым органом суммы земельного налога, по которому налоговое уведомление не было получено физическим лицом до его смерти, подлежат списанию (Письмо Минфина России от 14.07.2010 N 03-05-04-01/38).

Сообщение об объектах налогообложения

С 1 января 2015 г. налогоплательщик - физическое лицо по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, обязан сообщать о наличии у него объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств. Это необходимо сделать, если налогоплательщик не получал налоговое уведомление и не уплачивал налог в отношении объектов налогообложения за период владения ими (пп. "в" п. 1 ст. 1 Закона N 52-ФЗ).

Сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом, за который уплачивается налог). Указанное сообщение не представляется, если:

• в отношении соответствующего объекта налоговое уведомление ранее было получено. Поскольку переходные положения в этой части Законом не предусмотрены, можно сделать вывод, что достаточно налогового уведомления, полученного и до вступления поправок в силу;
• в отношении указанных объектов налог ранее уплачивался (например, за период, когда физическое лицо являлось индивидуальным предпринимателем);
• используется и обязанность по уплате налога соответственно не возникает. Для получения льгот физическое лицо должно представить в налоговый орган документы о праве на льготы;
• имущество, которым владеет физическое лицо, не признается объектом налогообложения (в частности, легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения).

В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога он уплачивается по налоговому уведомлению в указанный в нем срок. Уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления данного срока уплаты (п. 6 ст. 1 Закона N 52-ФЗ).

До 1 января 2017 г. предусмотрен переходный период, позволяющий гражданам, заявившим о наличии объектов налогообложения, в отношении которых имущественный налог не уплачивался, начать уплачивать его с того налогового периода (года), в котором гражданином заявлено о наличии объекта.

Переходный период заканчивается 1 января 2017 г., и, если будут получены сведения о таких объектах из внешних источников, налоги в отношении этих объектов будут исчислены за три предыдущих года, а также наложен штраф за непредставление соответствующих сведений в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 129.1 НК РФ). Норма об ответственности начнет применяться с 1 января 2017 г., то есть за неисполнение обязанностей по направлению сообщения о наличии объектов налогообложения, в отношении которых физическим лицом не получено уведомление об уплате налога за 2016 г. и последующие годы.

Кроме того, ответственность применяется только за непредставление сообщения (нарушение срока его представления). Если же налогоплательщик, не представив сообщение, уплатил налог, штраф взыскан быть не может.

Определенным стимулом сообщать о принадлежащем ему имуществе для физического лица является срок, за который оно может быть привлечено к уплате налога. Если налоговый орган исчисляет налог на основе имеющейся у него информации, налогоплательщик может быть привлечен к уплате налога за период трех предшествующих лет. Если же налог исчисляется на основе представленного сообщения, то в течение двухлетнего льготного периода (с 1 января 2015 г. до 1 января 2017 г.) налог исчисляется только за один год - год, в котором физическое лицо сообщило налоговому органу о "необложенном" имуществе (пп. "а" п. 4 ст. 1 Закона N 52-ФЗ).

Единый срок уплаты налогов

Законодательством установлен единый срок уплаты гражданами земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество физлиц - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (Письмо ФНС России от 23.04.2014 N БС-4-11/7798 "О разъяснении законодательства о налогах и сборах").

С 1 января 2015 г. вступает в силу положение, согласно которому налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, должны уплачивать земельный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 1 Закона N 334-ФЗ).

Закон N 334-ФЗ не содержит ограничений по распространению единого срока уплаты физическими лицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество на правоотношения, связанные с перечислением этих налогов за 2014 г. Следовательно, новый срок применяется с 2015 г., в том числе при уплате имущественных налогов за 2014 г.

Действительно, обязанность по перечислению рассматриваемых налогов за 2014 г. возникнет у физических лиц в 2015 г. Кроме того, представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований в течение текущего года могут принять нормативные правовые акты, устанавливающие новые сроки уплаты транспортного и земельного налогов и вступающие в силу также с 1 января 2015 г.

Во избежание возникновения споров с налоговыми органами имущественные налоги за 2014 г. следует заплатить, как разъяснило финансовое ведомство, с соблюдением нового срока.

Оператор электронного документооборота

Обратиться в налоговые органы можно лично или через уполномоченного представителя, а также можно воспользоваться почтой и электронными сервисами.

Впервые непосредственно в Налоговом кодексе РФ (а не на уровне подзаконных нормативных правовых актов) закреплена роль спецоператоров связи в документообмене между налогоплательщиком и ИФНС (ст. 80 НК РФ). И с 1 января 2014 г. налоговая декларация в электронном виде может быть сдана только через оператора электронного документооборота. Такой оператор должен быть российской организацией и соответствовать требованиям, которые утверждает ФНС России.

В настоящее время ФНС России разрабатывает формы, по которым граждане будут представлять сведения и иные документы.

Новые обязанности налогоплательщиков специальных налоговых режимов

Как известно, плательщики специальных налоговых режимов освобождены от уплаты налога на имущество. Но с 2014 г. начался переход к налогообложению имущества организаций на основе не балансовой, а кадастровой стоимости.

В настоящее время порядок налогообложения имущества на основе его кадастровой стоимости применяется к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и помещениям в них, а также нежилым помещениям, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения названных объектов.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), должны будут платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 1 ст. 2 Закона N 52-ФЗ).

Запрет на применение УСН не распространяется на организации, доля непосредственного участия в которых других организаций превышает 25% (п. 2 ст. 2 Закона N 52-ФЗ), если они являются:

• хозяйственными обществами и хозяйственными партнерствами, учрежденными бюджетными и автономными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" с целью практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям);
• хозяйственными обществами и хозяйственными партнерствами, учрежденными бюджетными и автономными образовательными организациями высшего образования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" с целью практического применения результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным образовательным организациям.

В тех субъектах РФ, где с 2015 г. будет применяться порядок налогообложения имущества исходя из его кадастровой стоимости, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход будут представлять декларации и нести иные обязанности налогоплательщиков налога на имущество организаций.

Новые правила пока не распространяются на индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков указанных специальных налоговых режимов. Они по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Изменения в исчислении НДС

С 1 января 2015 г. плательщики НДС не должны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Поправки направлены на сокращение избыточного документооборота, так как отражаемая в журналах информация дублируется в книге покупок и книге продаж, а обязанность по ведению указанных книг сохранится (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, из списка документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (продление срока освобождения), будет исключена копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Не стоит забывать, что посредники, которые сами не являются плательщиками НДС, но выставляют или принимают счета-фактуры в интересах других лиц на основании договора поручения, комиссии или агентского договора, все так же обязаны с 1 января 2014 г. вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). С 1 января 2015 г. будет установлена обязанность для таких посредников представлять журналы в налоговую инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Журнал учета счетов-фактур с 1 января 2015 г. должны будут вести не только посредники, но и лица, выставляющие (получающие) счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или выполнении функций застройщика (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Данное правило будет распространяться и на налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС (в частности, на лиц, чья выручка без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ), а также на лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС (лиц, применяющих УСН)). Счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения при исполнении соответствующих договоров, в том числе агентского договора, договора комиссии, договора транспортной экспедиции, в журнале регистрировать не потребуется.

Рекомендуется сразу начинать вести журнал в электронном виде, так как с 1 января 2015 г. вступит в силу новый пункт статьи НК РФ, который устанавливает для посредников, не являющихся плательщиками НДС, обязанность представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности в рамках посреднического договора (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Этот журнал необходимо представлять в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Причем представлять его нужно по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Согласно недавним изменениям индивидуальные предприниматели могут не только лично подписывать счета-фактуры, как было ранее, но и наделять этим правом своих представителей.

До 1 июля 2014 г. налоговая база по реализации недвижимого имущества определялась на дату регистрации этой недвижимости в собственность или дату оплаты (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78). Момент определения базы по НДС при реализации недвижимого имущества изменен: им следует признавать дату передачи этого объекта покупателю по передаточному акту (иному документу о передаче) (п. 16 ст. 167 НК РФ).

Изменения, касающиеся налогового учета

В основном данные поправки в НК РФ направлены на устранение различий между налоговым и бухгалтерским учетом.

Курсовые разницы

С 1 января 2015 г. из Налогового кодекса РФ исключаются понятие "суммовые разницы" и специальный порядок их учета. Суммовые разницы станут частью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам. Это касается и периодической переоценки требований и обязательств.

Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Отрицательной является курсовая разница, возникающая при уценке указанного имущества и требований или дооценке указанных обязательств (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

С 1 января 2015 г. изменится и порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов. В частности, требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на последнее число текущего месяца, а не на последнее число отчетного (налогового) периода, как в настоящее время (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Суммовые разницы (доходы (расходы) в виде суммовой разницы), возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу Закона N 81-ФЗ (п. 3 ст. 3). Новые правила учета будут применяться к тем суммовым разницам, которые возникнут в отношении сделок, заключенных начиная с 1 января 2015 г.

Учет имущества

С 1 января 2015 г. организация сможет самостоятельно определять порядок признания материальных расходов (затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым) с учетом срока использования имущества и иных экономически обоснованных показателей.

Согласно действующей редакции НК РФ стоимость такого имущества полностью включается в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию. С нового года налогоплательщик сможет списывать стоимость данного имущества в течение более чем одного отчетного периода. При этом необходимо будет принимать во внимание срок использования имущества или иные экономически обоснованные показатели.

Например, стоимость малоценного имущества (основное средство, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и срок полезного использования которого больше одного года) можно будет списывать в течение более чем одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

С 1 января 2015 г. определен порядок учета безвозмездно полученного имущества. Доход от реализации безвозмездно полученного и не являющегося амортизируемым имущества можно будет уменьшить на его рыночную стоимость, определенную на дату его получения (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Метод ЛИФО не применяется

С 1 января 2015 г. при налогообложении больше не будет применяться метод ЛИФО, основанный на допущении, что в течение определенного периода товары реализуются в последовательности, обратной их приобретению (поступлению). Положения НК РФ, предусматривающие применение метода ЛИФО для определения размеров материальных расходов при списании сырья и материалов, с 1 января 2015 г. утратят силу.

В бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 1 января 2008 г. Поправка направлена на уменьшение различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

Убыток от уступки права требования

С 1 января 2015 г. размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, будет определяться по новым правилам (п. 1 ст. 279 НК РФ).

При уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком. Этот убыток включается в состав внереализационных расходов, но принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 50% суммы убытка признаются на дату уступки права требования, а оставшаяся часть относится на расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

С 1 января 2015 г. организации смогут учитывать указанный убыток от уступки права требования единовременно на дату этой уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Камеральные налоговые проверки

В настоящее время камеральная налоговая проверка (КНП) проводится только на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации. С 2015 г. камеральная проверка может проводиться и без декларации.

Камеральная проверка без декларации будет проводиться на основе информации и документов, которые налоговики смогут получить при проведении мероприятий налогового контроля (встречных проверок) (п. 1 ст. 93 НК РФ). Кроме того, при проведении КНП без декларации налоговая инспекция сможет доначислять налоги на основе информации по аналогичным налогоплательщикам. Но, как правило, найти аналогичных налогоплательщиков довольно сложно, поэтому такое доначисление довольно спорное и может быть оспорено в суде.

По мнению Минфина России, введение камеральной проверки без декларации должно стимулировать организации представлять отчетность вовремя и в любом случае.

С 1 января 2015 г. в ходе камеральных проверок деклараций по НДС налоговики в определенных случаях смогут приходить на территорию налогоплательщика и производить осмотр помещений (ст. ст. 91, 92 НК РФ).

Таких случаев два: если налогоплательщик подаст декларацию, в которой НДС стоит к возмещению из бюджета, и если инспекторы в ходе камеральной проверки по НДС обнаружат сведения, которые противоречат имеющимся у них данным, полученным от других налогоплательщиков. Основанием для подобных визитов будет служить мотивированное постановление инспектора, который проводит камеральную проверку, утвержденное руководителем инспекции или его заместителем. В настоящее время основанием для визита инспектора на территорию налогоплательщика и проведения осмотра может являться только постановление о проведении выездной налоговой проверки.

Кроме того, с 1 января 2015 г. при выявлении противоречий между сведениями, собранными из разных источников, сотрудники налоговой службы смогут дополнительно потребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Блокировка счета

С 1 января 2015 г. изменится порядок приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств (ст. 76 НК РФ).

Сейчас у сотрудников налоговой службы есть только два основания для блокировки счета. Это либо обеспечение исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней или штрафа, либо неподача налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации (расчета).

С 1 января 2015 г. появится еще один повод: если налогоплательщик не отвечает на высланное ему налоговой службой электронным способом требование о предоставлении документов или пояснений, а также о вызове в инспекцию. Если налогоплательщик в течение установленного срока не пришлет электронную квитанцию о получении корреспонденции, руководитель налоговой инспекции или его заместитель может в течение 10 дней принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств.

Обязанность передавать налоговым органам квитанции о получении от них корреспонденции в электронном виде будет закреплена непосредственно в НК РФ с 1 января 2015 г., когда вступит в силу дополнительный пункт в статье "Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)" (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Налогоплательщики, которые должны представлять налоговые декларации в электронном виде, обязаны будут обеспечить своевременный прием электронной корреспонденции от налоговой инспекции и в течение шести дней после ее отправки налоговыми инспекторами отослать им квитанцию о получении.

В результате с 1 января 2015 г. игнорирование налоговых электронных посланий из ИФНС может привести к блокировке расчетного счета. На данный момент действует другой алгоритм: в течение одного рабочего дня после получения требования налогоплательщик должен отправить в ИФНС либо квитанцию о получении, либо уведомление об ошибке (например, требование было предназначено другому адресату). Если он этого не делает, налоговики высылают требование по почте, и оно считается полученным по истечении шести дней с момента отправки.

Если счет заблокирован из-за непредставления налоговой декларации, решение об отмене блокировки будет приниматься в том же порядке, что и сейчас, то есть не позднее дня, следующего за днем представления декларации. А вот если налоговая служба приостановит операции по счетам в банке из-за того, что налогоплательщик проигнорировал электронное требование, то отменить это решение они должны на следующий день после получения от налогоплательщика электронной квитанции или после совершения налогоплательщиком тех действий, требование о которых содержится в послании налоговых органов (представление документов, пояснений или явка в инспекцию).

Срок, в течение которого инспекторы вправе блокировать счет за не сданную вовремя декларацию, будет ограничен и составит три года (сейчас срок не ограничен). Начинать отсчитывать его нужно по окончании 10 дней после крайнего срока сдачи отчетности (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Электронная форма деклараций по НДС

До настоящего времени сдавать налоговую отчетность в электронном виде были обязаны только те налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых превышала 100 человек. С 2014 г. обязанность сдавать декларации через Интернет определяется не только среднесписочной численностью работников, но и статусом налогоплательщика. Возможность сдать декларацию по НДС в бумажном виде в 2014 г. осталась только у налоговых агентов, которые освобождены от уплаты НДС или вообще не являются налогоплательщиками.

С 1 января 2015 г. налоговые агенты должны будут сдавать декларацию по НДС в электронном виде - правда, не все налоговые агенты, а только посредники, которые выставляют и (или) получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" вносит изменения в ст. 174 "Порядок и сроки уплаты налога в бюджет" НК РФ и обязывает сдавать декларацию в электронном виде всех плательщиков НДС.

С 1 января 2015 г. налогоплательщики (в т.ч. являющиеся налоговыми агентами) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Требования к оператору электронного документооборота утверждены в Приложении к Приказу ФНС России от 04.03.2014 N ММВ-7-6/76@.

Выводы

Несмотря на большое количество поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ и вступающих в силу с 1 января 2015 г. в соответствии с принятыми законами, они далеко не последние. Грядущий год, несомненно, принесет новые изменения, которые затронут и кредитные организации, и физических лиц, и индивидуальных предпринимателей, и предприятия малого и среднего бизнеса.

Декабрь 2014 г.