Материальная административная и уголовная ответственность главного бухгалтера. Могут ли оштрафовать нового главбуха после увольнения старого

В небольших организациях бухгалтер отвечает за все отношения с государством: ведет бухгалтерский и налоговый учет, сдает отчетность, формирует платежки по налогам и отправляет их в банк, рассчитывает страховые взносы. Кроме того, бухгалтер выполняет обязанности кадровика, получает лицензии, следит за состоянием расчетов с контрагентами… Вероятность допустить ошибку при таких обширных обязанностях весьма велика. Поэтому нередко бухгалтеры опасаются, что за какую-нибудь ошибку руководитель или государство привлечет их к ответственности, что может вылиться в увольнение, в необходимость возмещать ущерб или платить штраф. Давайте разберемся, в каких ситуациях бухгалтеру действительно стоит опасаться ответственности.

Вводная информация

Для начала напомним, что отношения работодателя и бухгалтера регулируются трудовым законодательством. Поэтому обязанности бухгалтера (как и других работников) определяются, в первую очередь, трудовым договором и конкретизируются в должностной инструкции. Сама должность бухгалтера ещё не подразумевает выполнения «по умолчанию» всего, что связано, например, с денежными потоками. В связи с этим рекомендуем перечитать трудовой договор и свою должностную инструкцию. От содержания этих документов напрямую зависят риски привлечения к различным видам ответственности.

Дисциплинарная ответственность

Работодатель может привлечь бухгалтера к дисциплинарной ответственности. Этот вид ответственности предусмотрен трудовым законодательством и наступает в связи с виновным неисполнением или ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей. Существует три вида дисциплинарных взысканий, а именно (ст. 192 ТК РФ):

• замечание;
• выговор;

увольнение.

Повторимся, что применить дисциплинарные взыскания к бухгалтеру можно лишь в случае, если им не были исполнены обязанности, прописанные в трудовом договоре. Так, нельзя объявить замечание за несвоевременное перечисление денежных средств контрагенту, если согласно трудовому договору и должностной инструкции бухгалтер за это не отвечает.

Помимо этого, по трудовому законодательству работодатель вправе уволить главного бухгалтера за принятие необоснованного решения повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ). Однако если в трудовом договоре не прописано, что главбух вправе принимать такие решения, то и уволить его за их принятие, по логике, нельзя. Однако, даже несмотря на это, безопаснее будет получать указания с визой директора. Подпись руководителя подтвердит, что решение принималось именно директором, а не лично бухгалтером. При исполнении устных поручений таких гарантий, к сожалению, нет.

Материальная ответственность

С любого работника (в том числе, и с главбуха) работодатель может взыскать материальный ущерб в сумме, которая не превышает среднемесячного заработка (ст. , ТК РФ). Однако для этого трудовым договором с главным бухгалтером может быть предусмотрена материальная ответственность в полном размере ущерба (п. 8 ст. 243 ТК РФ). Но если в трудовом договоре про это ничего не сказано, то взыскивать ущерб в полном объеме работодатель не вправе (п. 10 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52).

Приведем пример «из жизни». По должностной инструкции бухгалтер отвечал за своевременное представление в ПФР персонифицированной отчетности. За опоздание компанию оштрафовали на 30 175 рублей. Организация штраф заплатила, но позднее ущерб взыскала с бухгалтера, поскольку трудовым договором была предусмотрена полная материальная ответственность главбуха (кассационное определение Костромского областного суда от 12.09.2011 № 33-1423).

Итак, про материальную ответственность желательно помнить следующее:

• полная материальная ответственность возможна лишь для главного бухгалтера. Если условие о полной материальной ответственности содержится в трудовом договоре с обычным бухгалтером (не главным), то такое условие, по сути, является недействительным;
• работодатель вправе обратиться в суд с требованием о возмещении ущерба в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ);
• сами по себе ошибки бухгалтера не влекут уменьшения имущества работодателя (определение Московского городского суда от 08.11.10 № 33-34644).

С главным бухгалтером нельзя заключить отдельный договор о полной материальной ответственности, поскольку должность бухгалтера не закреплена в перечнях должностей, с которыми могут заключаться такие соглашения (постановление правительства РФ от 14.11.02 № 823 , постановление Минтруда России от 31.12.02 № 85). Условие о полной материальной ответственности главбуха может закрепляться только в трудовом договоре с ним.

Административная ответственность бухгалтера

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения служебных обязанностей бухгалтер или руководитель могут привлекаться к административной ответственности (как должностные лица). Для этого должна быть установлена их вина и соблюдены сроки давности. На практике бухгалтер может попасть под действие некоторых статей КоАП РФ, например:

Обратите внимание: бухгалтера нельзя привлечь к административной ответственности, например, за нарушение сроков представления декларации, если согласно кадровым документам он не отвечает за соблюдение таких сроков.

Уголовная ответственность: бухгалтер рискует стать соучастником

Что касается уголовной ответственности, то она предусмотрена, в частности, за уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ). За такое преступление к ответственности может быть привлечен и бухгалтер. Однако потребуется доказать, что он действовал умышленно, и включал в декларацию заведомо ложные сведения с целью уклонения от налогообложения (пункты 7, 8 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.06 № 64). Также предусмотрена уголовная ответственность и за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов (ст. 199.1 УК РФ).

Чтобы уклонение от уплаты налогов было признано преступлением, уклонение должно быть совершено в крупном размере. Это означает, что сумма неуплаченных налогов должна либо превышать 6 миллионов рублей без каких-либо дополнительных условий. Либо сумма неуплаченных налогов должна превысить 2 миллиона рублей в пределах трех лет подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов превысила 10% от сумм, подлежащих уплате. То есть если в бюджет полагается уплатить 19 миллионов рублей, а директор с бухгалтером умышленно задекларировали и заплатили на 2 миллиона рублей меньше, они совершили преступление (10% от 19 млн руб. = 1,9 млн руб.; 2 млн руб. > 1,9 млн руб.).

Исполняющий обязанности главного бухгалтера должен соответствовать критериям профстандарта «Бухгалтер». С начала 2016 года это стало обязательным особенно для бюджетных учреждений и всевозможных унитарных предприятий. Ответственность главного бухгалтера с 2016 года: какие изменения произошли и какую ответственность несут бухгалтерские работники? Ответ содержится в этой статье.

Дисциплинарная ответственность за несдачу бухгалтерской отчетности и другие нарушения

Наступает за игнорирование своих должностных обязанностей или выполнение их не должным образом. Такова ситуация, например, когда главбух пропускает сроки подготовки требующейся документации и вовремя не сдает отчетность.

В подобных случаях применяются такие меры по отношению к главному бухгалтеру, как замечание, выговор, предупреждение или даже увольнение.

Что такое дисциплинарная ответственность и как составить приказ о дисциплинарном взыскании в виде выговора или замечания, вы можете прочесть

Административная ответственность главного бухгалтера

Таблица административных штрафов:

Все указанные последствия нарушений связаны непосредственно с НК РФ. Но если будет обнаружено письменное распоряжение начальства на оформление подозрительной операции, ответственности подлежит не главный бухгалтер, а именно руководитель организации.

Узнать, что такое акт нарушения трудовой дисциплины и посмотреть образец его составления, вы можете

Уголовная ответственность главного бухгалтера

Уголовная ответственность бухгалтера может возникнуть при уклонении от своевременной уплаты налогов:

а) в крупном размере – при задолженности более двух миллионов рублей за три года подряд, если при этом недостает более десяти процентов налогов к уплате либо более шести миллионов рублей;

б) при долге особо крупного размера – более десяти миллионов рублей за три года, если доля недоимки превышает одну пятую от подлежащей к уплате суммы налогов или недостает более тридцати миллионов рублей.

Чтобы осудить главбуха, необходимо доказать то, что он действовал умышленно и сознательно причинял ущерб государственной казне.

Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не оговаривает четких границ ответственности между гендиректором и главным бухгалтером.

что это такое и как правильно составить документы? Ответы содержатся в статье по ссылке.

Ответственность главного бухгалтера с 2016 года

Законодательные основания для уголовного преследования в 2016 году:

• Федеральный закон 309-ФЗ;
• изменения в статье 144 Уголовно-процессуального кодекса;
• отмена части 1.1 к статье 140 того же кодекса.

Для того чтобы ход уголовному делу был дан, Следственный комитет не потребует даже самого факта налоговой проверки.

В штатном расписании абсолютного большинства предприятий имеется должность главного бухгалтера. Он является специалистом, отвечающим за финансовую составляющую деятельности фирмы, и его высокая компетентность является залогом успешной деятельности предприятия. Промахи главного бухгалтера могут привести к серьёзным осложнениям не только в финансовой сфере, но в смежных областях трудового и гражданского права. Главбух несёт ответственность как за состояние учёта на предприятии, так и за сдачу отчётности в налоговые органы.

Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Многие убеждены, что основную ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Это ошибочное мнение. Согласно п.6 приказа Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998 отвечает за организацию бухучёта руководитель хозяйствующего субъекта.

При этом в содержании понятия «организации бухгалтерского учёта» выделяются юридический и технический аспекты.

Под юридическим аспектом понимается правовая сторона организации бухучёта. Она включает:

• утверждение положения о бухгалтерии;
• составление штатного расписания;
• подбор персонала для проведения бухгалтерской деятельности;
• издание приказов по приёму на работу.

Под технической стороной организации бухгалтерского учёта подразумевается:

• закупка и поддержание в рабочем состоянии компьютерной и другой офисной техники;
• приобретение программного обеспечения и проведение его обновления;
• обеспечение помещением, рабочими местами, канцелярскими принадлежностями и другими необходимыми материалами.

Именно руководитель предприятия отвечает за ведение бухгалтерского учёта (№ 402-ФЗ, ст.7, п.1).

Бухгалтерский учёт руководитель фирмы осуществляет посредством передачи его ведения другим лицам и организациям или самостоятельно.

Кого можно привлечь к ведению учёта

Специалистами, которым руководитель поручает ведение бухучёта, являются главный бухгалтер или иной компетентный сотрудник фирмы. Директор может заключить договор на осуществление бухгалтерского учёта со специализирующейся на этом вопросе организацией или физическим лицом.

Правом самостоятельно проводить бухгалтерский учёт руководитель обладает в двух случаях:

• предприятие на законных правовых основаниях работает по упрощённой схеме ведения бухгалтерского учёта;
• компания считается субъектом малого или среднего бизнеса.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта может возлагаться как на руководителя компании, так и на специально приглашённого для этих целей работника

Какие обязанности возложены на главного бухгалтера

Начиная с 2017 года, согласно статье 7 Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в состав обязанностей главного бухгалтера внесены некоторые изменения. До внесения поправок обязанности главбуха выглядели следующим образом:

• оформление учётной политики фирмы;
• ведение бухгалтерского учёта;
• предоставление отчёта в специальные органы надзора;
• контроль за перемещением продукции и всех остальных хозяйственных операций.

Теперь в Законе прописывается только составление главбухом бухгалтерской отчётности. И также за ним законодательно закреплена обязанность контроля над ведением финансовой документации. Текущее составление бухгалтерских документов может осуществляться другими финансовыми работниками.

Исполнение обязанностей по ведению бухгалтерского и налогового учёта

По желанию руководства, для ведения бухгалтерии может быть нанят финансовый работник. Согласно трудовому договору, он должен:

• составлять и вести бухгалтерский учёт в компании, используя для этого правильные образцы первичных документов;
• организовывать инвентаризацию активов и обязательств и контролировать её проведение;
• подавать подготовленный пакет документации в орган контроля в строго определённое время, которое установлено законодательством страны;
• своевременно производить начисление налоговых платежей, в том числе и авансовых, в государственное учреждение.
• в указанные сроки исчислять как обязательные, так и авансовые взносы;
• полностью подготавливать пакет документов относительно фондов внебюджетного значения, своевременно передавать их в орган контроля.

Главный бухгалтер фирмы, нанимающей финансового работника, обязан контролировать выполнение положений трудового договора между ним и руководством компании. Если соответствующие пункты не будут вписаны в договор, то финансовый работник имеет полное право просто не пожелать их выполнить. Тогда вся ответственность за допущенные ошибки (и в том числе уголовная) будет возложена на плечи главного бухгалтера.

Работы у главного бухгалтера всегда много, иногда имеет смысл нанять толкового помощника и контролировать его работу

Права и полномочия главного бухгалтера

Главный бухгалтер обладает следующими полномочиями:

• выделить сферу обязанностей работников бухгалтерии, иных подчинённых ему сотрудников и требовать выполнения этих обязанностей;
• требовать безотлагательного предоставления необходимой информации и рабочих документов;
• ходатайствовать перед руководством о лишении премий за невыполнение его требований и указаний;
• привлекать к ответственности лиц за несвоевременное или некачественное оформление документов;
• составлять штатное расписание сотрудников компании, отвечающих за составление первичных документов с правом подписи;
• согласовывать приём на работу бухгалтеров, складских работников, кассиров и других материально-ответственных работников;
• согласовывать договоры с другими организациями на перемещение товарно-материальных ценностей;
• участвовать в составлении распоряжений о размерах должностных окладов, величине надбавок и премий;
• оштрафовать бухгалтерских работников за неправильное оформление учётных операций;
• визировать распорядительные документы об установлении размеров окладов, надбавок и премий;
• требовать обеспечения эффективного использования основных средств и других материальных ресурсов, а также актуализации норм материальных расходов и трудовых затрат;
• требовать оптимизации организации работы складов, приёма имущества, обоснования отпуска сырья и материалов.

Какую ответственность несёт главный бухгалтер в 2017 году

Главбух может быть привлечён к ответственности как руководством фирмы, так и государственными органами.

Наказание со стороны руководителя хозяйствующего субъекта

Компания-работодатель имеет право применить санкции дисциплинарного или материального характера. Дисциплинарные наказания выносятся в форме замечания, выговора в устном или письменном виде, а также увольнения.

Дисциплинарные взыскания к главбуху со стороны руководства компании могут иметь разные формы: от устного замечания до увольнения

При нанесении материального ущерба от виновного специалиста могут потребовать компенсации убытков.

Административные меры за ненадлежащее исполнение обязанностей

Привлечение к ответственности на уровне предприятия чаще всего происходит в рамках Трудового кодекса по трём статьям:

• ст. 192 ТК РФ (наказания - замечание, выговор, увольнение);
• п. 9 ст. 81 ТК РФ (возможная санкция - увольнение);
• ст. 243 ТК РФ (меры воздействия - взыскание компанией компенсации за материальный вред).

Статья 192 ТК РФ используется, когда главному бухгалтеру вменяется прямое неисполнение своих обязанностей, записанных в его трудовом договоре.

Статья 81 ТК РФ применяется в случае нанесения фирме материальных убытков и когда имущество фирмы использовалось не по назначению.

Статья 243, как и статья 81 ТК РФ, применяется за нарушения, привёдшие компанию к материальным убыткам. Но тут речь идёт о более крупных масштабах ущерба или о злостном характере нарушения, когда ущерб нанесён умышленно или под влиянием алкоголя и наркотиков.

Согласно ст. 243 ТК РФ главному бухгалтеру инкриминируется разглашение коммерческой тайны. И, наконец, эту статью применяют при нанесении убытков в нерабочее время.

Привлечение к ответственности государственными органами РФ

Привлечение к ответственности со стороны государственных органов происходит как в форме административных наказаний в рамках Кодекса об административных правонарушениях, так и в виде обвинения в провинностях уголовного характера согласно соответствующим статьям российского Уголовного кодекса.

Привлечение главного бухгалтера к ответственности за правонарушения может быть в форме административного или уголовного наказания

Штрафы и взыскания

Административная ответственность возникает по причине грубого нарушения в осуществлении бухгалтерского учёта. За такие нарушения статьёй 15.11 КоАП РФ предусматривается оплата штрафа в размере от 5 до 10 тысяч рублей или дисквалификация на время от 12 месяцев до 2 лет при повторении того же проступка.

Наказание за уголовные правонарушения

Обвинение в нарушениях уголовного характера может быть предъявлено, если в результате действий главбуха компания подозревается в стремлении избежать выплаты налогов. Тогда применяется статья 199 УК РФ, предусматривающая штрафы, арест или лишение свободы. Ответственность по этой уголовной статье наступает в случае манипулирования финансами в больших масштабах по договорённости с руководством (пункты 7 и 8 Постановления Пленума ВС РФ № 64 от 28.12.2006).

Могут ли оштрафовать нового главбуха после увольнения старого

Вновь назначенный главный бухгалтер не отвечает за нарушения, которые случились во время нахождения на должности предыдущего главного бухгалтера. Уголовная ответственность инкриминируется исключительно особам, которые сами совершили правонарушения. Она носит персональный характер. Никто не должен быть наказан за проступки, совершённые другим человеком.

Это положение о персональной ответственности в равной мере относится к административным правонарушениям (ст. 2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КоАП РФ).

После освобождения от должности главбух продолжает отвечать за те действия, которые он совершил в период своей работы. Не имеет значения, что на дату выявления правонарушения или открытия уголовного дела главный бухгалтер уже не работает.

Срок, в течение которого привлекают к ответственности по закону

В Верховном суде в 2006 году специально рассматривалась тема о степени ответственности директора фирмы, после того как он покинул свой руководящий пост. Согласно решению суда независимо от завершения своей руководящей деятельности директор продолжает отвечать за преступления, совершённые в период его работы.

Те же положения целиком переходят на главного бухгалтера. Однако для совершённых правонарушений определяется срок давности, по истечении которого наступает освобождение от применения наказания.

Так, срок давности административного правонарушения не должен превышать два месяца с момента его совершения. Исключения составляют нарушения в сфере валютного обращения, срок давности которых исчисляется одним годом (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

При определении начала отсчёта срока давности проступка, наказываемого в административном порядке, особо учитывается случай отказа от проведения уголовного дела. Если правонарушение, которое ранее разбиралось как уголовное, переквалифицируется в административное, то отсчёт срока давности берёт начало со дня принятия судом решения о прекращении уголовного дела (п. 4 ст. 4.5 КоАП РФ).

Сроки давности для преступлений прописаны в статье 78 Уголовного кодекса РФ. Они составляют 2 года для небольших правонарушений, 6 лет - для преступлений средней тяжести, 10 лет - для тяжких преступлений и 15 лет - для особо тяжёлых преступлений.

Тут всё зависит от содержания статьи, предъявляемой правонарушителю.

Например, предъявление в намерении избежать уплаты налогов в форме непредставления налоговой декларации или занесения в неё заведомо фальшивых данных в крупных размерах приравнивается к преступлениям средней тяжести. Возможность получения наказания за такое преступление истекает через два года со дня предъявления обвинения.

А вот подобное же правонарушение, осуществлённое по договорённости с руководством, да ещё и в особо крупных размерах, имеет срок давности десять лет.

За некоторые нарушения главного бухгалтера могут не только оштрафовать, но и привлечь к уголовной ответственности

Действия по снижению риска возникновения ответственности

Профессия главного бухгалтера чревата опасностями получить обвинения, влекущие за собой административную и уголовную ответственность. Проведение определённых предупреждающих шагов позволит устранить эту ответственность или её снизить.

Как избежать санкций за мнимые сделки и неуплату налогов

Поводом для реализации неумышленных нарушений, приводящих к нежелательным санкциям, зачастую является стремление к налоговой оптимизации. Такое уменьшения размеров налогов является первоочередной задачей, стоящей перед коммерческой организацией. Однако её решение предполагает тщательный анализ вариантов деятельности, например, оптимальный способ списания и учёта материально-технических ценностей. Нельзя переступать довольно слабо обозначенную черту между стремлением снизить размер налогов и уклонением от налогов.

В любом случае не стоит слепо выполнять предложенные руководством компании решения по оптимизации налогов. Одним из способов уменьшения риска оказаться виноватым является снятие с себя ответственности за выполнение распоряжения руководителя . Для этого желательно, чтобы все приказы такой направленности давались только в письменном виде. Это также касается служебных записок и других документов с подписью руководителя. Штемпели с надписью типа «к выполнению» без подписи в качестве оправдательного документа не годятся.

Как оформить своё несогласие с решением директора

Когда письменные распоряжения начальства отсутствуют, а настаивать на их оформлении сложно, главный бухгалтер имеет возможность обезопасить себя, составив на адрес руководителя служебную записку. В ней указывается:

• причина написания записки;
• проблемы, которые могут возникнуть;
• своё негативное отношение к решению поставленной задачи в предложенном варианте;
• свой вариант (если таковой имеется).

Для того чтобы такая записка имела какую-нибудь юридическую силу, её необходимо официально передать секретарю с фиксацией входящего номера. Впоследствии правильно составленная записка если и не освободит от ответственности полностью, то, безусловно, послужит смягчающим обстоятельством.

Если главбух не согласен с решением руководителя, свою позицию следует зафиксировать в письменном виде

Случаи из судебной практики

Чтобы понять, каким образом наступает ответственность и как её избежать, будет полезным разобрать некоторые типичные случаи из судебной практики.

Ответственность за оплату по недостоверному договору

Необоснованное решение, привёдшее к финансовым убыткам, может стать причиной для увольнения по статье 81, п.9, ч.1 Трудового кодекса России, но так случается далеко не всегда.

ООО «М» выставило муниципальному предприятию счёт на оплату оборудования. Согласно резолюции директора главный бухгалтер перечислил указанную в документе сумму. Ни он, ни руководитель предприятия договор купли-продажи не видели и не запрашивали, сведения о существовании ООО «М» не проверяли. После оплаты оборудование на предприятие не поступало. Ущерб от притворной сделки составил 300 тыс. руб.

Работодатель счёл действия главного бухгалтера подпадающими под п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, поскольку в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте и своей должностной инструкции он обязан проверять все документы по сделке, запрашивать их при необходимости у контрагента. Этого главный бухгалтер не сделал, как и не воспользовался возможностью не выполнять рискованное распоряжение руководителя.

Но суд признал увольнение незаконным: необоснованное решение, причинившее ущерб предприятию, принял непосредственно директор, а не главный бухгалтер. Работник лишь исполнил указание своего руководителя, о чём свидетельствуют резолюции на выставленном счёте.

Решение главного бухгалтера признано необоснованным, но впоследствии он был оправдан . Исходя из судебной практики, судебным органам рекомендуется при решении вопроса об обоснованности решения главного бухгалтера ссылаться на принципы добросовестности исполнения им своих трудовых обязанностей.

Необоснованная выплата заработной платы

Рассматриваемый ниже случай тоже попадает под действие статьи 81 ТК (п.1, ч.1). Основанием для применения этой статьи является установления факта материального ущерба, понесённого именно в результате ошибочных действий главного бухгалтера (ст.238 ТК РФ).

Главный бухгалтер Н. произвела перерасчёт зарплаты М., так как посчитала, что перед этим работником у предприятия имеется задолженность. Суд признал увольнение по п.9 ч.1 ст. 81 ТК РФ обоснованным.

Согласно уставу предприятия руководство его текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Должностная инструкция главного бухгалтера устанавливает, что в случае разногласий между ним и руководителем организации по вопросам хозяйственных операций, документы по ним принимаются к исполнению только с письменного распоряжения последнего.

Распоряжения генерального директора с указанием о выплате зарплаты М на суде не предоставлено. Таким образом, главный бухгалтер без предварительного разрешения ответственного лица произвёл платёж, необходимость которого документально не подтверждается.

Решение главного бухгалтера привело к финансовому ущербу для предприятия, и суд посчитал увольнение обоснованным.

Подпись - основание для привлечения к материальной ответственности за финансовые махинации

Согласно ст.232 ТК РФ работник, причинивший ущерб работодателю, обязан его полностью компенсировать. И этот работник необязательно должен иметь статус материально-ответственного лица. Так, из ст. 243 ТК (п.3 ч.1) следует, что в случае умышленного нанесения ущерба он возмещается даже служащим, с которым фирма материальную ответственность не оформляла.

Московский городской суд в Определении от 26.03.12 по делу № 33–6435 признал главного бухгалтера виновным в нарушении порядка ведения кассовых операций и взыскал с него полностью причинённый материальный ущерб. Главный бухгалтер получал по расходным кассовым ордерам денежные средства для передачи их в банк для зачисления на счёт организации. Однако денежные средства он в банк не сдавал или сдавал частично. В результате указанных действий главным бухгалтером умышленно удержаны денежные средства, принадлежащие организации, в связи с чем причинён ущерб.

Главный бухгалтер не оспаривал подлинность своих подписей на расходных кассовых ордерах и подтвердил получение наличных денежных средств из кассы. По его словам, денежные средства затем были переданы генеральному директору.

Суд пришёл к выводу о том, что главный бухгалтер, понимая значение своих действий, денежные средства, полученные в кассе истца для передачи в банк, передавал в кредитную организацию частично, оставляя часть из них в своём распоряжении. Это подтверждает умышленный характер действий. При этом суд указал, что цели удержания денежных средств не имеют правового значения.

Главный бухгалтер умышленно нанёс фирме материальные убытки и был вынужден их полностью компенсировать .

Главному бухгалтеру вменяется в обязанности контроль за ведением бухгалтерского и налогового учёта. Он должен не только вести учёт в соответствии с требованиями нормативных документов, но и всячески препятствовать попыткам нарушить законодательство. Бездействие в этом случае приравнивается к пособничеству. Главбух отвечает за свою работу в дисциплинарном, административном и уголовном порядке.

Какую ответственность несет главный бухгалтер

Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя). Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.

Законодательная база

Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

• УК РФ.
• КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
• НК РФ.
• ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.

Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.

Материальная ответственность

Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

• На общих основаниях . Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.
• Полная материальная ответственность . Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).

ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.

Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:

• Недостача денег или имущества.
• Порча собственности (оборудования, сырья).
• Простой по вине сотрудника.
• Штрафы, начисленные по вине главбуха.

Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).

ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.

Административная ответственность

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

• Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
• Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
• Не соблюдаются сроки постановки на учет.
• Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
• Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:

• Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
• Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
• Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
• При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

• Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
• Введение счетов вне регистров бухучета.
• Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.

Все это – довольно грубые нарушения.

Уголовная ответственность

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

• Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
• Главбух совершает противоправные действия сознательно.
• Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
• Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

• Правонарушение было совершенно в первый раз.
• Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Ответственность за неуплату налогов

За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

Уголовная ответственность главного бухгалтера с 2016 года ужесточилась. Теперь сотрудник предприятия также отвечает по нескольким статьям законодательства.

Это подсказывает, что ему следует надлежащим образом выполнять собственные обязанности, связанные со своевременной подачей документов в налоговую инспекцию и правильному составлению всей необходимой документации.

Изменения в уголовной ответственности с 2016—2017 года

Долгое время привлечение бухгалтера оставалось невозможным . Максимально, с чем ему приходилось сталкиваться – это штраф в 3 тысячи рублей из-за несвоевременной подачи налоговой декларации.

Пусть руководители часто старались доказать виновность своих сотрудников, переносить на них ответственность никто не позволял.

С 2016 года вступили в силу изменения, где директор наряду с бухгалтером несет полную ответственность за собственную организацию.

В результате обоим приходится появляться на скамье подсудимых, чтобы оправдывать себя, опровергая те или иные утверждения.

Причем в соответствии с законодательством РФ мера наказания применяется жесткая , что может поразить некоторых людей.

Уголовная ответственность бухгалтера связана с разными причинами

Уголовная ответственность бухгалтера – это не шутка . Теперь при определенных условиях не получается отделаться маленьким административным штрафом.

В обязанности сотрудника входит заниматься всеми финансовыми операциями, проводя необходимый аудит и подробный учет.

Соответственно, передача правильных данных является обязательной , если этого не происходит, грядут серьезные наказания.

Причем их можно разделить по типу налогообложения:

1. Упрощенная система налогообложения.
2. Налогообложение от дохода организации.

Оба случая рассматриваются в статьях законодательства , поэтому можно не удивляться точным предписаниям. Судьи лишь следуют им, предварительно оценивая сложившуюся ситуацию.

Упрощенная система налогообложения

Упрошенная система налогообложения предусматривает одинаковые регулярные выплаты со стороны организации. По этой причине нарушения обычно связаны исключительно с несоблюдением сроков подачи декларации.

Только руководители забывают, что даже в этом случае контролирующий орган должен получать точные данные о прибыли фирмы.

Если информация ошибочно или намеренно была изменена, последует уголовная ответственность . Об этом говорит статья 199, где указаны меры наказания, с которыми придется столкнуться и руководителю, и бухгалтеру.

1. Административный штраф от 100 до 300 тысяч рублей.
2. Выплаты в размере заработной платы с перерасчет на срок от 1 года до 2-х лет.
3. Принудительные работы в течение 2-х лет.
4. Лишение свободы на 2 года.
5. Арест на полгода.

При подаче документов следует точно соблюдать установленные сроки и не совершать ошибок . Оплошность может быть истолкована, как намеренное действие, что тут же раскроется в ходе судебного разбирательства.

Интересно, что в таких ситуациях выигрывают только руководители , которые часто специально заставляют сотрудников нарушать законодательство.

Налогообложение от дохода организации

Насеет ли уголовную ответственность главный бухгалтер при сложном расчете налоговых сборов? Да, причем последние изменения в законодательстве делают его работу опасной.

Какие наказания указаны в статье :

1. Штраф до 500 тысяч рублей.
2. Лишение свободы сроком до 6 лет.

Единственным спасением является обязательное доказательство отсутствие злого умысла. В ином случае бухгалтеру наряду с директором придется предстать перед судом.

Уже сейчас есть множество примеров, подтверждающих этот факт, которые показываются реальную картину ответственности.

Уголовная ответственность директора и бухгалтера в 2017 году

Ответственность за нарушения налогового законодательства, когда придется отвечать своими деньгами, перечислена в разделе VI Налогового кодекса РФ. Однако, это далеко не все. Отделаться штрафами, вряд ли получиться. За уклонение от уплаты налогов руководство организации могут привлечь к ответственности по Уголовному кодексу РФ и Гражданскому кодексу РФ.

В первом полугодии 2015 году количество уголовных дел по экономическим статьям увеличилось на 22% (по данным Генпрокуратуры, судебного департамента Верховного суда). А в январе 2016 года глава Следственного комитете Александр Бастрыкин в интервью «Российской газете» сказал, что число уголовных дел, возбужденных по фактам уклонения от уплаты налогов выросло в 2015 году на 68%. В 2015 году было возбуждено более 4,5 тысяч уголовных дел. Несмотря на то, что Путин В. в декабре 2015 года в своем послании обращал внимание на усилившийся «кошмар» для бизнеса, в ближайшие годы ожидать лояльности от правоохранительных структур по отношению к предпринимателям не приходится.

Что говорит о неуплате налогов статья 199 УК РФ?

За неуплату налогов с организации привлекают по статье 199 УК РФ. Уголовная ответственность наступает, если руководитель фирмы совершил действия, направленные на уклонение от уплаты налогов и сборов в крупном размере.

Крупный размер определяется двумя критериями. Во-первых, это сумма налогов и сборов, превышающая 5 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 25 процентов от общей суммы налогов и сборов, подлежащей уплате за 3 (три) финансовых года подряд. Или это сумма, превышающая 15 млн рублей.

Ответственность наступит, если, произошло уклонение от уплаты налогов в крупном размере.

5 000 000 рублей

15 000 000 рублей

При исчислении размера уклонения от уплаты налогов и сборов все недоимки суммируются за взятый период. Но при этом учитываются лишь суммы тех налогов и сборов, сроки уплаты по которым истекли.

Если уклонение от уплаты налогов составит более 15 000 0000 рублей, директору и бухгалтеру грозит ответственность за уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере.

15 000 000 рублей

45 000 000 рублей

Такая же ответственность и в том случае, если следователь квалифицирует действия, как совершенные группой лиц по предварительному сговору. Например, директором, главным бухгалтером и учредителем (участником) общества. В большинстве случаев, именно так и будет действовать следователь. Предварительный сговор предполагает, что несколько лиц заранее договорились о совместном совершении преступления. При этом, по мнению следователя даже приказ о приеме на работу сотрудника (например, главного бухгалтера) по мнению следователя, есть сговор. Вы можете получить обвинение в преступлении, совершенном группой лиц, даже, если просто работали наемным сотрудником и вообще не имели никаких нерабочих контактов друг с другом.

Наказание за такое деяние значительно серьезнее. Сумев избежать обвинений в сговоре, удастся уменьшить ответственность каждого за преступление. А разграничение преступлений по суммам неуплаченных налогов и сборов, возможно, позволит избежать обвинения в уклонении от уплаты налогов и сборов в особо крупном размере и в дальнейшем поможет избежать солидарной ответственности по гражданскому иску.

Кого привлекают по 199 УК РФ

Есть мнение, что уголовное преследование грозит только руководителю и главному бухгалтеру организации. Это не так. К уголовной ответственности могут привлечь любого сотрудника организации на основании статьи 33 УК РФ - соучастниками преступления наряду с исполнителем признаются организатор, подстрекатель и пособник. Чаще всего, помимо руководителей и главных бухгалтеров, в число обвиняемых попадают собственники бизнеса, участники ООО, финансовые директора, руководители департаментов (отделов) и иные лица, которые участвуют в принятии решений, связанных с оплатой тех или иных работ (услуг), включаемых в расходы или решений, связанных с размером уплачиваемых налогов.

Деяния по статье 199 УК РФ

За уклонение от уплаты от уплаты налогов и (или) сборов с организации на директора и главбуха могут завести дело, если не были представлены налоговые декларации или иных документов, которые нужно сдавать в налоговую по законодательству РФ.

Но чаще всего в делах по 199 есть налоговые декларации, поэтому следователи предъявляют включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. Казалось бы, следователи должны доказать, что неверные данные были включены в декларации заведомо. То есть и директор и главбух знали о том, что эти данные ложные. Что партнер не благонадежен и так далее.

На практике же, фактически это никто не доказывает. И даже сам факт подписания либо не подписания директором декларации ни на что не влияет. Главное – декларация сдана.

Обычно в уголовных делах на директоров, фирмы, расходы по которым были включены в декларации, называются фирмами, обладающими признаками однодневок. Доказать, что вы не намеревались уклоняться от уплаты налогов и не работали с однодневками, будет практически невозможно. Придется доказать, что фирма не была однодневкой на момент работы. Если вы и найдете доказательства того, что фирма была хорошей и вы проявили должную осмотрительность, аргументом следствия станет формулировка: «директор обязан организовать ведение бухгалтерского учета и организация обязана самостоятельно уплачивать налоги». Увы, но здесь так же работает принцип виновности.

Наказания по 199 УК РФ

Статья 199 УК РФ предусматривает несколько видов ответственности. Мера определяется тяжестью совершенного преступления и наличием квалифицирующих признаков.

• Штраф в размере от 100 тыс. до 500 тыс. рублей;
• Штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• Принудительные работы на срок до двух лет;
• Арест на срок до шести месяцев;
• Лишение свободы на срок до шести лет.

Основание для возбуждения уголовного дела

Как мы уже писали выше, времена, когда следователи возбуждали дела только по материалам налоговой ушли в прошлое. Так было с 2011 до 2015 гг. Сначала в 2011 году следователям разрешили возбуждать уголовные дела только по материалам, которые они получали от налоговиков. Такой порядок был введен действующим тогда президентом Д.А. Медведевым с целью защиты бизнеса от необоснованного давления правоохранительных органов. А с 22 октября 2014 года следователи вновь получили право возбуждать уголовные дела о налоговых преступлениях без инициативы налоговых органов. С этого момента поводом для возбуждения уголовного дела может стать просто рапорт об обнаружении правонарушения, составленный сотрудником оперативного подразделения полиции. А рапорт может составлен на основании доноса уволенного сотрудниками или конкурентов.

Сроки давности за налоговые правонарушения

Следователи могут возбудить уголовное дело по тем нарушениям НК РФ, за которые налоговики уже не могут взыскать налог.

Налоговые инспекторы имеют право проверить период, не превышающий 3 (три) года. А уголовное дело можно возбудить в пределах сроков давности привлечения к уголовной ответственности (статья 78 УК РФ):

• два года после совершения преступления небольшой тяжести (это уклонение от уплаты налога с организации в крупном размере);
• шесть лет после совершения преступления средней тяжести (это сокрытие имущества или денежных средств);
• десять лет после совершения тяжкого преступления (это уклонения от уплаты налогов с организации в особо крупном размере).

Таким образом, следователь может возбудить дело в отношении должностного лица организации за уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере в течение 10 лет с того момента, как совершено правонарушение. Этот период существенно превышает период, который проверяют налоговики.

Фактически теперь существуют две параллельные и совершенно разные системы контроля за соблюдением налогового законодательства. И если проверки налоговых органов строго регламентированы и предусматривают ряд специальных мер для защиты прав налогоплательщиков, то способы защиты в ходе проверок правоохранительных органов, практически отсутствуют.

Вынесение обвинительного приговора по уголовному делу грозит не только уголовным наказанием для руководства организаций, но и взысканием сумм задолженности в качестве возмещения ущерба. Причем взыскать эти суммы можно как с компании, так и с физического лица, привлеченного к уголовной ответственности. Количество дел, рассматриваемых в судах о двойном привлечении к ответственности, ежегодно растет.

А что в судах

Для вас не будет большим секретом, что процент оправдательных приговоров меньше 1. Суды не проявляют ни малейшей лояльности по отношению к предпринимателям, в отношении которых возбуждено уголовное дело. Так складывается практика, что именно обвиняемым приходится доказывать свою невиновность, а не следственным органам вину обвиняемого. Прокуратура зачастую подписывает обвинительные заключения, не читая их. Прокурор только в суде читает материалы уголовного дела впервые. При этом путается не только в названиях деклараций, но и названиях самих налогов. Но это никак не повлияет на решение суда.

В части доказательств по налоговым правонарушениями следователи представляют свою экспертизу с расчетами, которые в общем как бы совпадают с НК РФ, но в деталях с большим количеством ошибок и иногда критических для конкретного случая. На практике, если обвиняемый заказывает независимую экспертизу, она не принимается судом.

Что же касается сговора, то в этой части суды не требуют особых доказательств от следователей. Сговор – это согласованные действия. При таком подходе ваши действия всегда будут согласованы. Ведь главбух учитывает расходы по налоговым периодам (в определенный срок), сдает декларации (в определенный срок), проверяет первичку перед подготовкой отчетности (в определенный срок), директор подписывает (в определенный срок). Все происходит в точные сроки, которые, увы, установлены в законодательстве.

Если же говорить об умысле, то любой документ, подписанный директором – это и есть умысел.

Еще один момент, не менее важный – нехватка судей, которые специализируются на рассмотрении экономических преступлений. Это может полностью перечеркнуть, все ваши попытки оправдаться.

Гражданский иск после обвинительного приговора

В разрешении споров, связанных с экономическими правонарушениями, суды руководствуются статьей 1064 ГК РФ, предусматривающей, что причиненный ущерб подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим его. В приговорах по делам о преступлениях, предусмотренных статьей 199 УК РФ, должно содержаться решение по предъявленному гражданскому иску от налоговой инспекции.

Освобождение от уголовной ответственности

Привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов можно избежать, если полностью уплатить недоимку, пени и штрафы, при условии, что такое преступление совершено впервые (примечания к ст. 199 УК РФ). Важно погасить задолженность до назначения судебного заседания (ч. 1 ст. 28.1 УПК РФ). Если это сделать позже, факт уплаты налога, пеней и штрафов будет являться лишь смягчающим обстоятельством.

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Как оформить подотчет по-новому

Налоговый календарь на ноябрь 2017 года

Как правильно работать с персональными данными

Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем — бухгалтерский учет и отчетность. А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Рассмотрим, чем же просчеты могут обернуться для него самого, ответив на такие вопросы: За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает; Отдельный договор о полной материальной ответственности; Главбуха нельзя освободить от всей ответственности; Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает; Главбух отвечает за ошибки подчиненных; Упущенную выгоду главбух возмещать не должен; Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности; Главбух без подчиненных все равно главбух; Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности.

Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем — бухгалтерский учет и отчетность (Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 129-ФЗ)). А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Рассмотрим, чем же просчеты могут обернуться для него самого.

За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает

Директор сказал мне, что я буду отвечать за все: за ошибки в бухучете, в исчислении налогов и взносов и прочее. То есть он сможет взыскать с меня и неуплаченные налоги, и штрафы, и пени. А если что, то еще и "посадит". Неужели это действительно так?

Нет, это не совсем так. Конечно, главбух, как и любой другой работник, может быть привлечен к разным видам ответственности — дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной. Все зависит от совершенного деяния.
Дисциплинарную ответственность главбух несет на общих основаниях с иными работниками. То есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работодатель может вынести главбуху замечание, объявить выговор или даже уволить (Статья 192 ТК РФ).
Основной особенностью материальной ответственности главбуха является то, что она может быть полной, только если об этом написано в его трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Если же в трудовом договоре такого упоминания нет, то главбух несет материальную ответственность лишь в пределах среднего месячного заработка (Статья 241 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52).

Посмотрим, насколько правомерны угрозы вашего директора по взысканию с вас налоговых (и иных) штрафов и пеней (Статьи 75, 116 — 126 НК РФ; ст. ст. 25, 46 — 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах…" (далее — Закон N 212-ФЗ)), уплаченных организацией. Во-первых, на всех платежках организации, как правило, стоит и подпись директора. И если директор вовремя не подписал платежку, то вина за просрочку уплаты налогов и взносов лежит на нем.
Во-вторых, законным представителем организации и перед налоговой инспекцией, и перед внебюджетными фондами является именно директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Так что с главбуха взыскать налоговые и страховые штрафы не получится .
Теперь об . К такой ответственности главбуха могут привлечь как должностное лицо компании в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих служебных обязанностей (Статья 2.4 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Для этого должна быть установлена его вина и должны быть соблюдены сроки давности привлечения к такой ответственности (Часть 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Оштрафовать главбуха могут, к примеру, за такие нарушения.

Главный бухгалтер может нести и уголовную ответственность (Статья 18 Закона N 129-ФЗ; п. п. 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64), например за уклонение организации от уплаты налогов (Статьи 33, 34, 199 УК РФ).

Примечание
Уголовная ответственность за неуплату налогов может грозить, только если компания "умышленно" в течение 3 лет подряд не заплатила в бюджет крупную сумму (Статья 199 УК РФ):
(или ) в совокупности более 2 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате за этот период налогов;
(или ) более 6 млн руб.

Имейте в виду, что случаи привлечения главбухов к уголовной ответственности крайне редки. Поскольку обвиняемыми по налоговым преступлениям выступают в основном руководители организаций (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ). А им лучше выгородить главбуха, так как за совершение преступления группой лиц по предварительному сговору наказание более суровое (Часть 2 ст. 199 УК РФ).

Отдельный договор о полной материальной ответственности — не для главбуха

К нам пришел устраиваться главный бухгалтер. Я — директор — хочу заключить с ним отдельный договор о полной материальной ответственности, а наш кадровик говорит, что с главбухами такой договор вообще-то не заключают. Он прав?

Да, ваш кадровик прав, так как возлагать полную материальную ответственность на главбуха можно только в трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Отдельные письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться лишь с теми работниками, которые занимают должности, поименованные в специальном Перечне, утвержденном Минтрудом России (Статья 244 ТК РФ; Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85; Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1; п. 4 разд. "Судебная практика по гражданским делам" Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.2010). Должности же главного бухгалтера в этом Перечне нет. Значит, в вашем случае отдельный договор о полной материальной ответственности с главбухом можно заключить, только если он по совместительству будет работать у вас, например, кассиром.

Главбуха нельзя освободить от всей ответственности

Устраиваюсь на должность главбуха. Договорились с директором, что я буду иметь право подписи лишь первичных документов, а все отчеты, банковские документы, договоры и так далее будет подписывать он. Он же за все и будет отвечать. Можно ли предусмотреть, что я как главбух не буду нести никакой ответственности? Если да, то в каком документе это прописать, чтобы налоговая и другие органы при проверке никаких вопросов ко мне не имели?

Учтите, что главбух, по Закону о бухучете, отвечает (Пункт 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ) за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И перекрывать трудовым договором или должностной инструкцией эту норму Закона вы не можете. Поэтому если ваша должность будет называться "главный бухгалтер", то всю ответственность за "бухгалтерские" нарушения будете нести вы. И не важно, как вы договорились с директором.
В то же время обязанность, например, вести налоговый учет, представлять декларации и расчеты, рассчитывать налоги и страховые взносы на главбуха Законом о бухучете не возложены. Более того, законным представителем в этих правоотношениях является директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, к примеру, за непредставление налоговых деклараций (Статья 15.5 КоАП РФ) вас привлечь к ответственности будет нельзя, если вашим трудовым договором или должностной инструкцией обязанность составлять и представлять налоговые декларации не закреплена (Часть 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ).

Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает

Если должности главбуха в штате не предусмотрено, а все его функции выполняет финансовый директор, будет ли он нести ответственность так же, как главбух?

Если в должностной инструкции финансового директора предусмотрены все обязанности главбуха, то административную ответственность за "бухгалтерские" правонарушения он будет нести так же, как и главбух.
А вот условие о полной материальной ответственности в трудовой договор с финансовым директором включить нельзя. Поскольку такие трудовые договоры можно заключать только с заместителями руководителя, главными бухгалтерами и работниками, поименованными в Перечне (Часть 2 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). Значит, максимум, что вы с него взыщете, — это его средний месячный заработок. Но если вы подпишете с финансовым директором договор о совмещении им работы по его должности и должности главбуха, то тогда возложить на него полную материальную ответственность будет можно (Часть 2 ст. 243 ТК РФ).

Рассказываем руководителю
За ошибки в учете, совершенные во время нахождения главбуха в отпуске или на больничном , несет ответственность работник, на которого были временно возложены функции главбуха, а при отсутствии такого работника — руководитель (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

Главбух отвечает за ошибки подчиненных

Несет ли главный бухгалтер ответственность за ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, совершенные его подчиненными?

Да, но не любую ответственность и не во всех случаях. Так, материальную ответственность за ошибки подчиненных главбух не несет (Статьи 233, 238, 240 ТК РФ). А вот если ошибки подчиненных привели к совершению административного "бухгалтерского" правонарушения, то штраф будет налагаться именно на главного бухгалтера. Ведь он — должностное лицо компании (Статья 2.4 КоАП РФ). Он возглавляет бухгалтерскую службу в организации и несет ответственность за ошибки в бухгалтерском учете, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления (Подпункт "а" п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18).

Упущенную выгоду главбух возмещать не должен

Я переплатила в бюджет довольно крупную сумму налога.

Главный бухгалтер: ответственность главбуха

Директор собирается нанять аудиторов, чтобы те посчитали, сколько предприятие могло бы получить прибыли в результате оборота тех денег, которые были переплачены в бюджет. И взыскать эту неполученную прибыль с меня как с главбуха, поскольку на мне полная материальная ответственность. Возможно ли это?

Нет. Переплаченный налог не является действительным ущербом, который можно взыскать с работника (Статьи 233, 238 ТК РФ; п. 1 ст. 78 НК РФ). Неполученные же доходы (упущенную выгоду) работник возмещать не должен (Статья 238 ТК РФ).

Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности

Несет ли главбух ответственность, если он выполнил письменное распоряжение руководителя, повлекшее неблагоприятные последствия?

Нет, не несет (Пункт 25 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Выполнение письменного распоряжения руководителя полностью избавит главбуха от дисциплинарной, материальной и административной ответственности за наступившие неблагоприятные последствия (Статьи 192, 233 ТК РФ; п. 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). А если распоряжение сделано устно, а вы понимаете, что его выполнение позволит привлечь вас к ответственности, то либо не выполняйте его (и готовьтесь к возможному увольнению), либо просите руководителя оформить письменное распоряжение.

Главбух без подчиненных все равно главбух

Отвечает ли главбух, делающий всю бухгалтерскую работу в организации один, наравне с главбухом, возглавляющим целую бухгалтерскую службу?

Да. Ответственность главбуха не зависит от того, работает он в единственном лице или возглавляет бухгалтерскую службу (Пункт 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности

Главный бухгалтер фирмы уволился. Ошибки, относящиеся к периоду его работы, обнаружены при налоговой проверке после его увольнения. Неужели за них буду отвечать я?

Нет, к ответственности за эти правонарушения можно привлечь только виновного в их совершении уволившегося главбуха (Часть 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ; вопрос N 10 применения КоАП РФ Обзора судебной практики ВС РФ за II квартал 2006 г. от 27.09.2006; Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20). Расторжение трудового договора не снимает с него обязанности возместить причиненный организации ущерб (Статья 232 ТК РФ).

Должность главного бухгалтера очень привлекательна – высокий статус, хорошая оплата. Однако она подразумевает и немалую ответственность. Эта ответственность настолько серьезна, что некоторые специалисты умышленно не идут на повышение, не желая связывать себя подобными обязательствами. Давайте разберемся, за что же отвечает главный бухгалтер?

Обязанности главного бухгалтера

Ответственность главного бухгалтера прямо проистекает из его должностных обязанностей. Именно главбух формирует на предприятии учетную политику, организует и руководит работой по сбору учетной информации, ведению регистров бухгалтерского и налогового учета, учету активов, обязательств предприятия и финансовых результатов его деятельности. Он следит за соответствием бухгалтерского учета требованиям бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета.

От главного бухгалтера требуется организовать точное и своевременное отражение на счетах всех хозяйственных операций, формирование финансовых результатов, исполнение обязательств, движение активов.

За что несет ответственность бухгалтер - наказания и размеры штрафов

Им осуществляется контроль над качеством и порядком оформления первичной документации.

Главный бухгалтер возглавляет работу бухгалтерского отдела, а в небольших фирмах зачастую и выполняет всю эту работу, являясь и руководителем и исполнителем в одном лице. Он отвечает за своевременное перечисление причитающихся налогов и сборов в бюджеты всех уровней, за погашение задолженности, обеспечивает соблюдение кассовой и финансовой дисциплины, взаимодействует с контролирующими органами, обеспечивает подготовку всей необходимой отчетности и представления ее в установленном порядке. Также на нем лежит ответственность за хранение бухгалтерских документов.

Как видно из вышеперечисленного, забот у главного бухгалтера хватает. И за невыполнение всех этих обязанностей ему грозит вполне серьезная ответственность.

Ответственность главного бухгалтера

Работа на такой сложной должности сопряжена с несколькими видами ответственности.

Дисциплинарная ответственность возникает в случае плохого качества исполнения или неисполнения своих обязанностей главным бухгалтером. Например, сотрудник не вышел на работу или вовремя не сдал пакет отчетности. Поскольку в своей работе главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия, взыскание в виде выговора или замечания может накладывать именно руководитель. При этом работодатель должен действовать в рамках, установленных федеральным законом, Уставом предприятия, положениями о дисциплине и прочими нормативными документами. За неоднократное привлечение к дисциплинарной ответственности руководитель может расторгнуть трудовой договор с главбухом.

Суть материальной ответственности состоит в возмещении работодателю причиненного прямого ущерба. Прямым ущербом признается реальное уменьшение наличного имущества предприятия или снижения качества состояния такого имущества. Законодательство устанавливает ряд случаев, при которых главный бухгалтер обязан возместить причиненные убытки работодателю. Это выявленная недостача ценностей, случаи причинения умышленного ущерба с преступными целями или в состоянии опьянения, при разглашении коммерческой тайны и при прочем причинении ущерба в ходе исполнения трудовых обязанностей.

Должностные лица организации, включая главного бухгалтера, могут привлекаться к разбирательству по налоговому правонарушению. НК РФ не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера. При выявлении факта налогового правонарушения, главбух может быть привлечен, в зависимости от обстоятельств правонарушения, к административной, уголовной или материальной ответственности.

Когда должностным лицом совершается административное правонарушение, оно привлекается к административной ответственности . Такие правонарушения обычно связаны с неисполнением или плохим исполнением своих обязанностей. При этом, если организация, в которой работает главный бухгалтер привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, то самого главбуха могут привлечь еще и к административной ответственности. Стоит знать, что главбух несет административную ответственность лишь в том случае, когда полностью доказана его вина. Если вина за правонарушение лежит на руководителе, то наказывается за это руководитель. Поэтому в случае расхождения мнения главного бухгалтера и директора по осуществлению отдельной хозяйственной операции, главбуху лучше подстраховаться письменным распоряжением директора, в котором всю полноту ответственности за последствия он берет на себя.

Преступления в экономической сфере могут привести и к уголовной ответственности . Это произойдет в случае, если будет доказана вина главного бухгалтера за растрату, присвоение, неправомерные действия в ходе банкротства компании, злоупотребление своими полномочиями, особо тяжкие налоговые преступления и уклонение от уплаты таможенных платежей.

Главный бухгалтер может подвергаться наложению административного штрафа, ему могут быть назначены исправительные работы, его могут лишить свободы или права занимать определенные должности. Всего этого грамотный специалист может избежать, руководствуясь в своей работе главной аксиомой, известной каждому главбуху: любая хозяйственная операция должна подтверждаться правильно оформленными документами.

Василиса Мезенцева

Уголовная ответственность бухгалтера

Уголовная ответственность главного бухгалтера может наступить, если следственному органу удастся доказать, что главбух действовал с умыслом и сознательно причинил ущерб государственной казне. Основными зонами риска для бухгалтера являются возможные нарушения нормативно-правовых актов Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, бухгалтерского законодательства. Положения указанных норм могут претерпевать изменения, либо иметь неоднозначную трактовку, вследствие чего даже законопослушный бухгалтер может не избежать уголовного преследования, в том числе, и при условии их неукоснительного соблюдения.

Следует иметь в виду, что в действующем законодательстве нет четкого и однозначного разграничения ответственности между главным бухгалтером и генеральным директором. Как показывает правоприменительная практика, при расследовании уголовных дела экономической направленности следственные действия проводятся в равной степени в отношении этих двух должностных лиц, подразумевая предварительный сговор, либо уголовно наказуемые деяния, совершаемые группой лиц.

За что бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности

Согласно уголовному законодательству бухгалтер может быть подвергнут уголовному преследованию, если в его действиях, или в бездействии усматриваются признаки совершения преступлений, предусмотренных статьями 199 (Уклонение организации или предприятия от уплаты налогов и сборов) и 199.1 (Неисполнение обязанностей налогового агента) Уголовного кодекса РФ.

По первой норме имеются разъяснения Пленума Верховного Суда РФ № 64 от 28.12.2006 о том, что уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов действует не только в отношении руководителя компании, но и в отношении главного бухгалтера, а если в штате не предусмотрена должность главного бухгалтера, то просто бухгалтера или лица, исполняющего обязанности главбуха или гендиректора.

Уголовное преследование по статье 199 Уголовного кодекса РФ возможно при причинении крупного ущерба казне государства. Размер ущерба будет признан крупным, если за три года сумма налогов и сборов превысила 5 миллионов рублей, а размер неуплаты составил более 25% от подлежащей уплате суммы сборов и налогов. Уголовному наказанию бухгалтер может быть подвергнут и в том случае, если налоги не уплачены на сумму, превышающую 15 миллионов рублей.

Уголовное дела по признакам названной статьи может быть возбуждено и в отношении сотрудников компании, ответственных за оформление первичной бухгалтерской документации, а также в отношении индивидуального предпринимателя. Чаще всего они проходят по уголовному делу не как соучастники, а как пособники, но данный статус фигуранта дела не отменяет уголовного наказания.

Главному бухгалтеру может быть инкриминировано деяние, квалифицируемое статье 199.1 Уголовного кодекса РФ при одновременном соблюдении следующих трех условий:

• компания не уплачивает налоги и сборы в течение трех финансовых лет подряд в крупном или особо крупном размере;
• действия компании по вине бухгалтера носят умышленный характер;
• в действиях главного бухгалтера усматривается личный интерес.

Если хотя бы одно из указанных условий отсутствует — также отсутствует и состав статьи 199.1 Уголовного кодекса РФ. Вне зависимости от размера неуплаты налогов и сборов.

Понятие "личный интерес" бухгалтера конкретизировано Пленумом Верховного Суда РФ, указавшим, что под личным интересом следует понимать нацеленность главного бухгалтера в получении выгоды имущественного либо неимущественного характера при совершении определенных действий или при бездействии.

Бездействие бухгалтера может выражаться в непредставлении в установленный законом срок налоговых деклараций, а также разного рода отчетов, книг учета, справок, ведомостей, расчетов и иных документов, имеющих прямое отношение к вопросам налогообложения.

Чаще всего поводом для возбуждения уголовного преследования в отношении бухгалтера является внесение им заведомо ложных сведений в налоговые документы. Таковыми могут быть признаны следующие сведения:

• Умышленное уменьшение величины дохода.
• Некорректные сведения об объекте налогообложения, например, при дроблении компании.
• Сокрытие или искажение информации о доходах из конкретных источников.
• Указание недостоверной информации о величине расходов и периоде производства.
• Другая информация, влияющая на достоверность сведений об уплаченных и начисленных налогах.

Таким образом, для любого бухгалтера главное — избежать обвинений в организации уклонения от налогов.

Преступление и наказание

Расследованное органом предварительного следствия уголовное дело в отношении главного бухгалтера, после утверждения прокурором обвинительного заключения, поступает в суд для проведения судебного следствия и вынесения приговора. Деяния, предусмотренные ч. 1 ст. 199 УК РФ, относятся к категории преступлений небольшой тяжести, а части 2 — к категории тяжких. В случае постановления обвинительного приговора суд может назначить наказание в соответствии с санкциями статьи 199 Уголовного кодекса РФ:

• Штраф в размере от 100 до 500 тысяч рублей.
• Принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
• Лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Директоры филиалов организации, не являющихся налогоплательщиками, не могут быть непосредственными исполнителями преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, однако они могут выступать в качестве соучастников преступления.

Многие бухгалтерские работники могут со вздохом облегчения воспринять информацию о том, что законодатель установил приоритет фискальных целей над задачами уголовного закона, и освободил от уголовной ответственности лицо, возместившее причиненный ущерб (к которому в силу требований статьи 28.1 Уголовно-процессуального кодекса РФ отнесен и штраф) совместно с организацией, уклонение от уплаты налогов и сборов с которой вменяется этому лицу. То есть, если организация полностью рассчиталась с бюджетом, а преступление совершено в первый раз, главный бухгалтер освобождается от уголовного преследования.

Еще одна хорошая новость для бухгалтеров — процент не только обвинительных приговоров, вынесенных по основаниям статей 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ, но и дошедших до судебного разбирательства уголовных дел крайне низок. Проблема заключается в особой сложности собрать достаточные доказательства, указывающие на наличие умысла и личного интереса в действиях или бездействии бухгалтера.

Поскольку действующему главбуху не могут быть поставлены в вину недочеты и ошибки, совершенные его предшественником, аргументы, апеллирующие к недостаточным знаниям, низкой квалификации, малому опыту работы, техническим ошибкам, могут быть отнесены к формальной истине и помешать следствию в формировании обвинения.

В заключении нелишним будет напомнить, что вынесение бухгалтеру обвинительного приговора по указанным выше основаниям не отменяет необходимость уплаты взысканных фискалами сумм задолженностей по налогам и сборам.

Расчет алиментов

Расчет алиментов

Когда бухгалтера могут привлечь к ответственности?

Как производится расчет алиментов, взыскиваемых через суд. Как индексируется сумма алиментов.

Подробнее

Проверка на полиграфе

Проверка на полиграфе

Как успешно пройти психо физиологическое исследование на полиграфе. Как работает детектор лжи. Каковы процессуальные требования к его применению.

Подробнее

Как выписать из квартиры

Выписать без согласия

Как собственнику квартиры снять прописанного в ней человека с регистрационного учета без его согласия. Что делать если из квартиры выписывают вас.

В штатном расписании абсолютного большинства предприятий имеется должность главного бухгалтера. Он является специалистом, отвечающим за финансовую составляющую деятельности фирмы, и его высокая компетентность является залогом успешной деятельности предприятия. Промахи главного бухгалтера могут привести к серьёзным осложнениям не только в финансовой сфере, но в смежных областях трудового и гражданского права. Главбух несёт ответственность как за состояние учёта на предприятии, так и за сдачу отчётности в налоговые органы.

Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Многие убеждены, что основную ответственность за организацию и несёт главный бухгалтер. Это ошибочное мнение. Согласно п.6 приказа Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998 отвечает за организацию бухучёта руководитель хозяйствующего субъекта.

При этом в содержании понятия «организации бухгалтерского учёта» выделяются юридический и технический аспекты.

Ознакомьтесь с бухгалтерией для начинающих в этой статье:

Под юридическим аспектом понимается правовая сторона организации бухучёта. Она включает:

• утверждение положения о бухгалтерии;
• составление штатного расписания;
• подбор персонала для проведения бухгалтерской деятельности;
• издание приказов по приёму на работу.

Под технической стороной организации бухгалтерского учёта подразумевается:

• закупка и поддержание в рабочем состоянии компьютерной и другой офисной техники;
• приобретение программного обеспечения и проведение его обновления;
• обеспечение помещением, рабочими местами, канцелярскими принадлежностями и другими необходимыми материалами.

Именно руководитель предприятия отвечает за ведение бухгалтерского учёта (№ 402-ФЗ, ст.7, п.1).

Бухгалтерский учёт руководитель фирмы осуществляет посредством передачи его ведения другим лицам и организациям или самостоятельно.

Кого можно привлечь к ведению учёта

Специалистами, которым руководитель поручает ведение бухучёта, являются главный бухгалтер или иной компетентный сотрудник фирмы. Директор может заключить договор на осуществление бухгалтерского учёта со специализирующейся на этом вопросе организацией или физическим лицом.

Правом самостоятельно проводить бухгалтерский учёт руководитель обладает в двух случаях:

• предприятие на законных правовых основаниях работает по упрощённой схеме ведения бухгалтерского учёта;
• компания считается субъектом малого или среднего бизнеса.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта может возлагаться как на руководителя компании, так и на специально приглашённого для этих целей работника

Какие обязанности возложены на главного бухгалтера

Начиная с 2017 года, согласно статье 7 Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в состав обязанностей главного бухгалтера внесены некоторые изменения. До внесения поправок обязанности главбуха выглядели следующим образом:

• оформление учётной политики фирмы;
• ведение бухгалтерского учёта;
• предоставление отчёта в специальные органы надзора;
• контроль за перемещением продукции и всех остальных хозяйственных операций.

Теперь в законе прописывается только составление главбухом бухгалтерской отчётности. И также за ним законодательно закреплена обязанность контроля над ведением финансовой документации. Текущее составление бухгалтерских документов может осуществляться другими финансовыми работниками.

Исполнение обязанностей по ведению бухгалтерского и налогового учёта

По желанию руководства, для ведения бухгалтерии может быть нанят финансовый работник. Согласно трудовому договору, он должен:

• составлять и вести бухгалтерский учёт в компании, используя для этого правильные образцы первичных документов;
• организовывать инвентаризацию активов и обязательств и контролировать её проведение;
• подавать подготовленный пакет документации в орган контроля в строго определённое время, которое установлено законодательством страны;
• своевременно производить начисление налоговых платежей, в том числе и авансовых, в государственное учреждение.
• в указанные сроки исчислять как обязательные, так и авансовые взносы;
• полностью подготавливать пакет документов относительно фондов внебюджетного значения, своевременно передавать их в орган контроля.

Главный бухгалтер фирмы, нанимающей финансового работника, обязан контролировать выполнение положений трудового договора между ним и руководством компании. Если соответствующие пункты не будут вписаны в договор, то финансовый работник имеет полное право просто не пожелать их выполнить. Тогда вся ответственность за допущенные ошибки (и в том числе уголовная) будет возложена на плечи главного бухгалтера.

Права и полномочия главного бухгалтера

Главный бухгалтер обладает следующими полномочиями:

Все о порядке ведения бухгалтерского учета ИП при различных системах налогообложения:

• выделить сферу обязанностей работников бухгалтерии, иных подчинённых ему сотрудников и требовать выполнения этих обязанностей;
• требовать безотлагательного предоставления необходимой информации и рабочих документов;
• ходатайствовать перед руководством о лишении премий за невыполнение его требований и указаний;
• привлекать к ответственности лиц за несвоевременное или некачественное оформление документов;
• составлять штатное расписание сотрудников компании, отвечающих за составление первичных документов с правом подписи;
• согласовывать приём на работу бухгалтеров, складских работников, кассиров и других материально-ответственных работников;
• согласовывать договоры с другими организациями на перемещение товарно-материальных ценностей;
• участвовать в составлении распоряжений о размерах должностных окладов, величине надбавок и премий;
• оштрафовать бухгалтерских работников за неправильное оформление учётных операций;
• визировать распорядительные документы об установлении размеров окладов, надбавок и премий;
• требовать обеспечения эффективного использования основных средств и других материальных ресурсов, а также актуализации норм материальных расходов и трудовых затрат;
• требовать оптимизации организации работы складов, приёма имущества, обоснования отпуска сырья и материалов.

Какую ответственность несёт главный бухгалтер в 2019 году

Главбух может быть привлечён к ответственности как руководством фирмы, так и государственными органами.

Мнение эксперта

Мария Богданова

Законодательство определяет возможность следующих видов ответственности в отношении главного бухгалтера:

• дисциплинарная;
• материальная;
• административная;
• уголовная;
• субсидиарная.

Наказание со стороны руководителя хозяйствующего субъекта

Компания-работодатель имеет право применить санкции дисциплинарного или материального характера. Дисциплинарные наказания выносятся в форме замечания, выговора в устном или письменном виде, а также увольнения.

При нанесении материального ущерба от виновного специалиста могут потребовать компенсации убытков.

Мнение эксперта

Мария Богданова

Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

Взыскивать средства за причинённый ущерб с бухгалтера будут, исходя из условий трудового договора. Если в него не внесли пункт, согласно которому главбух должен отвечать за ущерб, причинённый имуществу предприятия в полном объёме, то сумма взыскания будет равна размеру одной заработной платы.

Если же такое условие в контракте присутствует, то за материальный ущерб бухгалтер будет отвечать даже своим имуществом. Конечно, при условии, что прямая вина главбуха будет доказана. При этом для получения компенсации нет необходимости доказывать наличие прямого умысла.

Административные меры за ненадлежащее исполнение обязанностей

Привлечение к ответственности на уровне предприятия чаще всего происходит в рамках Трудового кодекса по трём статьям:

• ст. 192 ТК РФ (наказания - замечание, выговор, увольнение);
• п. 9 ст. 81 ТК РФ (возможная санкция - увольнение);
• ст. 243 ТК РФ (меры воздействия - взыскание компанией компенсации за материальный вред).

Статья 192 ТК РФ используется, когда главному бухгалтеру вменяется прямое неисполнение своих обязанностей, записанных в его трудовом договоре.

Статья 81 ТК РФ применяется в случае нанесения фирме материальных убытков и когда имущество фирмы использовалось не по назначению.

Статья 243, как и статья 81 ТК РФ, применяется за нарушения, привёдшие компанию к материальным убыткам. Но тут речь идёт о более крупных масштабах ущерба или о злостном характере нарушения, когда ущерб нанесён умышленно или под влиянием алкоголя и наркотиков.

Согласно ст. 243 ТК РФ главному бухгалтеру инкриминируется разглашение коммерческой тайны. И, наконец, эту статью применяют при нанесении убытков в нерабочее время.

Привлечение к ответственности государственными органами РФ

Привлечение к ответственности со стороны государственных органов происходит как в форме административных наказаний в рамках Кодекса об административных правонарушениях, так и в виде обвинения в провинностях уголовного характера согласно соответствующим статьям российского Уголовного кодекса.

Штрафы и взыскания

Административная ответственность возникает по причине грубого нарушения в осуществлении бухгалтерского учёта. За такие нарушения статьёй 15.11 КоАП РФ предусматривается оплата штрафа в размере от 5 до 10 тысяч рублей или дисквалификация на время от 12 месяцев до 2 лет при повторении того же проступка.

Мнение эксперта

Мария Богданова

Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

Непредоставление декларации считается более тяжким правонарушением. Стоит отметить, что даже после ужесточения закона в 2017 г. к уголовной ответственности главных бухгалтеров привлекают редко, больше ограничиваясь административной. Так, в 2019 году несвоевременная подача декларации будет наказываться штрафом от 300 до 500 руб.

Наказание за уголовные правонарушения

Обвинение в нарушениях уголовного характера может быть предъявлено, если в результате действий главбуха компания подозревается в стремлении избежать выплаты налогов. Тогда применяется статья 199 УК РФ, предусматривающая штрафы, арест или лишение свободы. Ответственность по этой уголовной статье наступает в случае манипулирования финансами в больших масштабах по договорённости с руководством (пункты 7 и 8 Постановления Пленума ВС РФ № 64 от 28.12.2006).

Могут ли оштрафовать нового главбуха после увольнения старого

Вновь назначенный главный бухгалтер не отвечает за нарушения, которые случились во время нахождения на должности предыдущего главного бухгалтера. Уголовная ответственность инкриминируется исключительно особам, которые сами совершили правонарушения. Она носит персональный характер. Никто не должен быть наказан за проступки, совершённые другим человеком.

Это положение о персональной ответственности в равной мере относится к административным правонарушениям (ст. 2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КоАП РФ).

После освобождения от должности главбух продолжает отвечать за те действия, которые он совершил в период своей работы. Не имеет значения, что на дату выявления правонарушения или открытия уголовного дела главный бухгалтер уже не работает.

Мнение эксперта

Мария Богданова

Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

За однократную задержку заработной платы на главного бухгалтера может быть наложен административный штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. Если за подобное правонарушение административные санкции на главбуха уже накладывались, то при повторе ему грозит дисквалификация на срок до 3 лет (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если заработная плата задерживается на 3 месяца частично, то это может повлечь за собой штраф до 120 тыс. руб. или лишение свободы на срок до года (ст. 145.1 УК РФ). Если за 3 месяца зарплата не платится полностью, то это приведёт к штрафу от 100 до 300 тыс. руб. или лишению свободы на срок до 4 лет. Это всё при условии, если следствием будет установлено, что от задержки по выплатам главный бухгалтер имел свою личную или корыстную заинтересованность.

Если невыплата за 3 месяца привела к тяжким последствиям, то наказание ужесточается. Штраф в таком случае составит от 300 до 500 тыс. руб., а лишение свободы возможно на срок до 5 лет. Субсидиарная может наступить при ликвидации несостоятельной компании, иными словами – при банкротстве. Бухгалтер наравне с акционерами и директоратом отвечают личным имуществом и деньгами по обязательствам компании перед кредиторами.

Срок, в течение которого привлекают к ответственности по закону

В Верховном суде в 2006 году специально рассматривалась тема о степени ответственности директора фирмы, после того как он покинул свой руководящий пост. Согласно решению суда независимо от завершения своей руководящей деятельности директор продолжает отвечать за преступления, совершённые в период его работы.

Те же положения целиком переходят на главного бухгалтера. Однако для совершённых правонарушений определяется срок давности, по истечении которого наступает освобождение от применения наказания.

Так, срок давности административного правонарушения не должен превышать два месяца с момента его совершения. Исключения составляют нарушения в сфере валютного обращения, срок давности которых исчисляется одним годом (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

При определении начала отсчёта срока давности проступка, наказываемого в административном порядке, особо учитывается случай отказа от проведения уголовного дела. Если правонарушение, которое ранее разбиралось как уголовное, переквалифицируется в административное, то отсчёт срока давности берёт начало со дня принятия судом решения о прекращении уголовного дела (п. 4 ст. 4.5 КоАП РФ).

Сроки давности для преступлений прописаны в статье 78 Уголовного кодекса РФ. Они составляют 2 года для небольших правонарушений, 6 лет - для преступлений средней тяжести, 10 лет - для тяжких преступлений и 15 лет - для особо тяжёлых преступлений.

Тут всё зависит от содержания статьи, предъявляемой правонарушителю.

Например, предъявление в намерении избежать уплаты налогов в форме непредставления налоговой декларации или занесения в неё заведомо фальшивых данных в крупных размерах приравнивается к преступлениям средней тяжести. Возможность получения наказания за такое преступление истекает через два года со дня предъявления обвинения.

А вот подобное же правонарушение, осуществлённое по договорённости с руководством, да ещё и в особо крупных размерах, имеет срок давности десять лет.

Действия по снижению риска возникновения ответственности

Профессия главного бухгалтера чревата опасностями получить обвинения, влекущие за собой административную и уголовную ответственность. Проведение определённых предупреждающих шагов позволит устранить эту ответственность или её снизить.

Как правильно выбрать бухгалтера для ведения учета ИП:

Как избежать санкций за мнимые сделки и неуплату налогов

Поводом для реализации неумышленных нарушений, приводящих к нежелательным санкциям, зачастую является стремление к налоговой оптимизации. Такое уменьшения размеров налогов является первоочередной задачей, стоящей перед коммерческой организацией. Однако её решение предполагает тщательный анализ вариантов деятельности, например, оптимальный способ списания и учёта материально-технических ценностей. Нельзя переступать довольно слабо обозначенную черту между стремлением снизить размер налогов и уклонением от налогов.

В любом случае не стоит слепо выполнять предложенные руководством компании решения по оптимизации налогов. Одним из способов уменьшения риска оказаться виноватым является снятие с себя ответственности за выполнение распоряжения руководителя . Для этого желательно, чтобы все приказы такой направленности давались только в письменном виде. Это также касается служебных записок и других документов с подписью руководителя. Штемпели с надписью типа «к выполнению» без подписи в качестве оправдательного документа не годятся.

Как оформить своё несогласие с решением директора

Когда письменные распоряжения начальства отсутствуют, а настаивать на их оформлении сложно, имеет возможность обезопасить себя, составив на адрес руководителя служебную записку. В ней указывается:

• причина написания записки;
• проблемы, которые могут возникнуть;
• своё негативное отношение к решению поставленной задачи в предложенном варианте;
• свой вариант (если таковой имеется).

Для того чтобы такая записка имела какую-нибудь юридическую силу, её необходимо официально передать секретарю с фиксацией входящего номера. Впоследствии правильно составленная записка если и не освободит от ответственности полностью, то, безусловно, послужит смягчающим обстоятельством.

Случаи из судебной практики

Чтобы понять, каким образом наступает ответственность и как её избежать, будет полезным разобрать некоторые типичные случаи из судебной практики.

Ответственность за оплату по недостоверному договору

Необоснованное решение, привёдшее к финансовым убыткам, может стать причиной для увольнения по статье 81, п.9, ч.1 Трудового кодекса России, но так случается далеко не всегда.

ООО «М» выставило муниципальному предприятию счёт на оплату оборудования. Согласно резолюции директора главный бухгалтер перечислил указанную в документе сумму. Ни он, ни руководитель предприятия договор купли-продажи не видели и не запрашивали, сведения о существовании ООО «М» не проверяли. После оплаты оборудование на предприятие не поступало. Ущерб от притворной сделки составил 300 тыс. руб.

Работодатель счёл действия главного бухгалтера подпадающими под п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, поскольку в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте и своей должностной инструкции он обязан проверять все документы по сделке, запрашивать их при необходимости у контрагента. Этого главный бухгалтер не сделал, как и не воспользовался возможностью не выполнять рискованное распоряжение руководителя.

Но суд признал увольнение незаконным: необоснованное решение, причинившее ущерб предприятию, принял непосредственно директор, а не главный бухгалтер. Работник лишь исполнил указание своего руководителя, о чём свидетельствуют резолюции на выставленном счёте.

Решение главного бухгалтера признано необоснованным, но впоследствии он был оправдан . Исходя из судебной практики, судебным органам рекомендуется при решении вопроса об обоснованности решения главного бухгалтера ссылаться на принципы добросовестности исполнения им своих трудовых обязанностей.

Необоснованная выплата заработной платы

Рассматриваемый ниже случай тоже попадает под действие статьи 81 ТК (п.1, ч.1). Основанием для применения этой статьи является установления факта материального ущерба, понесённого именно в результате ошибочных действий главного бухгалтера (ст.238 ТК РФ).

Главный бухгалтер Н. произвела перерасчёт зарплаты М., так как посчитала, что перед этим работником у предприятия имеется задолженность. Суд признал увольнение по п.9 ч.1 ст. 81 ТК РФ обоснованным.

Согласно уставу предприятия руководство его текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Должностная инструкция главного бухгалтера устанавливает, что в случае разногласий между ним и руководителем организации по вопросам хозяйственных операций, документы по ним принимаются к исполнению только с письменного распоряжения последнего.

Распоряжения генерального директора с указанием о выплате зарплаты М на суде не предоставлено. Таким образом, главный бухгалтер без предварительного разрешения ответственного лица произвёл платёж, необходимость которого документально не подтверждается.

Решение главного бухгалтера привело к финансовому ущербу для предприятия, и суд посчитал увольнение обоснованным.

Подпись - основание для привлечения к материальной ответственности за финансовые махинации

Согласно ст.232 ТК РФ работник, причинивший ущерб работодателю, обязан его полностью компенсировать. И этот работник необязательно должен иметь статус материально-ответственного лица. Так, из ст. 243 ТК (п.3 ч.1) следует, что в случае умышленного нанесения ущерба он возмещается даже служащим, с которым фирма материальную ответственность не оформляла.

Московский городской суд в Определении от 26.03.12 по делу № 33–6435 признал главного бухгалтера виновным в нарушении порядка ведения кассовых операций и взыскал с него полностью причинённый материальный ущерб. Главный бухгалтер получал по расходным кассовым ордерам денежные средства для передачи их в банк для зачисления на счёт организации. Однако денежные средства он в банк не сдавал или сдавал частично. В результате указанных действий главным бухгалтером умышленно удержаны денежные средства, принадлежащие организации, в связи с чем причинён ущерб.

Главный бухгалтер не оспаривал подлинность своих подписей на расходных кассовых ордерах и подтвердил получение наличных денежных средств из кассы. По его словам, денежные средства затем были переданы генеральному директору.

Суд пришёл к выводу о том, что главный бухгалтер, понимая значение своих действий, денежные средства, полученные в кассе истца для передачи в банк, передавал в кредитную организацию частично, оставляя часть из них в своём распоряжении. Это подтверждает умышленный характер действий. При этом суд указал, что цели удержания денежных средств не имеют правового значения.

Главный бухгалтер умышленно нанёс фирме материальные убытки и был вынужден их полностью компенсировать .

Главному бухгалтеру вменяется в обязанности контроль за ведением бухгалтерского и налогового учёта. Он должен не только вести учёт в соответствии с требованиями нормативных документов, но и всячески препятствовать попыткам нарушить законодательство. Бездействие в этом случае приравнивается к пособничеству. Главбух отвечает за свою работу в дисциплинарном, административном и уголовном порядке.