В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы. Объектом изучения являются расходы, которые могут быть измерены в денежном вырожении, поэтому их называют денежными или финансовыми.

Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам.

· расходы, связанные с извлечением прибыли;

· расходы, не связанные с извлечением прибыли;

· принудительные расходы.

· Расходы связанные с извлечением прибыли, включают в себя

· затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

· инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Состав этих затрат следующий:

· материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производство товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов.

· затраты на оплату труда и отчисления на социальные страхование;

· расходы, связанные с управлением производственным процессом; стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации. Инвестиции - это капитальные вложения, цель которых - расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Расходы не связанные с извлечением прибыли, - это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

1. По учетному принципу расходы классифицируются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

К прочим расходам относятся:

· связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· связанные с участием в уставных капиталах других организации

· связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

· прочие внереализационные расходы.

В составе прочих расходов отражаются также расходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.

Затраты по основной деятельности группируются по однородности:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды (социальный налог);

· амортизация;

· прочие затраты.

На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Классификация статей затрат разрабатывается предприятием самостоятельно.

2. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными называются затраты, не зависящие от объема производства.

Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом и уменьшаются со снижением выпуска продукции. Эти затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию, на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).

Поскольку управление затратами являются одной из главных задач внутрифирменного управления, то для этой цели высшим критерием классификации является классификация по местам возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было бы определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.

Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров. услуг, работ на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. При серийном непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам объектом затрат становится заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.

3. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, на материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся затраты, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе т (например, основной заработной плате рабочих, или прямым материальным затратам).

Классификация позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления расходами относят планирование и бюджетирование.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
К операционным относятся расходы: связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия; связанные с предоставлением за плату прав на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; на участие в уставных капиталах других предприятий; связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; на проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов); на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных предприятием убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.
Затраты по основной деятельности группируются по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (социальный налог); амортизация; прочие затраты.
На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя: материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов; затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование; расходы, связанные с управлением производственным процессом; стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянными (FC - от англ. Fixed Costs) называются затраты, не зависящие от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.
Переменные затраты (VC - от англ. Veriable Costs) зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).
Поскольку управление затратами является одной из главных задач внутрифирменного управления, для этой цели высшим критерием классификации является классификация по месту возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель.
который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг или работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные.
К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).
В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. Но в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Классификация затрат позволяет применять административные и экономические методы управления расходами. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

Классификация расходов

Классификация расходов и доходов

Классификация расходов

Расходы – затраты в процессе производственно-хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств.

Все денежные расходы организаций группируются по трем признакам;

Расходы, связанные с извлечением прибыли;

Расходы, не связанные с извлечением прибыли;

Принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительные и другие гуманитарные цели.

Принудительные расходы – это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, создание обязательных резервов, экономические санкции.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 №116-н (ПБУ 10/99 ) все расходы делят на:

- расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг:

- прочие расходы (объединили внереализационные, операционные и чрезвычайные), в состав которых включаются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие расходы.

При составлении Отчета о финансовых результатах расходы классифицируются на:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- коммерческие расходы (расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров: расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы. Торговые организации могут относить к расходам на продажу средства, затраченные на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; расходы по хранению товаров; на рекламу; на представительские и прочие подобные расходы. Такой перечень дан в Инструкции к Плану счетов);

- управленческие расходы (расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы);

- прочие расходы (объединены внереализационные, операционные и чрезвычайные).

В соответствии с НК все расходы организации делятся на:

Расходы,связанные с производством и реализацией ;

- внереализационные расходы.

При этом расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в бухгалтерском и налоговом учете различно.

Для целей управления в бухгалтерском учете также организуется учет расходов по статьям затрат . Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Помимо указанных классификаций существуют и другие (из Колчиной):

1) по отношению к объему производства [постоянные (арендная плата, амортизация, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные платежи, почтово-телеграфные услуги, интернет, налоги и др.) и переменные (затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования)];

2) в зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли (затраты на продукт и затраты на период). Затраты на продукт обусловлены технологией производства и непосредственно с ней связаны. Они связаны с физическими единицами и частично относятся на готовую продукцию (производственная себестоимость). Затраты на период зависят не от объема выпущенной продукции, а от периода начисления платежей. Включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, когда возникли и уменьшают прибыль (административные, управленческие расходы).

3) по местам возникновения затрат в целях управления затратами (предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений)

4) по объектам затрат в зависимости от производимой продукции. Основа классификации – картотека продукции; объект затрат – каждое изделие, товар, вид работ, вид услуг

5) по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). В бухгалтерском учете к прямым расходам относятся расходы, которые по первичному документу можно отнести на себестоимость единицы продукции. К косвенным – расходы, которые невозможно в момент возникновения соотнести с конкретными видами изделий. В НК к прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы – к косвенным . Учет себестоимости единицы продукции не предусмотрен, поэтому для целей планирования классификацией из НК пользоваться нельзя.

6) по наличию или отсутствию однородности (элементные и комплексные). Элементные – совокупность расходов одного вида без учета места возникновения (все материальные, вся амортизация, все расходы на оплату труда). Комплексные указывают место и причину возникновения (расходы на эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и др.).

Налоги, относимые на себестоимость:

1. Страховые взносы во внебюджетные фонды (тариф с 2012 г. установлен в размере 30% от фонда оплаты труда каждого работника, в том числе: в Пенсионный фонд – 22%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%).

2. Земельный налог. Зависит от размера земельного участка и ставки с единицы земельной площади. Ставки земельного налога ежегодно индексируются (НК, ч.2, раздел Х «Местные налоги», гл. 31). Налоговой базой является кадастровая стоимость земель (ФЗ «Об оценочной деятельности»).

3. Транспортный налог. Уплачивается 1 раз в год при прохождении технического осмотра транспортного средства. Ставки устанавливаются в рублях с единицы мощности транспортного средства с учетом его возраста (до 7 лет, свыше 7 лет). Ставка устанавливается каждым субъектом Российской Федерации самостоятельно, но не может быть в 10 раз выше общероссийских норм.

4. Налог на добычу полезных ископаемых. Включает в себя плату за поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в др. целях.

5. Водный налог. Плательщиками являются юридические лица, использующие воду для собственных нужд, независимо от того, поступает она от предприятий ЖКХ ил непосредственно из водохозяйственных систем. Размер платежа устанавливается за 1 куб. м. воды.

Классификации затрат позволяют применять методы управления расходами , которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить несанкционированные расходы, злоупотребления, хищения. К экономическим методам относят планирование и бюджетирование.

В результате производственной, хозяйственной, финансовой деятельности организации несут соответствующие расходы.

Определение 1

Расходы предприятия - это снижение экономических выгод за счет выбытия денежных средств или прочего имущества, или возникновения обязательств, приводящих к снижению уровня капитала.

Для эффективного управления затратами используются классификаторы по различным признакам .

Денежные расходы компании группируются по трем основным признакам:

• расходы, обусловленные получением прибыли;
• расходы, не связанные с получением прибыли;
• расходы принудительные.

Расходы, которые обусловлены извлечением прибыли , состоят из затрат на производство и продажу продукции, работ, услуг и инвестиции. Затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг представляют собой расходы, связанные с созданием товара, работ или услуги, в результате реализации которых организация получит финансовую прибыль или убыток. Инвестиции - это капитальные вложения, которые предназначены для расширения объемов производства, и получение доходов на фондовых или финансовых рынках.

Расходы, которые не связаны с извлечением дохода, - это расходы на социальную поддержку сотрудников, потребление, благотворительные цели. Такие расходы направлены на поддержку репутации организации, на создание положительного социального климата в производственном коллективе и тем самым, повышают производительность и качество труда сотрудников.

Принудительные расходы включают налоги, отчисления на социальное страхование, расходы на обязательное личное и имущественное страхование, обязательные резервы.

В «Отчете о прибылях и убытках» расходы делятся на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и реализацией товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. В эту же группу входят коммерческие и управленческие расходы.

К операционным расходам относятся:

• расходы, которые связаны с предоставлением за определенную плату во временное пользование активов предприятия;
• расходы, которые связаны с предоставлением за определенную плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности;
• расходы от участия в уставных капиталах других предприятий;
• расходы, обусловленные продажей, выбытием, списанием основных средств и прочих активов, кроме денежных средств (за исключением иностранной валюты), товаров и продукции;
• проценты за предоставление организации в пользование денежных средств, кредитов и займов;
• расходы, обусловленные оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• иные операционные расходы.

Внереализационные расходы включают :

• пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение убытков причиненных организацией;
• признанные в отчетном году, убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и прочие долги, нереальные для взыскания;
• курсовые разницы;
• расходы от уценки активов;
• прочие внереализационные расходы.

В состав чрезвычайных расходов входят расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственно-производственной деятельности.

Состав затрат на производство и продажу продукции выглядит следующим образом:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• расходы, возникшие в результате управления производственным процессом;
• стоимость внеоборотных активов, использованных в процессе производства.

Материальные расходы , включают в себя расходы:

• на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве и на хозяйственные нужды;
• на тару, тарные материалы;
• на приобретение инструментов, инвентаря, приспособлений, приборов, спецодежды, лабораторного оборудования и прочего имущества, не являющегося амортизируемым;
• на покупку комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• на приобретение топлива, воды и энергии для производственного процесса;
• на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними компаниями, в частности транспортных;
• обусловленные содержанием и эксплуатацией основных средств и прочего имущества.

Расходы на оплату труда включают в себя начисления сотрудникам в натуральной и денежной формах, стимулирующие надбавки, компенсации, премии, поощрения, расходы на содержание сотрудников, обозначенные законодательными нормами Российской Федерации и трудовыми договорами.

Расходы, которые связаны с управлением производственным процессом, так называемые накладные расходы , включают административные, управленческие расходы, плату за аренду помещений, командировочные расходы, содержание автотранспорта предприятия, расходы вспомогательного производства и прочие.

Стоимость использованных внеоборотных активов в процессе производства переносится на затраты посредством амортизации. В соответствии с признаком однородности, затраты по основной деятельности группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на различные социальные нужды;
• амортизационные отчисления;
• прочие затраты.

По отношению к объему производства затраты делятся на две большие группы:

• постоянные,
• переменные.

Размер постоянных затрат не зависит от объема производства. Они могут существовать даже во время простоя предприятия. К данному виду затрат можно отнести арендную плату по арендованным основным фондам, амортизацию собственных основных фондов, зарплату административного и обслуживающего персонала, плату за коммунальные услуги, почтовые услуги, налоги и другие расходы.

Переменные затраты прямо зависят от выпуска продукции. Они увеличиваются вместе с ростом выпуска продукции и уменьшаются с его снижением. К переменным затратам относятся: затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию для производственных целей, зарплата сотрудников основного производства, затраты на ремонт и обслуживание производственного оборудования. По порядку отнесения затрат на период формирования прибыли они делятся на две группы:

• затраты на продукт,
• затраты на период.

Затраты на произведенный продукт прямо связаны с производством продукции и обусловлены технологией производственного процесса. Затраты на продукт всегда включают в себестоимость произведенной продукции, услуги или работ. Они связаны с единицами продукции и могут быть отнесены на готовую продукцию на складе или отгруженные товары и учитываться при расчете прибыли позже их фактического появления.

Затраты на период зависят от окончания периода, за который начисляются платежи. Затраты на период увеличивают себестоимость реализованной продукции в том периоде, когда они возникли и соответственно уменьшают прибыль предприятия.

Замечание 1

Аналогом затрат на продукт в торговле является стоимость приобретенных товаров, в промышленности - это производственная себестоимость. Аналогом затрат на период являются общепроизводственные, коммерческие, административные расходы.

Управление затратами является одной из важных задач управления внутри организации. Для этой цели важна классификация по местам возникновения затрат в зависимости от организационной структуры предприятия. Классификация мест возникновения затрат требует детализации, для определения по каждому подразделению одного базового показателя, учитывающего загрузку данного подразделения и отражающего зависимость затрат от выработки.

Группировка по объектам затрат реализуется в зависимости от производимых товаров, услуг или работ, на которые и падают данные затраты. Объектом затрат может выступать изделие, вид услуг, вид работ, которые предназначены для реализации. Полуфабрикаты являются объектом учета, если требуется контролировать их рентабельность и оценивать изменение их запасов. При серийном, непрерывном производстве, при производстве продукции по отдельным заказам объектом затрат выступает заказ.

Расходы делятся на прямые и косвенные по способу отнесения на себестоимость объектов учета. В бухгалтерском учете к прямым расходам относятся те расходы, которые можно прямо, по первичным документам, отнести на себестоимость единицы изделия. К косвенным расходам относятся те расходы, которые нельзя в момент их возникновения соотнести с конкретным видом изделий. Такие расходы сначала накапливаются на определенных счетах, а затем в конце отчетного периода распределяются пропорционально выбранной базе между видами продукции.

Рисунок 1.

В Налоговом кодексе для целей обложения налогом на прибыль также классифицируют расходы на прямые и косвенные. К прямым расходам, в данном случае, относятся материальные расходы, амортизация и расходы на оплату труда. Все остальные расходы - косвенные. Следует отметить, что в Налоговом кодексе не предусматривается учет себестоимости единицы изделий, а только метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый период. Именно поэтому нельзя пользоваться классификацией Налогового кодекса, для планирования и управления предприятием. Использовать ее необходимо только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Рисунок 2. Классификация расходов

Существует множество других классификаторов, помогающих управлять затратами осознанно, эффективно и своевременно.

Административные методы помогают предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения и злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относятся планирование и бюджетирование.

В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы. Объектом изучения являются расходы, которые могут быть измерены в денежном выражении, поэтому их называют денежными, или финансовыми.

Под расходами предприятия признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иною имущества и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала.

Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:

• (1) расходы, связанные с извлечением прибыли;
• (2) расходы, не связанные с извлечением прибыли;
• (3) принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли включают в себя:

• o затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• o инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Состав этих затрат следующий:

• (1) материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;
• (2) затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование;
• (3) расходы, связанные с управлением производственным процессом;
• (4) стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации.

Инвестиции - это капитальные вложения, цель которых - расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

• 2. Расходы, не связанные с извлечением прибыли, - расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.
• 3. Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

Классификация расходов по принципам

• 1. По учетному принципу расходы классифицируются на:
  • (1) расходы по обычным видам деятельности;
  • (2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

К прочим расходам относятся:

• (1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• (2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• (3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• (4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• (5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• (6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• (7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• (8) возмещение причиненных организацией убытков;
• (9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• (10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• (11) курсовые разницы;
• (12) сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• (13) прочие внереализационные расходы.

В составе прочих расходов отражаются также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.

• 2. Затраты по основной деятельности группируются по признаку однородности элементов:
  • (1) материальные затраты;
  • (2) затраты на оплату труда;
  • (3) отчисления на социальные нужды (социальный налог);
  • (4) амортизация;
  • (5) прочие затраты.

На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Классификация статей затрат разрабатывается предприятием самостоятельно.

3. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны, даже если предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, заработная плата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют "затраты на период", имея в виду, что они зависят нс от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют "затраты на продукт", имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).

• 4. Поскольку управление затратами - одна из главных задач внутрифирменного управления, то основным критерием служит классификация по местам возникновения затрат (в зависимости от организационной структуры предприятия). Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было бы определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
• 5. Классификация по объектам затрат осуществляется в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основа классификации - картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.
• 6. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах. Затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих, или прямым материальным затратам).
• 7. В финансовом планировании часто используется классификация расходов по направлениям деятельности предприятия: основная (обычная), инвестиционная и финансовая .
• 8. В целях налогообложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе РФ также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные . Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные - включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. В Налоговом кодексе РФ нс предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), а только "котловой" метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе РФ, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует использовать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Классификация позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.